Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РСФСР от 09.12.91 N 2 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ"

1. Акцизами облагается реализация винно-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, готовой деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, легковых автомобилей, шин для легковых автомобилей, ювелирных изделий (включая изделия с бриллиантами), меховых изделий (кроме изделий детского ассортимента), высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, а также одежды из натуральной кожи по ставкам, установленным Правительством РСФСР (приложение 1 к настоящей инструкции).

Перечень меховых изделий, готовой деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, а также высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, подлежащих обложению акцизами, приведен в приложении 2 к настоящей инструкции.

2. Сумма акциза, представляющего собой косвенный налог, учитывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

3. Ставки акцизов по товарам, указанным в пункте 1 настоящей инструкции, являются едиными на всей территории РСФСР.

4. Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, включая колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, предприятия с иностранными инвестициями, а также филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящихся на территории РСФСР и имеющие расчетные счета в учреждениях банков.

Предприятия и организации, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются "предприятия".

5. Объектом налогообложения акцизами являются обороты по реализации подакцизных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам, подписавшим договор об Экономическом сообществе.

6. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя:

а) из свободных отпускных цен с включением в них суммы акциза <1>

б) из регулируемых цен (за вычетом торговых скидок), сниженных на сумму налога на добавленную стоимость по ставке в размере 21.88 процента.

7. Акцизами не облагаются:

а) подакцизные товары, экспортируемые за пределы Экономического сообщества;

б) шины для легковых автомобилей, направляемые на комплектацию.

<1> Свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акциза (приложение 3 к настоящей инструкции).

8. Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно, исходя из стоимости реализованных на сторону товаров и установленных ставок.

9. Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

В случаях, когда для плательщика установлен порядок, при котором реализованными считаются отгруженные товары, датой совершения оборота считаются их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.

10. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров.

При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.

Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в учете операций по счету "Реализация" и если при этом не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет.

Примечание. Если товары, на которые установлен гарантийный срок службы, возвращаются в пределах этого срока предприятию-изготовителю, зачет налога по таким товарам производится после внесения соответствующих поправок по счету "Реализация" независимо от срока первоначальной оплаты счетов покупателями и поступления налога в бюджет.

11. При реализации предприятиями, осуществляющими посредническую деятельность, на экспорт товаров, приобретенных с акцизами, суммы акцизов возвращаются этим предприятиям налоговыми органами по месту их нахождения за счет общих поступлений данного налога (при условии, если не истек годичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет).

Возврат производится в 5-дневный срок после представления указанными предприятиями грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен", подтверждающей пересечение товаром границы, а также расчетных документов (поручений, требований-поручений, требований) на покупку товара и справки предприятия - изготовителя подакцизного товара о дате уплаты акциза, заверенной налоговым органом.

12. Зачисление акцизов в бюджет производится в соответствии с бюджетным законодательством РСФСР, кроме акцизов от продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан, сумма которых полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд РСФСР.

В связи с этим предприятия-изготовители, реализующие легковые автомобили по рыночному фонду, производят уплату акцизов в указанный дорожный фонд в соответствии с Порядком исчисления налогов и поступления их и иных средств в дорожные фонды, утвержденным Министерством экономики и финансов РСФСР.

13. Акцизы уплачиваются в бюджет исходя из фактического оборота в следующие сроки:

а) предприятиями, производящими и реализующими винно-водочные изделия, - ежедневно, на третий день по совершении оборота;

б) всеми остальными плательщиками, производящими и реализующими подакцизные товары, - за каждую истекшую декаду:

- 13-го числа текущего месяца - за первую декаду;

- 23-го числа текущего месяца - за вторую декаду;

- 3-го числа следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца.

14. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по акцизам по форме согласно приложению 4 к настоящей инструкции ежемесячно не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца.

15. Сроки уплаты акциза, а соответственно и сроки представления расчета, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

16. Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 "Расчеты с бюджетом" по отдельному субсчету "Расчеты по акцизам".

Сумма акциза, учтенная по счету реализации в составе выручки, отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68. Перечисление акциза в бюджет показывается по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет".

17. Учет сумм акцизов по предприятиям-плательщикам ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение 9 к инструкции бывшего Министерства финансов СССР от 29.03.91 г. N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет").

По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акцизов, уплаченные плательщиками за истекшую декаду. При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.

При ежедневных платежах по каждому плательщику в отдельности необходимо при получении расчетных документов от учреждений банков ежедневно производить запись сумм налога на бланках реестра поступлений, возвратов и выплат по форме N 25 вышеуказанной инструкции.

18. Проверка правильности исчисления сумм акциза производится с выходом на предприятие государственными налоговыми инспекторами в сроки, установленные руководителями налоговых инспекций.

При проверке следует определить правильность отражения оборотов по дебету и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" (субсчет "Расчеты по акцизам").

Проверяется также своевременность перечисления сумм налога в бюджет.

У предприятий, поставляющих подакцизные товары на экспорт, проверяется наличие грузовой таможенной декларации со штампом "выпуск разрешен".

19. Документальной проверке предшествует камеральная проверка (без выхода на место), которая производится налоговыми инспекциями по каждому налоговому расчету в момент его получения.

20. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.

21. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты акциза осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством РСФСР.

Руководитель Государственной
налоговой службы РСФСР
И.Н.ЛАЗАРЕВ

Согласовано:
Заместитель Министра
экономики и финансов РСФСР
С.В.ГОРБАЧЕВ