Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 06.12.96 N 02-447 (ред. от 30.11.2000) "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ИНСТРУКЦИИ "О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

9. Балансовый учет драгоценных металлов

Учет активов банка в виде слитков золота, платины и серебра ведется на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 050 "Золото" и 049 "Драгоценные металлы (кроме золота)", в связи с чем устанавливается следующий порядок их использования.

9.1.1. На лицевых счетах 049-1 "Драгоценные металлы (кроме золота) в хранилищах" и 050-1 "Золото в хранилищах" активных балансовых счетов 049 "Драгоценные металлы (кроме золота)" и 050 "Золото" учитываются драгоценные металлы в виде слитков, находящиеся в собственных хранилищах, а также переданные на хранение в другие банки.

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, приобретенных банком на условиях физической поставки, вносимых на текущие, корреспондентские и депозитные счета клиентов в драгоценных металлах, а также суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, проданных на условиях физической поставки, выданных со счетов клиентов, а также суммы отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов.

На указанных счетах ведутся отдельные лицевые счета:

а) "Драгоценные металлы в виде слитков в собственных хранилищах"

б) "Драгоценные металлы в виде слитков, переданные на хранение в другие банки".

9.1.2. Для учета драгоценных металлов в виде слитков, находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также драгоценных металлов, выданных под отчет, используются лицевые счета 049-2 "Драгоценные металлы (кроме золота) в виде слитков в пути" и 050-2 "Золото в виде слитков в пути" активных балансовых счетов 049 "Драгоценные металлы (кроме золота)" и 050 "Золото".

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, отосланных в другое хранилище, а также выданных под отчет, и положительная разница от переоценки драгоценных металлов, находящихся в пути.

По кредиту счетов списывается стоимость драгоценных металлов в виде слитков, поступивших по назначению, на основании соответствующих подтверждений получателя, а также отрицательная разница от переоценки драгоценных металлов в виде слитков, находящихся в пути.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому учреждению банка, организации или физическому лицу, которому отосланы (выданы под отчет) драгоценные металлы.

9.1.3. Для бухгалтерского учета операций банка, проводимых по обезличенным металлическим счетам используются следующие лицевые счета активных сетов 049 "Драгоценные металлы (кроме золота)" и 050 "Золото":

а) 049-3 (А) "Корреспондентские счета у банков - резидентов в драгоценных металлах (кроме золота) "Ностро".

049-4 (А) "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в драгоценных металлах (кроме золота) "Ностро".

050-3 (А) "Корреспондентские счета у банков - резидентов в золоте "Ностро".

050-4 (А) "Корреспондентские счета у банков - нерезидентов в золоте "Ностро".

На счетах учитывают драгоценные металлы, размещенные на корреспондентских счетах, открытых в других банках.

По дебету счетов отражается:

- стоимость драгоценных металлов, приобретенных банком в безналичной форме,

- стоимость драгоценных металлов, перечисленных с корреспондентских счетов, открытых в других банках,

- стоимость драгоценных металлов, зачисленных на счета клиентов без физической поставки,

- проценты, форвардные премии, премии по свопам и премии за качество, выраженные в драгоценных металлах, полученные банком,

- стоимость драгоценных металлов, отправленных в физической форме в целях подкрепления корреспондентского счета "Ностро",

- положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражается:

- стоимость драгоценных металлов, проданных банком в безналичной форме,

- стоимость драгоценных металлов, подлежащих перечислению на другие корреспондентские счета,

- стоимость драгоценных металлов, перечисленных со счетов клиентов в драгоценных металлах в безналичной форме,

- проценты, форвардные премии, премии по свопам и премии за качество, выраженные в драгоценных металлах, уплаченные банком,

- стоимость драгоценных металлов, полученных в физической форме при списании средств с корреспондентского счета "Ностро",

- отрицательная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку, в котором открыт корреспондентский счет;

б) 049-5 (А) "Депозитные счета в драгоценных металлах (кроме золота) в банках - резидентах".

049-6 (А) "Депозитные счета в драгоценных металлах (кроме золота) в банках - нерезидентах".

050-5 (А) "Депозитные счета в золоте в банках - резидентах".

050-6 (А) "Депозитные счета в золоте в банках - нерезидентах".

На счетах учитываются драгоценные металлы, размещенные на срочных депозитах в банках.

По дебету счета отражается стоимость драгоценных металлов, размещенных на депозитных счетах, открытых в других банках, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счета отражается стоимость драгоценных металлов, возвращенных банку по истечении срока депозита, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку;

в) 049-7 (А) "Займы в драгоценных металлах (кроме золота), выданные клиентам".

