Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РСФСР от 09.12.91 N 1 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"

53. К уплате налога на добавленную стоимость привлекаются граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью и зарегистрированные в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 100.0 тыс. рублей в год.

54. Налог на добавленную стоимость исчисляется налоговым органом по месту постоянного жительства гражданина на основании декларации (по установленной форме), представляемой гражданином в налоговый орган для определения подоходного налога.

55. Сумма налога исчисляется в размере 21.88 процента от суммы чистого дохода, фактически полученной за реализацию продукции (работ, услуг). Чистый доход определяется как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и расходами, связанными с получением этого дохода.

56. В течение года исходя из показанных в декларации предполагаемых доходов налоговый орган исчисляет авансовую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в текущем году от предполагаемого дохода в размере 21.88 процента.

Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально в размере одной четверти части годовой суммы налога, исчисленной в указанном выше порядке, к 15 марта, к 15 мая, к 15 августа и к 15 ноября.

Разница между суммой налога, исчисленной на основании декларации о фактических годовых доходах, и суммой налога, уплаченной в течение года авансовыми платежами, подлежит взысканию с плательщика или возврату ему не позднее 15 марта следующего года, а при прекращении источника дохода - в 15-дневный срок со дня получения декларации.

Сумма уплаченного в бюджет налога исключается из облагаемого подоходным налогом дохода граждан.

Пример.

Гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью, в декларации указал, что в 1992 году он предполагает получить доход в сумме 110.000 рублей.

Налоговая инспекция при расчете авансовых платежей подоходного налога на 1992 г. с дохода 110.000 рублей одновременно исчисляет налог в следующем порядке:

а) определяет сумму налога на добавленную стоимость - 24.068 руб. (110.000 х 21.88 : 100);

б) определяет сумму дохода, с которого исчисляется подоходный налог, - 85.932 руб. (110.000 - 24.068).

В 1993 г. гражданин представил в налоговый орган декларацию о фактических доходах, полученных от реализации товаров (работ, услуг) за 1992 г., в сумме 160.000 руб. и произведенных расходах, связанных с получением этого дохода, в сумме 40.000 руб. В этом случае налоговый орган при окончательном расчете налога за 1992 год определил:

а) сумму чистого дохода - 120.000 руб. (160.000 - 40.000);

б) сумму налога на добавленную стоимость с фактического чистого дохода, подлежащую уплате в бюджет, - 26.256 руб. (120.000 х 21.88 : 100);

в) уплаченный в течение 1992 г. налог на добавленную стоимость засчитывается в сумме 24.068 руб. К доплате в бюджет причитается налог в сумме 2.188 руб. (26.256 - 24.068);

г) сумму дохода, с которой исчисляется подоходный налог, 93.744 руб. (120.000 - 26.256).