Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ГТК РФ от 03.01.2001 N 01-06/39

5. В соответствии с разделом II Приказа ГТК России от 31.08.2000 N 784 камеральная проверка ФХД таможенного брокера проводится путем анализа отчетности, в том числе бухгалтерской, документов и сведений, представляемых таможенным брокером в таможенный орган, выдавший лицензию, и документов и сведений, имеющихся в таможенных и других контролирующих органах, о деятельности таможенного брокера.

6. По результатам анализа отчетности производится оценка вероятности риска непокрытия возможных финансовых потерь бюджета за счет представленного таможенными брокерами обеспечения, их способности осуществлять деятельность таможенного брокера без нарушений законодательства Российской Федерации, а также делается вывод о возможности (необходимости) пересчета первоначальной суммы таможенных платежей.

7. Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой изучение абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. В процессе анализа определяются состав имущества предприятия, его финансовые вложения, источники формирования собственного капитала, размер и источники заемных средств, оцениваются связи с поставщиками и покупателями, объем выручки от реализации и размер прибыли.

На основе данных бухгалтерского баланса рассчитываются показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности таможенного брокера. Сущность финансовой устойчивости определяется эффективным формированием, распределением, использованием финансовых ресурсов. Для таможенных органов финансовая устойчивость таможенного брокера - это состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает своевременное и полное выполнение таможенным брокером обязательств по уплате таможенных платежей и наложенных взысканий перед таможенными органами.

8. Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с п. 13 Приказа ГТК России от 31.08.2000 N 784 должна содержать:

бухгалтерский баланс (форма 1);

отчет о прибылях и убытках (форма 2);

отчет об изменениях капитала (форма 3);

отчет о движении денежных средств (форма 4);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5);

пояснительную записку;

обособленное (дополнительное) указание выручки (нетто) от реализации услуг таможенного брокера, а также прибыли от реализации этих услуг, если организация осуществляет иные виды деятельности помимо оказания услуг таможенного брокера.

Следует учитывать, что в соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (по заключению Минюста России от 04.02.2000 N 729-ЭР в государственной регистрации не нуждается), субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации (Постановление Правительства Российской Федерации от 07.12.94 N 1355), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N 3, 4, 5 и пояснительную записку. Организации, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы N 3, 4, 5, если отсутствуют соответствующие данные.

9. К основным показателям финансовой устойчивости, рассчитываемым на основе годового бухгалтерского отчета, можно отнести показатель чистых активов, который определяется для акционерных обществ как разница суммы активов, принимаемых к расчету, и суммы обязательств, принимаемых к расчету (Приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 05.08.96 N 71 и N 149 соответственно "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ"). Следует учитывать, что в соответствии с п. п. 4, 5 ст. 35 Закона РФ от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, оно обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов, а в случае, если стоимость чистых активов оказалась меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации (минимальный размер уставного капитала ОАО - не менее 1000-кратной суммы МРОТ, ЗАО - 100-кратной МРОТ, ООО - 100-кратной МРОТ). Чистые активы для акционерных обществ означает то же, что показатель реального собственного капитала, который применим для юридических лиц иных организационно - правовых форм.

Пример расчета чистых активов.

Чистые активы = Итог разд. I "Внеоборотные активы" (стр. 190) + итог разд. II "Оборотные активы" (стр. 290) - "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (стр. 252) - "Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал" (стр. 244) - на конец года оценочные резервы по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг - итог разд. IV "Долгосрочные обязательства" (стр. 590) - итог разд. V "Краткосрочные обязательства" (стр. 690) - "Целевые финансирование и поступления" (стр. 450) + "Доходы будущих периодов" (стр. 640).

Если разница чистых активов и уставного капитала положительна, то выполняется минимальное условие финансовой устойчивости организации, если отрицательная - то финансовое состояние организации следует признать неустойчивым.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Кобесп.) характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости. Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденными распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12.08.94 N 31-р, установлены способ расчета данного коэффициента и его нормальное ограничение.

Кобесп. >= 0,1.

Если коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1, то структура баланса организации считается неудовлетворительной, а сама организация неплатежеспособной.

Для оценки платежеспособности организации используются три относительных показателя, различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Мгновенную платежеспособность организации характеризует коэффициент абсолютной ликвидности (Кабс.л.), показывающий, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности.

Кабс.л. >= 0,2.

Платежеспособность организации с учетом предстоящих поступлений от дебиторов характеризуется коэффициентом уточненной (текущей) ликвидности (Кл.). Он показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.

Нормальное ограничение означает, что денежные средства и предстоящие поступления от текущей деятельности должны покрывать текущие долги.

Прогнозируемые платежные возможности организации при условии погашения краткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов (с учетом компенсации осуществленных затрат) отражает коэффициент покрытия (Кп.). Рассчитывается как отношение суммы денежных средств, краткосрочной дебиторской задолженности и запасов с учетом НДС к сумме краткосрочных обязательств.

Кп. >= 2.

Данное ограничение установлено Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденными распоряжением Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12.08.94 N 31-р. В тексте указанного документа коэффициент покрытия назван коэффициентом текущей ликвидности.

10. При анализе различных коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность таможенного брокера, следует учитывать, что установленные их нормативные значения завышены и не учитывают отдельных факторов (например, доля брокерской деятельности в общем объеме хозяйственных операций и др.). Так, несомненно, что коэффициент покрытия должен быть больше единицы, однако более точно для конкретной ситуации норматив может быть определен лишь на основе статистической обработки ряда данных организаций, имеющих тот же профиль деятельности. В связи с этим в качестве базисных коэффициентов необходимо использовать не только нормативные значения, но и усредненные показатели, рассчитанные по данным отчетности действующих в регионе таможенных брокеров, а также значения показателей, рассчитанных по данным отчетности наиболее результативного таможенного брокера.

11. Показатели рентабельности характеризуют финансовый результат и эффективность деятельности организации. Коэффициенты рентабельности рассчитываются на основе данных Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Коэффициент рентабельности продаж (Кр.п.) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованных услуг. Рост коэффициента рентабельности продаж является следствием роста цен при постоянных затратах на оказание услуг или снижения затрат на их оказание при постоянных ценах. Уменьшение коэффициента свидетельствует о снижении цен при постоянных затратах, то есть о снижении спроса на услуги организации.

12. Анализ Отчета о движении денежных средств (форма N 4) дает возможность оценить:

- объемы и источники поступления денежных средств и направления их использования;

- в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим обязательствам;

- достаточно ли текущей прибыли для обслуживания деятельности.

13. Если отчетность организации, получившей лицензию на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера и работающей на рынке брокерских услуг, свидетельствует о наличии нулевого финансового результата, либо результатом деятельности является убыток при значительном количестве оформленных ГТД и (или) сумме таможенных платежей, подлежащих уплате в бюджет, что может являться нарушением ведения финансово - хозяйственной деятельности, необходимо требовать расшифровки затрат, отнесенных на себестоимость оказанных брокерских услуг и при необходимости привлекать к проверке сотрудников территориальных подразделений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.