Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ" (утв. ЦБ РФ 12.04.2001 N 137-П) (ред. от 18.04.2002)

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 25.09.2001 N 1036-У, от 18.04.2002 N 1141-У)

1. Общие положения.

1.1. В соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол N 37 от 22 декабря 2000 года) и на основании пункта 9 статьи 61 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 18, ст. 1593; 1996, N 1, ст. 3, 7; 1996, N 26, ст. 3023; 1997, N 9, ст. 1028; 1997, N 18, ст. 2099; 1998, N 10, ст. 1147; 1998, N 31, ст. 3829) Банк России настоящим Положением устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери.

1.2. Требования настоящего Положения не распространяются на:

- ссуды и задолженность клиентов, приравненную к ссудной, определенные Инструкцией Банка России "О порядке формирования и использования резервов на возможные потери по ссудам" от 30.06.97 N 62а ("Вестник Банка России" от 31.12.97 N 91-92) (в редакции Указаний Банка России от 12.05.98 N 226-У ("Вестник Банка России" от 20.05.98 N 33), от 24.07.98 N 299-У ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54), от 28.12.98 N 461-У ("Вестник Банка России" от 31.12.98 N 89), от 05.03.99 N 507-У ("Вестник Банка России" от 11.03.99 N 15), от 13.07.99 N 605-У ("Вестник Банка России" от 22.07.99 N 42-43), от 02.08.99 N 619-У ("Вестник Банка России" от 11.08.99 N 50), от 24.05.2000 N 794-У ("Вестник Банка России" от 31.05.2000 N 29) (далее - Инструкция 62а);

- активы и внебалансовые обязательства, уменьшающие сумму основного и дополнительного капитала кредитной организации, в соответствии с требованиями Положения Банка России "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций" от 26.11.2001 N 159-П ("Вестник Банка России" от 29.11.2001 N 73) с учетом изменений и дополнений;

- операции, определенные Указанием Банка России "О порядке формирования резерва под операции кредитных организаций - резидентов Российской Федерации с юридическими и физическими лицами - резидентами Латвии" от 27.05.98 N 240-У ("Вестник Банка России" от 04.06.98 N 36-37);

- операции, определенные Указанием Банка России "О формировании резерва под операции кредитных организаций Российской Федерации с резидентами оффшорных зон" от 13.07.99 N 606-У (далее - Указание 606-У) ("Вестник Банка России" от 22.07.99 N 42 - 43) (в редакции Указания Банка России от 24.08.99 N 631-У ("Вестник Банка России" от 31.08.99 N 55), в случае, если расчетная величина резерва на возможные потери по этим операциям, рассчитанная в соответствии с требованиями настоящего Положения, меньше или равна величине резерва, сформированного в соответствии с требованиями Указания 606-У;

- балансовые активы, не несущие риска возможных потерь (к таким активам относятся платежи (предоплаты), если в соответствии с условиями договора оплачиваемая услуга носит постоянный характер);

- элементы расчетной базы, признанные сомнительными долгами в соответствии со статьей 266 Главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - сомнительные долги) и удовлетворяющие критериям подпункта 1 пункта 4 указанной статьи.

Примечания.

1) По сомнительным долгам, удовлетворяющим критериям подпункта 2 пункта 4 статьи 266 Главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, резерв на возможные потери создается в размере превышения его расчетной величины над величиной сформированного резерва по сомнительным долгам;

2) Ранее сформированные резервы на возможные потери по элементам расчетной базы, удовлетворяющим требованиям подпунктов 1 и 2 пункта 4 указанной статьи, восстанавливаются на доходы кредитной организации в величине, равной величине резерва по сомнительным долгам;

3) Действие данного абзаца распространяется на кредитные организации, создающие резервы на возможные потери в соответствии со статьей 266 Главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации

- наличные сделки и сделки купли - продажи ценных бумаг по обратной части РЕПО.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

1.3. В состав резервов на возможные потери входят:

- резерв под балансовые активы, по которым существует риск понесения потерь;

- резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета (кроме срочных, учитываемых в разделе "Г. Срочные операции" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 ("Вестник Банка России" от 29.07.97 N 49) в редакции Указаний Банка России от 25.12.2000 N 879-У, от 25.12.2000 N 881-У, от 20.12.2000 N 868-У, от 04.12.2000 N 861-У, от 03.10.2000 N 843-У, от 30.12.1999 N 724-У, от 27.12.1999 N 708-У, от 05.10.1999 N 656-У, от 27.09.1999 N 645-У, от 25.08.1999 N 632-У, от 23.03.1999 N 521-У, от 25.12.1998 N 452-У, от 10.12.1998 N 439-У, от 30.11.1998 N 428-У, от 10.11.1998 N 405-У, от 25.09.1998 N 360-У, от 15.07.1998 N 291-У, от 09.06.1998 N 257-У, от 01.06.1998 N 245-У, от 30.03.1998 N 196-У, от 11.12.1997 N 62-У, Приказа Банка России от 31.07.1997 N 02-342 (далее - Правила N 61);

- резерв по срочным сделкам, учитываемым в разделе "Г. Срочные операции" Правил N 61;

- резерв под прочие потери.

1.4. В целях определения величины резервов на возможные потери кредитные организации на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва в одну из четырех групп риска:

- I группа (имеются предпосылки для возникновения потерь, очевидных признаков вероятных потерь не имеется). Резерв по данной группе риска формируется в размере до 20% по каждому элементу;

- II группа (исходя из характера признаков имеется относительно умеренная вероятность потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере от 20 до 50%;

- III группа (признаки свидетельствуют о весьма высокой вероятности потерь). Резерв по данной группе риска формируется по каждому элементу в размере не менее 50%;

- IV группа (потери кредитной организации очевидны). Резерв формируется по каждому элементу, отнесенному в данную группу, в размере 100%.

1.5. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается понесение убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств (одного или нескольких одновременно):

- снижение стоимости активов кредитной организации;

- увеличение объема обязательств и / или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете;

- неисполнение обязательств контрагентами кредитной организации по заключенным ею сделкам (совершенным операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством.

1.6. Расчетная база резерва и факторы, на основании которых кредитная организация выносит мотивированное суждение об уровне риска, определяются кредитной организацией самостоятельно на основании требований, определенных настоящим Положением. Перечень факторов, установленных настоящим Положением, не является исчерпывающим. Кредитная организация использует для мотивировки суждения об уровне риска иные факторы, если их наличие признано кредитной организацией существенным для классификации отдельных элементов расчетной базы в соответствующую группу риска. Источники получения возможной информации о факторах риска определяются каждой кредитной организацией самостоятельно, включая такие, как средства массовой информации.

Примечание. При отсутствии иных факторов риска элементы расчетной базы резерва, относящиеся к ссудозаемщику кредитной организации, классифицируются в группу риска, соответствующую группе риска ссудной задолженности, определенную в соответствии с требованиями Инструкции N 62а.

1.7. Определение расчетной базы и формирование резерва на возможные потери производятся в момент возникновения факторов, дающих основание для вынесения мотивированного суждения об уровне риска, и корректируются при изменении классификационных признаков уровня риска, определенных пунктом 1.4 настоящего Положения. При этом под возникновением факторов понимается наличие события, способного сформировать мотивированное суждение об уровне риска или изменить его. В состав расчетной базы резерва могут быть включены дополнительно иные элементы, по которым у кредитной организации имеется основание для вынесения суждения о возможности возникновения потерь.

Примечания.

а) При изменении величины элементов расчетной базы, номинированных в иностранной валюте, связанном с изменением валютного курса, корректировка резерва производится по состоянию на отчетную дату.

б) При изменении величины элементов расчетной базы, связанном с изменением величины остатков на соответствующих счетах бухгалтерского учета (при условии неизменности классификационных признаков факторов риска), корректировка резерва производится по состоянию на отчетную дату.

2. Определение расчетной базы резервов и состав факторов, на основании которых формируется мотивированное суждение об уровне риска.

2.1. Резервы по балансовым активам.

2.1.1. Вложения в долговые обязательства, приобретенные для инвестирования.

