Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ГТК РФ от 31.05.2000 N 01-06/14407 "О ПРИМЕНЕНИИ ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ ПОЛОЖЕНИЙ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ С УЧЕТОМ ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

В соответствии с пунктами 1 и 12 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченных таможенных платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки либо возврату в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса.

При обнаружении факта излишней уплаты таможенных платежей таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщить плательщику о сумме излишне уплаченных таможенных платежей.

Излишне уплаченной суммой таможенных платежей является сумма денежных средств, фактически уплаченных в качестве таможенных платежей, размер которой превышает сумму таможенных платежей, причитающихся к уплате в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. При этом фактическая уплата может быть осуществлена в форме уплаты наличными деньгами в кассу таможенного органа, безналичной уплаты (платежное поручение в банк или уплата через кассу банка) либо в форме распоряжения плательщика о зачислении конкретной суммы денежных средств в качестве таможенных платежей из авансовых или депозитных средств.

Не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных платежей денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей (то есть не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретного товара или товарной партии), а также внесенные на депозит таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и иных обязательств плательщика в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Денежные средства, не израсходованные после использования авансовых и депозитных средств для уплаты таможенных платежей, пени, процентов, также рассматриваются в качестве авансовых или депозитных средств.

До тех пор, пока плательщик или таможенный орган в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, не распорядится вышеуказанными авансовыми и депозитными средствами для уплаты сумм таможенных платежей, пеней, процентов, такие средства не являются налогами и сборами. С учетом этого и поскольку иное не установлено Налоговым кодексом, на возврат (зачет) авансовых и депозитных средств не распространяется порядок возврата и зачета излишне уплаченных сумм налогов и сборов, установленный статьей 78 Налогового кодекса.

Зачет сумм излишне уплаченных таможенных платежей производится на основании письменного заявления плательщика по решению таможенного органа. Решение о зачете выносится в течение пяти дней после получения таможенным органом заявления от плательщика. По заявлению плательщика и по решению таможенного органа сумма излишне уплаченных таможенных платежей может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате любых видов таможенных платежей, а также на уплату процентов, пеней, штрафов.

Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченных таможенных платежей не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Таможенный орган вправе на основании пунктов 5, 11 статьи 78 Налогового кодекса самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка либо неуплаченная сумма пеней.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченных таможенных платежей подлежит возврату по письменному заявлению плательщика, поданному в таможенный орган не позднее трех лет со дня уплаты указанной суммы. В соответствии со статьей 8 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" от 31.07.98 N 147-ФЗ (в редакции Федерального закона от 09.07.99 N 155-ФЗ) указанная норма статьи 78 применяется к случаям излишней уплаты, произошедшим после 17.08.99, при условии, что не истек трехлетний срок со дня уплаты, установленный статьей 78 Налогового кодекса для подачи заявления на возврат. В случае, если излишняя уплата произошла до 17.08.99, подача заявления о возврате и возврат сумм таможенных платежей производится в сроки, установленные статьей 125 Таможенного кодекса и в соответствии с Порядком возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей от 28.07.95 N 01-20/12098 (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11.08.95, регистрационный номер 928).

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса при наличии у плательщика недоимки или задолженности по пеням возврат плательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения имеющейся недоимки (задолженности).

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса с 17.08.99 зачет или возврат излишне уплаченных сумм таможенных платежей производится только в валюте Российской Федерации, независимо от даты, когда произошла их излишняя уплата. Если излишняя уплата таможенных платежей произошла в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченных таможенных платежей принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день, когда произошла излишняя уплата.

Возврат излишне уплаченных сумм таможенных платежей производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При этом днем подачи заявления о возврате считается день регистрации заявления отделом документационного обеспечения таможенного органа.

При нарушении таможенным органом указанного срока на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, не возвращенных в установленный срок, на основании пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса начисляются проценты. Проценты начисляются за каждый день нарушения срока возврата по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата <*>. На излишне уплаченные суммы таможенных платежей, возвращенные таможенным органом до 17.08.99, проценты не начисляются. Если излишняя уплата таможенных платежей производилась в иностранной валюте, то проценты начисляются на сумму излишне уплаченных таможенных платежей, пересчитанную в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата.

<*> До выхода особого распоряжения ГТК России, определяющего источник возмещения таможенными органами сумм процентов, фактическая их выплата не производится.

В случае, если письменное заявление плательщика не содержит достаточных доказательств обоснованности осуществления возврата, либо к нему не приложены необходимые документы, либо такая просьба не является обоснованной с точки зрения действующего законодательства, таможенный орган не позднее двух недель со дня подачи заявления о возврате информирует плательщика о невозможности осуществления возврата.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Налогового кодекса таможенный орган обязан проинформировать в десятидневный срок налоговый орган по месту учета плательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенным органом.

В соответствии с пунктами 1 и 8 статьи 79 Налогового кодекса суммы излишне взысканных таможенных платежей подлежат возврату.

Излишне взысканными таможенными платежами являются суммы таможенных платежей, взысканные таможенным органом со счетов плательщика в бесспорном порядке или с применением иных мер принудительного взыскания, установленных Налоговым кодексом.

Возврат суммы излишне взысканных таможенных платежей производится по решению таможенного органа на основании письменного заявления плательщика, с которого были взысканы суммы таможенных платежей. Заявление о возврате излишне взысканных сумм должно быть подано в таможенный орган в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него таможенных платежей, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Таможенный орган, установив факт излишнего взыскания таможенных платежей, обязан сообщить об этом плательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса при наличии у плательщика недоимки или задолженности по пеням возврат плательщику излишне взысканной суммы производится только после погашения недоимки (задолженности).

В случае признания факта излишнего взыскания таможенных платежей таможенный орган в течение двух недель со дня регистрации заявления плательщика принимает решение о возврате излишне взысканных сумм таможенных платежей.

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса на сумму излишне взысканных таможенных платежей начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата проценты по ставке (ставкам) рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей (действовавшим) в эти дни <*>.

<*> До выхода особого распоряжения ГТК России, определяющего источник возмещения таможенными органами сумм процентов, фактическая их выплата не производится.

На излишне взысканные суммы таможенных платежей, возвращенные таможенным органом до 17.08.99, проценты не начисляются.

Возврат излишне взысканных сумм таможенных платежей осуществляется не позднее одного месяца со дня принятия таможенным органом решения о возврате, а в случае вынесения судом по исковому заявлению плательщика решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 79 Налогового кодекса возврат сумм излишне взысканных таможенных платежей производится в валюте Российской Федерации.

Поскольку Налоговым кодексом не установлено иного, в случае, если взыскание производилось в иностранной валюте, пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации производится применительно к порядку, установленному для возврата излишне уплаченных сумм таможенных платежей.

В соответствии с пунктом 11 статьи 78 и пунктом 7 статьи 79 Налогового кодекса порядок зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных платежей применяется также в отношении пени.

Исходя из положений части второй статьи 2 и пункта 5 статьи 23 Налогового кодекса, а также в соответствии с пунктом 9 Порядка возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей от 28.07.95 N 01-20/12098, согласованного с Министерством финансов Российской Федерации (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11.08.95, регистрационный номер 928) <*>, возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей, пени может быть осуществлен только в случае фактического поступления уплаченных или взысканных сумм таможенных платежей и пени на счета таможенного органа.

<*> Применяется в части, не противоречащей Налоговому кодексу Российской Федерации.