050-7 (А) "Займы в золоте, выданные клиентам".

На счетах учитывается срочная задолженность по займам в драгоценных металлах, предоставленным клиентам (не банкам).

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, предоставленных в виде займов юридическим и физическим лицам, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, поступивших в погашение предоставленных займов, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

При наступлении сроков погашения займа и его невозврате заемщиком задолженность по займам в драгоценных металлах переносится на открываемые на активных балансовых счетах 049 "Драгоценные металлы (кроме золота)" и 050 "Золото" лицевые счета 049-8 "Просроченные займы в драгоценных металлах (кроме золота), выданные клиентам" и 050-8 "Просроченные займы в золоте, выданные клиентам"

г) 049-9 (А) "Просроченные проценты в драгоценных металлах (кроме золота) по займам клиентов".

050-9 (А) "Просроченные проценты в золоте по займам клиентов".

На счетах учитывается просроченная задолженность по процентам, выплачиваемым в соответствии с условиями договора займа в драгоценных металлах, по займам клиентов банка в драгоценных металлах.

По дебету счетов 049-9 "Просроченные проценты в драгоценных металлах (кроме золота) по займам клиентов" и 050-9 "Просроченные проценты в золоте по займам клиентов" отражаются суммы начисленных и непогашенных процентов, реальных для взыскания в будущем, в корреспонденции с балансовым счетом 065 (П) "Доходы будущих периодов в драгоценных металлах", а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов 049-9 "Просроченные проценты в драгоценных металлах (кроме золота) по займам клиентов" и 050-9 "Просроченные проценты в золоте по займам клиентов" отражается стоимость драгоценных металлов, поступивших в счет погашения задолженности по начисленным процентам в корреспонденции со счетом плательщика, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен. Одновременно с поступлением средств сумма начисленных процентов списывается со счета 065 (П) "Доходы будущих периодов в драгоценных металлах" с отнесением в кредит балансового счета 960 "Операционные и разные доходы".

Аналитический учет по счетам 049-7, 049-8, 049-9, 050-7, 050-8, 050-9 и 065 ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 03.11.97 N 12-У)

9.1.4. Монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации и памятные медали из драгоценных металлов, а также драгоценные камни учитываются на активных балансовых счетах 046 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" и 047 "Драгоценные камни" по цене приобретения.

На счете 046 "Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях" ведутся отдельные лицевые счета:

а) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в собственных хранилищах"

б) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, переданные на хранение в другие банки"

в) "Монеты и памятные медали, содержащие драгоценные металлы, в пути". Лицевой счет предназначен для учета монет и памятных медалей, содержащих драгоценные металлы и находящихся в пути при их физической поставке из одного хранилища в другое, а также выданных под отчет.

Аналитический учет операций с монетами и памятными медалями ведется в рублях и штуках. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам монет.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 09.04.98 N 209-У)

9.2. Учет обязательств банка в драгоценных металлах ведется на следующих лицевых счетах пассивных балансовых счетов 048 "Счета клиентов в золоте" и 066 "Счета клиентов в драгоценных металлах (кроме золота)":

а) 048-1 (П) "Корреспондентские счета банков - резидентов в золоте "Лоро".

048-2 (П) "Корреспондентские счета банков - нерезидентов в золоте "Лоро".

066-1 (П) "Корреспондентские счета банков - резидентов в драгоценных металлах (кроме золота) "Лоро".

066-2 (П) "Корреспондентские счета банков - нерезидентов в драгоценных металлах (кроме золота) "Лоро".

На счетах учитывают драгоценные металлы, принадлежащие банкам - корреспондентам.

По дебету счетов отражается:

- стоимость драгоценных металлов, купленных у банка - корреспондента в безналичной форме,

- стоимость драгоценных металлов, перечисленных на корреспондентские счета "Лоро" других банков,

- стоимость драгоценных металлов, подлежащих зачислению на счета клиентов в драгоценных металлах в безналичной форме,

- проценты, форвардные премии, премии по свопам и премии за качество, выраженные в драгоценных металлах, полученные банком,

- стоимость драгоценных металлов, снятых в физической форме с корреспондентского счета и отосланных банку - корреспонденту,

- отрицательная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражается:

- стоимость драгоценных металлов, проданных банку - корреспонденту в безналичной форме,

- стоимость драгоценных металлов, перечисленных с корреспондентских счетов "Лоро" других банков,

- стоимость драгоценных металлов, списанных со счетов клиентов в обезличенных драгоценных металлах,

- стоимость драгоценных металлов, поступивших в физической форме с целью подкрепления корреспондентского счета "Лоро",

- проценты, форвардные премии, премии по свопам и премии за качество, выраженные в драгоценных металлах, уплаченные банком,

- положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому банку - корреспонденту;

б) 048-3 (П) "Депозитные счета банков - резидентов в золоте".