2.1.1.1. Элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются балансовые стоимости каждого вида долговых обязательств, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205, 50206, 50207, 50208, 50209, 50210, 50211 (в части некотируемых долговых обязательств, приобретенных для инвестирования), балансовых счетов 50305, 50306, 50307, 50308, 50309, 50310, 50311, а также 50505 (в части долговых обязательств, ранее приобретенных для инвестирования).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.1.2. Мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки изменения уровня доходности и рыночной стоимости долговых обязательств, произведенной на основе анализа макроэкономических показателей и иных факторов. Рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями пункта 1.2.14 Положения Банка России от 24.09.1999 N 89-П "О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков" ("Вестник Банка России" от 29.09.1999 N 60) с учетом изменений и дополнений (далее - Положение N 89-П).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.1.3. Элементы расчетной базы, не относящиеся к долговым обязательствам Российской Федерации, не имеющим рыночной стоимости на дату расчета резерва, при отсутствии иных факторов риска классифицируются кредитной организацией в III группу риска.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.2001 N 1036-У)

2.1.1.4. При снижении рыночной стоимости долговых обязательств Российской Федерации более чем на 20% от их балансовой стоимости соответствующие элементы расчетной базы при отсутствии дополнительных факторов риска классифицируются кредитной организацией во II группу риска.

2.1.1.5. Величина резерва на возможные потери по вложениям в долговые обязательства, приобретенные для инвестирования, отражается на балансовых счетах 50213, 50312, 50507 "Резервы на возможные потери" в разрезе эмитентов по отдельным элементам расчетной базы.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.2. Средства, размещенные на корреспондентских счетах.

2.1.2.1. Элементами расчетной базы резерва являются остатки на балансовых счетах 30213 и 30221 (в части незавершенных расчетов, осуществляемых через счета, открытые в других кредитных организациях); 30110; 30114; 30115; 30118; 30119.

Примечание. Применительно к средствам, размещенным на корреспондентских счетах, под стандартной задолженностью понимаются элементы расчетной базы резерва на возможные потери, по которым норма отчислений в резерв на возможные потери равна норме отчислений в резерв на возможные потери по стандартным ссудам.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.2.2. Перечень факторов, являющихся основой для формирования суждения об уровне риска:

- нарушение корреспондентом требований законодательства и / или договора по проведению расчетных операций по корреспондентскому счету банка - респондента;

- неисполнение корреспондентом перед банком - респондентом своих обязательств, не связанных с расчетными операциями по корреспондентскому счету;

- наложение ареста на счета корреспондента;

- наличие претензий к корреспонденту со стороны налоговых органов и / или государственных внебюджетных фондов по перечислению единого социального налога (взноса);

- нахождение корреспондента в регионе с нестабильной социально - экономической обстановкой (например, введение чрезвычайного положения, банкротство структурообразующих субъектов хозяйства; задолженность органов власти и местного самоуправления перед лицами, получающими обязательные выплаты из бюджета, и т.д.);

- несущая риск концентрация расчетных операций по корреспондентским счетам, открытым в других кредитных организациях. При этом элементы расчетной базы классифицируются сразу во II группу риска (при отсутствии дополнительных факторов риска) в следующих случаях:

а) при превышении более чем в 4 раза дебетового оборота по корреспондентским счетам кредитной организации в рублях (с учетом операций филиалов), открытым в других кредитных организациях, над оборотом по корреспондентским счетам, открытым в учреждениях Банка России;

б) при превышении более чем в 4 раза дебетового оборота по корреспондентским счетам во всех иностранных валютах (с учетом операций филиалов), открытым в кредитных организациях, не являющихся резидентами стран из числа "группы развитых стран" (не включая кредитные организации - резиденты Российской Федерации), над оборотами по корреспондентским счетам, открытым в кредитных организациях, являющихся резидентами "группы развитых стран".

Примечание. Состав стран, входящих в "группу развитых стран", определен пунктом 2.1 Инструкции Банка России "О порядке регулирования деятельности банков" от 01.10.97 N 1 ("Вестник Банка России" от 02.06.99 N 33) с последующими изменениями и дополнениями.

