Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 "НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

45. Налоговая ставка по налогу установлена по видам добытых полезных ископаемых, по отдельным добытым полезным ископаемым, а также по полезным ископаемым, обладающим определенными признаками.

Нулевая налоговая ставка

46. При применении статьи 342 НК РФ необходимо учитывать следующее.

47. Нормативы потерь утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по нулевой налоговой ставке добытых полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых не производится.

48. Основным условием применения нулевой налоговой ставки к попутным и дренажным подземным водам является отнесение указанных вод к полезным ископаемым, не учитываемым на государственном балансе запасов полезных ископаемых. При этом их извлечение должно быть связано с разработкой других видов полезных ископаемых либо со строительством и эксплуатацией подземных сооружений.

При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России), подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении попутных и дренажных подземных вод.

49. Порядок отнесения запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам устанавливается Правительством Российской Федерации.

До отнесения добытых полезных ископаемых к некондиционным запасам в указанном выше порядке налогообложение по нулевой налоговой ставке этих полезных ископаемых не производится.

При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом управления государственным фондом недр (МПР России) и органом государственного горного надзора, подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. При этом налоговый орган запрашивает у органов государственного горного надзора документы о причинах ухудшения качества полезных ископаемых и о соблюдении налогоплательщиком технических условий разработки месторождения.

Если организация вела разработку месторождений полезных ископаемых, находящихся в сложных горно - геологических условиях, или месторождений пониженного качества, в том числе содержащих трудноизвлекаемые запасы полезных ископаемых, и была освобождена в соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (в ред., действовавшей до 01.01.2002) от платежей за пользование недрами и отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы при добыче указанных полезных ископаемых, налог уплачивается в общеустановленном порядке.

50. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом государственного горного надзора, об отсутствии в Российской Федерации промышленной технологии извлечения соответствующего полезного ископаемого из отходов перерабатывающих производств.

51. Порядок утверждения нормативов содержания полезных ископаемых во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов), определяется Правительством Российской Федерации.

До утверждения нормативов в указанном выше порядке налогообложение по нулевой налоговой ставке добытых полезных ископаемых, в части полезных ископаемых, добытых из указанных пород и отходов, не производится.

52. При осуществлении налогового контроля налоговый орган в соответствии со статьей 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика документы, выданные органом государственного горного надзора, подтверждающие правильность применения налогоплательщиком нулевой налоговой ставки в отношении подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью.

В случае добычи подземных вод в коммерческих и (или) производственных целях вне рамок проведения планового контроля за работоспособностью контрольной или резервной скважины налогообложение добытых подземных вод осуществляется в общеустановленном порядке.

53. При применении нулевой налоговой ставки, установленной в отношении минеральных вод, которые используются налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях, следует учитывать, что при этом не допускается любая форма реализации указанной минеральной воды, в том числе после обработки, подготовки, переработки или розлива в тару.

Пример 1.

По налоговой ставке 0 процентов производится налогообложение минеральных вод, используемых налогоплательщиком на курортах без реализации, в частности, используемых для минеральных ванн, отпуска отдыхающим на источнике в лечебных целях и т.д.

Пример 2.

Организацией во втором квартале 2002 года добыто 100 тонн минеральной воды. Бутылировано и реализовано 10 тонн воды. Реализовано в цистерне 25 тонн. Остальная вода отпущена на источнике в лечебных целях.

Таким образом, объем воды, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, составит:

100 - 10 - 25 = 65 тонн.

Общеустановленная налоговая ставка

54. В общем порядке налоговая ставка установлена по видам добытых полезных ископаемых и по отдельным добытым полезным ископаемым.

55. По горно - химическому неметаллическому сырью установлены следующие налоговые ставки:

3,8 процента для калийных солей;

4,0 процента для апатит - нефелиновых и фосфоритовых руд;

5,5 процента для горно - химического неметаллического сырья, за исключением калийных солей, апатит - нефелиновых и фосфоритовых руд.

По подземной воде установлены следующие налоговые ставки:

7,5 процента для подземных минеральных вод;

5,5 процента для подземных вод, используемых для получения тепловой энергии (теплоэнергетических вод), и для подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод).

56. В случае, когда в соответствии со статьей 337 НК РФ полезным ископаемым признается многокомпонентная комплексная руда в целом, к ней применяется налоговая ставка 8 процентов без выделения полезных компонентов, в том числе драгоценных металлов.

Особенности определения налоговой ставки при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений

57. Порядок определения налоговой ставки при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений закреплен в статье 5 Закона N 126-ФЗ.

На период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года налоговая ставка составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.

Налоговая ставка в 16,5 процента будет применяться к нефти и газовому конденсату из нефтегазоконденсатных месторождений с 1 января 2005 года.

58. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, определяется как отношение значения величины, исчисляемой как произведение значения среднего за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации и разницы между значением среднего за налоговый период уровня цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за один баррель нефти и числа 8, к числу 252.

Пример.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель составил 19,2345.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным Банком России, составило 29,6789.

Таким образом, значение Кц = (19,2345 - 8) х 29,6789 / 252 = 1,3231.

Налоговая ставка составит 449 рублей 85 копеек за 1 тонну нефти.

При среднем за налоговый период уровне цен сорта нефти "Юралс" менее 8 долларов США за баррель коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, принимается равным нулю. В этом случае налоговая ставка также принимается равной нулю.

59. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, применяется к базовой налоговой ставке и рассчитывается исходя из котировок на нефть сорта "Юралс". При этом налоговая ставка, рассчитанная с учетом данного коэффициента, применяется при налогообложении всей нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений, добытых на территории Российской Федерации и (или) на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации. При исчислении налога не принимается во внимание последующее использование нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений: на переработку, на собственные нужды, на реализацию на внутреннем или внешнем рынке.

60. Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно как сумма значений курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Пример.

В I квартале 2002 года состоялись торги: в январе - 15 дней, в феврале 20 дней, в марте 22 дня.

Соответственно на каждый из дней торгов берется курс доллара США, установленный Центральным Банком России.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США определяется как среднее арифметическое значение курса доллара США за все дни торгов, деленное на все дни торгов (57).

61. В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.01.2002 N 58-р в качестве официального источника информации об уровне цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках, устанавливаемых в долларах США за один баррель нефти, определена "Российская газета".

При отсутствии указанной информации в официальных источниках коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, принимается равным единице.

Особенности уплаты налога отдельными налогоплательщиками

62. В целях правильного исчисления и уплаты налога налогоплательщик должен вести отдельный учет полезных ископаемых, добытых на соответствующем участке недр, по которым уплата налога производится с коэффициентом 0,7.

63. Налогоплательщики, не удовлетворяющие условиям применения коэффициента 0,7 к сумме налога, установленным пунктом 2 статьи 342 НК РФ, уплачивают налог в общеустановленном порядке без применения коэффициента 0,7, в том числе при 100% использовании начисленной суммы отчислений на воспроизводство минерально - сырьевой базы на финансирование геолого - разведочных работ.