Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РСФСР от 09.12.91 N 1 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

48. Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

В соответствии с установленным порядком налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, используемые для нужд основной деятельности, на издержки производства и обращения не относится. В расчетных документах сумма налога выделяется отдельной строкой. В связи с этим покупатели (заказчики) указанный налог отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 68 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Торгующие предприятия (включая предприятия общественного питания) сумму налога по товарам, поступающим от поставщиков, учитывают на дебете счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма налога, полученная от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная на счетах реализации в составе выручки, поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68.

Предприятия, занимающиеся торговой деятельностью, отражают на кредите счета 68 сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой наценке или скидке) в корреспонденции с дебетом счета 46.

49. Суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным для непосредственных нужд, списываются с кредита счета 68 на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования), а по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "б" пункта 10 и подпунктами "е" - "п" пункта 12 настоящей инструкции, - на дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" и др.).

50. На выполненный подрядчиком и хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ, купленное заказчиком оборудование, как требующее, так и не требующее монтажа, налог засчитывается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" (вместе с другими затратами по приобретению и производству) и кредиту счета 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 "Основные средства" по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

Стоимость приобретения нематериальных активов включая сумму уплаченного налога, учитывается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетами расчетов (60, 76 и другие).

51. Кредитовое сальдо по счету 68 (разница между полученной и уплаченной суммами налога) перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

52. В журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета по заготовке материалов и реализации продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании расчетных документов.