2.1.2.3. При отзыве у кредитной организации - корреспондента лицензии на осуществление банковских операций кредитная организация должна классифицировать остатки по счетам НОСТРО в данном банке - корреспонденте в IV группу риска.

2.1.2.4. Величина резерва на возможные потери по операциям по счетам участников расчетов отражается на отдельных лицевых счетах по отдельным элементам расчетной базы резерва, открытых на балансовом счете 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам".

2.1.3. Требования банка по прочим операциям.

2.1.3.1. Элементами расчетной базы являются остатки на отдельных лицевых счетах балансового счета 47423 "Требования банка по прочим операциям".

2.1.3.2. К факторам, на основании которых формируется мотивированное суждение об уровне резерва на возможные потери, относятся:

- текущее финансовое состояние контрагента, определяемое в соответствии с кредитной политикой банка в отношении ссудозаемщиков;

- история деловых отношений с контрагентом;

- длительность нахождения средств на счете (не принимается во внимание, если длительность нахождения средств на счете соответствует длительности проводимой операции);

- наличие судебных решений, в которых контрагент выступает ответчиком, и дата вступления их в силу.

2.1.3.3. Величина резерва на возможные потери отражается на балансовом счете 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

2.1.4. Вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей (балансовые счета 50113, 50611).

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.4.1. Расчетная база резерва на возможные потери по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей определяется в величине превышения стоимости приобретения над текущей рыночной стоимостью ценных бумаг.

При отсутствии текущей рыночной стоимости расчетная база резерва определяется в величине остатков на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, перечисленных в п. 2.1.4.

При этом в качестве факторов, на основании которых формируется мотивированное суждение, рассматриваются:

- соотношение рыночной стоимости ценных бумаг (для ценных бумаг, имеющих рыночные котировки) со стоимостью приобретения;

- финансовое состояние контрагента по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей;

- история деловых взаимоотношений с контрагентом по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей по иным финансовым операциям;

- общая ситуация на рынке с точки зрения изменения котировок ценных бумаг и процентных ставок.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.4.2. В случае реализации ценных бумаг, приобретенных по договорам с обратной продажей с правом перепродажи в течение времени владения до даты расчетов по обратной части сделки, расчетная база резерва определяется исходя из размера превышения текущей рыночной стоимости данных бумаг над стоимостью реализации.

При этом в качестве факторов риска рассматривается превышение текущей рыночной стоимости ценной бумаги над стоимостью обратной продажи, определенной в договоре.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.4.3. Резервы на возможные потери по ценным бумагам, приобретенным по договорам с обратной продажей, отражаются на соответствующих балансовых счетах 50114, 50612 "Резервы на возможные потери" в разрезе контрагентов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.1.5. Прочие финансово - хозяйственные операции кредитной организации (балансовые счета 60312; 60314; 60323; 60606; 60802).

2.1.5.1. Элементами расчетной базы резерва являются остатки на лицевых счетах соответствующих балансовых счетов на дату возникновения факторов, позволяющих сформировать мотивированное суждение о риске проводимой операции. Остатки по счету 60802 "Машины, оборудование, транспортные и другие средства, переданные в лизинг" предварительно уменьшаются на величину соответствующих остатков на балансовом счете 60803 "Амортизация машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг".

2.1.5.2. Перечень факторов, на основании которых формируется мотивированное суждение об уровне резерва:

- наличие договора страхования имущества, переданного в лизинг;

- информация о финансовом состоянии контрагента;

- опыт взаимоотношений с контрагентами, наличие договорных отношений, регулирующих порядок проводимых операций;

- реальная возможность взыскания дебиторской задолженности (в т.ч. ликвидность обеспечения выполнения контрагентом своих договорных обязательств);

- наличие претензий к контрагенту со стороны налоговых органов и других контрагентов.

2.1.5.3. Резервы на возможные потери по финансово - хозяйственным операциям отражаются на балансовом счете 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

2.1.6. Резерв под обесценение ценных бумаг.

