Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 "НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Общий порядок исчисления налога

64. Налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении которых завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий).

Налог исчисляется также в отношении полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, либо при его использовании на собственные технологические или производственные нужды.

Пример.

В налоговом периоде извлечено 1000 тонн минерального сырья, в котором содержится 100 тонн полезных ископаемых.

Из этих 1000 тонн минерального сырья 200 тонн (в котором содержится 20 тонн полезных ископаемых) направлено на собственные технологические нужды.

Из оставшихся 800 тонн минерального сырья:

в отношении 700 тонн закончен комплекс технологических операций (процессов), при этом извлечено 70 тонн полезных ископаемых, из которых 40 тонн реализовано в этом же налоговом периоде, 30 тонн на конец налогового периода оставлено на складе;

в отношении 100 тонн минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде.

Таким образом, за истекший налоговый период налог исчисляется в отношении 90 (70 + 20) тонн полезных ископаемых.

65. По полезным ископаемым, извлекаемым попутно и складируемым для сохранения и использования в будущем, запасы которых в установленном порядке отнесены к забалансовым запасам полезных ископаемых, извлекаемым при проведении поисковых и (или) геолого - разведочных работ на месторождениях до введения их в промышленную разработку, налог исчисляется в отношении полезных ископаемых, в отношении которых в соответствующем налоговом периоде завершен весь комплекс технологических операций (процессов) по их добыче.

66. Налог исчисляется отдельно в части нормативных потерь по нулевой ставке и отдельно в части добытых полезных ископаемых с учетом сверхнормативных потерь по налоговой ставке, установленной для этого полезного ископаемого.

67. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате суммирования сумм налога, исчисляемых по каждому добытому полезному ископаемому.

Пример.

Нефтяная компания добывает нефть на территории 2 субъектов РФ.

В пределах 1-го субъекта РФ компания имеет 7 лицензионных участков, на которых за истекший налоговый период добыто 1000 тонн нефти.

В пределах 2-го субъекта РФ компания имеет 2 лицензионных участка, на которых за истекший налоговый период добыто 200 тонн нефти.

Средняя за налоговый период цена нефти сорта "Юралс" на мировом рынке составила 23 доллара США за 1 баррель, средний курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар. Кц = 1,7857.

Ставка налога составила 607 рублей 14 копеек на 1 тонну.

Таким образом, общая сумма налога, подлежащая уплате за истекший налоговый период, составит 728 568 рублей.

Особенности исчисления налога при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений

68. При добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений на период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, и налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 5 Закона N 126-ФЗ.

Пример.

Организацией во втором квартале 2002 года добыто 99,55 тонны нефти. Средняя за налоговый период цена нефти сорта "Юралс" на мировом рынке составила 23 доллара США за 1 баррель, средний курс доллара США составил 30 рублей за 1 доллар. Коэффициент равен:

(23 - 8) х 30 / 252 = 1,7857.

Налоговая ставка с учетом коэффициента составляет:

340 х 1,7857 = 607 рублей 14 копеек на 1 тонну.

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составляет:

607,14 х 99,55 = 60 441 рубль.