048-4 (П) "Депозитные счета банков - нерезидентов в золоте".

066-3 (П) "Депозитные счета банков - резидентов в драгоценных металлах (кроме золота)".

066-4 (П) "Депозитные счета банков - нерезидентов в драгоценных металлах (кроме золота)".

На счетах учитываются драгоценные металлы, привлеченные на депозитные счета.

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, возвращенных банку по истечении срока депозита, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, привлеченных на депозитные счета у банков, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банку;

в) 048-5 (П) "Счета клиентов в золоте".

066-5 (П) "Счета клиентов в драгоценных металлах (кроме золота)".

На счетах учитываются драгоценные металлы клиентов банка (юридических и физических лиц), привлеченные во вклады (срочные и до востребования).

По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, списанных со счетов клиентов, а также сумма отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, зачисленных на счета клиентов, сумма зачисленных на счет процентов, выраженных в драгоценных металлах, а также сумма положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением текущих учетных цен.

Аналитический учет по счетам ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых для каждого клиента.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 03.11.97 N 12-У)

9.3. Для учета дебиторской и кредиторской задолженности банка, возникшей в результате разрыва (в днях) при расчетах по операциям с драгоценными металлами используются активно - пассивные балансовые счета 904 "Дебиторы и кредиторы" и 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям", открытые в XXI и V Разделах Плана счетов соответственно, в связи с чем на указанных счетах открываются следующие лицевые счета:

а) На балансовом счете 076 "Расчеты по прочим иностранным операциям":

- 076-1 (А) "Дебиторы по операциям с драгоценными металлами в иностранной валюте".

- 076-2 (П) "Кредиторы по операциям с драгоценными металлами в иностранной валюте"

б) На балансовом счете 904 "Дебиторы и кредиторы":

- 904-1 (А) "Дебиторы по операциям с драгоценными металлами в рублях".

- 904-2 (П) "Кредиторы по операциям с драгоценными металлами в рублях".

В аналитическом учете ведутся лицевые счета отдельных дебиторов и кредиторов.

10. Внебалансовый учет драгоценных металлов

10.1. Для внебалансового учета операций с драгоценными металлами в плане внебалансовых счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях используются следующие счета.

В Разделе II плана внебалансовых счетов:

- 9914 "Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога".

На счете отражаются драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога.

На указанном счете ведутся следующие лицевые счета:

а) "Драгоценные металлы банка, предоставленные в обеспечение полученных ссуд"

б) "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение выданных ссуд".

По приходу счета отражается стоимость драгоценных металлов, зарезервированных в обеспечение полученных (выданных) ссуд, по расходу счета списывается стоимость драгоценных металлов в связи с прекращением залога.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому договору залога.

В Разделе VIII Плана внебалансовых счетов:

- 9915 "Драгоценные металлы клиентов на счетах ответственного хранения".

На счете учитывают драгоценные металлы, переданные банку на ответственное хранение.

- 9916 "Драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет".

На счете отражается стоимость драгоценных металлов, отосланных и выданных под отчет.

10.2. Для учета требований и обязательств банка в драгоценных металлах, возникающих при заключении срочных сделок с драгоценными металлами, используются следующие счета, открытые в Разделе XII "Операции со срочными контрактами" Плана внебалансовых счетов:

- 9917 "Требования банка в драгоценных металлах по срочным сделкам"

- 9918 "Обязательства банка в драгоценных металлах по срочным сделкам".

Аналитический учет по указанным выше внебалансовым счетам ведется по видам сделок и по видам драгоценных металлов.

Для учета требований и обязательств в рублях и иностранной валюте по срочным сделкам с драгоценными металлами используются следующие внебалансовые счета:

- 9953 "Обязательства банка по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

- 9954 "Требования банка по получению иностранной валюты по срочным сделкам"

- 9955 "Обязательства банка по поставке рублей по срочным сделкам"

- 9956 "Требования банка по получению рублей по срочным сделкам".