2.1.6.1. Элементами расчетной базы резерва под обесценение ценных бумаг является балансовая стоимость каждого лота (пакета) ценных бумаг, отраженных на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 50205, 50206, 50207, 50208, 50209, 50210, 50211 (в части некотируемых долговых обязательств, приобретенных для перепродажи), 50505 (в части долговых обязательств, ранее приобретенных для перепродажи), а также балансовых счетов 50705, 50706, 50707, 50708, 50805, 50806, 50807 и 50808.

Примечание. Резерв под обесценение ценных бумаг не создается по ценным бумагам, отчет об итогах выпуска которых не прошел государственную регистрацию.

2.1.6.2. Мотивированное суждение о размере резерва по каждому элементу расчетной базы выносится исходя из оценки следующих факторов:

- ухудшение финансового положения эмитента;

- фактическое нарушение договора (невыполнение или ненадлежащее выполнение условий договора);

- высокая вероятность банкротства или реорганизации эмитента;

- падение внебиржевых котировок;

- падение биржевых котировок (для ценных бумаг, не удовлетворяющих требованиям пункта 2.2 Приложения 15 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61);

- ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности эмитента, показывающий, что всю номинальную сумму дебиторской задолженности взыскать не удастся (для долговых обязательств);

- отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам.

2.1.6.3. Величина резерва под обесценение ценных бумаг отражается на отдельных лицевых счетах балансовых счетов N 50212, 50506, 50709, 50809 "Резервы под обесценение ценных бумаг.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.2. Резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах (кроме срочных и наличных сделок).

2.2.1. Элементами расчетной базы резерва на возможные потери являются обязательства по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах. Состав инструментов определен в Приложении 6 к Инструкции Банка России "О порядке регулирования деятельности банков" от 01.10.97 N 1 (в редакции Указания Банка России от 27.05.99 N 567-У с последующими изменениями и дополнениями) - далее Инструкция N 1.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.09.2001 N 1036-У)

2.2.2. Факторы, на основе которых формируется мотивированное суждение об уровне резерва:

- наличие обеспечения по сделке, возможность обращения взыскания на обеспечение без применения судебных процедур;

- степень информированности о характере проводимой сделки;

- общая величина кредитного риска в отношении данного контрагента (Крз), определяемая в соответствии с пунктом 4 Инструкции N 1;

- наличие в кредитной организации, проводящей операции с инструментами, отражаемыми на внебалансовых счетах, системы внутреннего контроля, соразмерной характеру и масштабам указанных операций.

2.2.3. Сформированный резерв на возможные потери по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах, учитывается на балансовом счете 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

2.3. Резерв по срочным сделкам.

2.3.1. Элементами расчетной базы резерва на возможные потери по срочным сделкам являются:

- по сделкам на покупку - положительная разница между номинальной стоимостью сделки и ее текущей рыночной стоимостью;

- по сделкам на продажу - положительная разница между текущей рыночной стоимостью сделки и ее номинальной стоимостью.

Расчетная база резерва определяется в разрезе отдельных сделок.

Примечания.

а) по купленным опционам резерв не формируется;

б) под номинальной стоимостью понимается стоимость, отраженная на дату заключения сделки на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

в) под рыночной стоимостью понимается стоимость, определенная на основании данных биржевых и внебиржевых организаторов торгов срочными сделками, имеющих соответствующую лицензию уполномоченного органа. При отсутствии указанных данных рыночная стоимость сделки определяется исходя из рыночной стоимости актива, лежащего в их основе (базисного актива), которая определяется следующим образом:

- по сделкам с иностранной валютой - по курсу Банка России;

- по сделкам с драгоценными металлами - по учетной цене Банка России;

- по сделкам с ценными бумагами - по стоимости, определенной в соответствии с требованиями пункта 1.2.14 Положения N 89-П. При отсутствии указанной стоимости резерв по сделкам с ценными бумагами не создается.

(в ред. Указания ЦБ РФ от 18.04.2002 N 1141-У)

2.3.2. Факторы, на основе которых формируется мотивированное суждение об уровне риска:

- сведения о динамике изменения рыночной стоимости срочных сделок, однородных рассматриваемой;

- сведения о динамике изменения рыночной стоимости базисного актива;

- ликвидность рынка срочных сделок, однородных рассматриваемой;

- макроэкономические показатели, имеющие отношение к рыночной стоимости срочных сделок, сведения о политике государственных органов, которая влияет на рыночную стоимость срочных сделок.

2.3.3. Резервы на возможные потери по срочным сделкам отражаются в разрезе срочных сделок на отдельных лицевых счетах, открываемых на балансовом счете 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам".

2.4. Резерв под прочие потери.

2.4.1. В состав элементов расчетной базы резерва входят:

2.4.1.1. Возможные дополнительные расходы, связанные с:

- исполнением срочных сделок, заключенных до 17.08.98, с истекшей датой валютирования. Резерв по указанным сделкам формируется в размере 100% от расчетной базы (величины обязательств кредитной организации, определенной на дату валютирования). В случае достижения сторонами соглашения о курсе исполнения сделки, отличном от контрактного курса, расчетная база пересчитывается исходя из его величины и производится соответствующая корректировка резерва. Списание резерва производится на дату проведения расчетов;

- вероятностью предъявления к кредитной организации претензий по неисполнению или ненадлежащему исполнению своих обязательств, в том числе связанных с обязательными платежами (включая штрафы, пени, неустойки, судебные расходы и т.д.);

- проведением кредитной организацией процедур, необходимых для обращения взыскания на полученное обеспечение;

- необходимостью осуществления расходов, вызванных действием обстоятельств непреодолимой силы;

- ожидаемыми действиями кредитной организации по реорганизации, изменению структуры операций, требующих проведения расходов или осуществления инвестиций, которые уменьшают ее собственные средства (капитал);

- возможными потерями, связанными с ожидаемым изменением конъюнктуры рынка банковских услуг, отказом отдельных клиентов от обслуживания в кредитной организации, более успешными действиями конкурентов на рынке услуг, оказываемых кредитной организацией, результаты операций на котором существенным образом (свыше 10% доходов) влияют на финансовое состояние кредитной организации;

- необходимостью изменения структуры кредитной организации (открытие / закрытие филиалов, выплата пособий сокращаемым сотрудникам, оплата маркетинговых и консалтинговых услуг и т.п.);

- наличия претензий к кредитной организации, связанных с нарушением Правил ведения бухгалтерского учета в части операций, влияющих на финансовый результат кредитной организации и / или собственные средства (капитал) в части, не учтенной при корректировке собственных средств (капитала) на величину недосозданного резерва в соответствии с пунктами 2.1.7 и 3.2 Положения 31-П.

2.4.1.2. Возможное неполучение (снижение) доходов, причитающихся к получению в будущем периоде по условиям уже заключенных сделок, вследствие:

- ухудшения финансового положения контрагента по операции;

- неблагоприятного исходя из структуры операций (открытых позиций) влияния изменений цен на финансовые инструменты;

- предъявления к кредитной организации претензий по неправомерному получению доходов.

2.4.2. Факторы, на основании которых формируется мотивированное суждение об уровне резерва:

- предъявление требований, наличие претензий к кредитной организации со стороны налоговых органов и / или негосударственных фондов, Банка России и контрагентов;

- сведения о динамике показателей финансовых рынков, макроэкономических показателей, которые имеют отношение к проведенным кредитной организацией операциям;

- уровень информационного обеспечения кредитной организации;

- уровень систем внутреннего контроля кредитной организации, их адекватность характеру и масштабам проводимых операций;

- наличие в кредитной организации стратегии развития, практики и порядка работы, степень соблюдения норм и стандартов профессиональной деятельности на соответствующих рынках.

2.4.3. Сформированный резерв под прочие потери отражается на балансовом счете 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам" в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

3. Ведение бухгалтерского учета резервов на возможные потери.

3.1. Бухгалтерский учет резервов на возможные потери осуществляется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61 с последующими изменениями и дополнениями.

3.2. Резерв на возможные потери отражается в балансе кредитной организации в разрезе отдельных лицевых счетов по элементам расчетной базы в порядке, определяемом настоящим Положением.

3.3. Применительно к отдельным операциям и видам рисков кредитная организация самостоятельно в рамках учетной политики определяет порядок отражения резервов на балансах филиалов. В целом по кредитной организации резерв должен быть сформирован в размере, определенном в соответствии с настоящим Положением.

3.4. Кредитные организации формируют резерв на возможные потери с отнесением затрат на его создание на расходы кредитной организации:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы по другим операциям" (символ 29103)

Кредит счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

3.4.1. Если величина рассчитанного резерва в разрезе отдельных элементов расчетной базы резерва должна быть больше величины резерва, ранее созданного, то производится доначисление резерва до расчетной величины:

Дебет счета N 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы по другим операциям" (символ 29103)

Кредит счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва.

3.4.2. Если величина рассчитанного резерва меньше ранее созданного, то на величину превышения делаются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва

Кредит счета N 70107 "Другие доходы" по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям" (символ 17103).

3.4.3. Восстановление резервов на доходы отражается следующими проводками:

Дебет счетов по учету резервов на возможные потери в разрезе отдельных лицевых счетов по отдельным элементам расчетной базы резерва

Кредит счета N 70107 "Другие доходы" по статье "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям" (символ 17103).

4. Резерв под возможные потери создается в валюте Российской Федерации. В отношении рисков, связанных с операциями в иностранной валюте, расчетная база резерва определяется в российских рублях с применением официального курса Банка России на дату создания и корректировки резерва.

5. Кредитные организации ежеквартально представляют в территориальные учреждения Банка России расчет резервов на возможные потери по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного квартала в составе отчетности по форме Приложения 1 к настоящему Положению не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

6. Территориальные учреждения Банка России проверяют:

- полноту рассмотрения факторов, о которых кредитная организация знала либо должна была знать, при вынесении суждения об уровне риска;

- правильность мотивированного суждения кредитной организации о классификации отдельных элементов расчетной базы резервов на возможные потери в соответствующую группу риска;

- правильность формирования резерва исходя из определенной расчетной базы и его отражения в бухгалтерском учете.

При выявлении в ходе проверок на месте фактов неадекватной классификации отдельных элементов расчетной базы или невключения отдельных элементов в расчетную базу территориальное учреждение Банка России направляет кредитной организации предписание о реклассификации отдельных элементов расчетной базы, включении в нее дополнительных элементов и о доформировании резервов в порядке, определенном настоящим Положением.

7. В случае невыполнения требований настоящего Положения по формированию резервов на возможные потери и требований Банка России о реклассификации отдельных элементов расчетной базы к кредитной организации могут быть применены меры воздействия, предусмотренные ст. 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" в порядке, предусмотренном Инструкцией Банка России "О применении кредитными организациями мер воздействия за нарушение пруденциальных норм деятельности" от 31.03.97 N 59 ("Вестник Банка России" от 17.04.97 N 23).

8. Заключительные положения.

8.1. Настоящее Положение вступает в силу с 01.07.2001 и подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России". Кредитные организации представляют отчетность по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения без отражения величины резервов на счетах бухгалтерского учета.

8.2. Кредитные организации отражают величину сформированных резервов на возможные потери на соответствующих счетах бухгалтерского учета в соответствии с п. 1.7 настоящего Положения в размере:

- начиная с отчетности по состоянию на 1 октября 2001 года - не менее 20%;

- начиная с отчетности по состоянию на 1 апреля 2002 года - не менее 50%;

- начиная с отчетности по состоянию на 1 октября 2002 года - 100% от расчетной величины, определенной по данным отчетности по форме Приложения 1 к настоящему Положению (сумма строки Итого по колонкам 6, 7, 8, 9).

До отчетности по состоянию на 01.10.2002 кредитные организации формируют резерв последовательно от IV группы риска до I группы риска.

При этом общая величина фактически созданного резерва не может быть ниже минимально установленного в соответствии с настоящим пунктом. Решение о приоритетности создания резервов по элементам расчетной базы принимается кредитной организацией самостоятельно.

Председатель Банка России
В.В.ГЕРАЩЕНКО