Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ОРГАНИЗАЦИЙ; ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ"

Строка 0100 "Налоговая база, всего" за налоговый период заполняется в соответствии со статьей 237 Кодекса.

В налоговую базу по строке 0100 не включаются указанные в пункте 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения: у налогоплательщиков - организаций по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом периоде, а у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а у индивидуальных предпринимателей и по авторским договорам, если такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем налоговом периоде. Эти суммы отражаются по строке 1000 декларации.

Перечень таких расходов установлен статьей 270 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Не включаются в налоговую базу по строке 0100 суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса. Указанные суммы отражаются по строке 1100 декларации.

Так, по графе 5 строки 1100 отражаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам, не подлежащие налогообложению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Суммы по строкам 1000 и 1100 указываются справочно и не участвуют в расчете налога.

Выплаты, освобождаемые от уплаты налога, в соответствии со статьями 239 и 245 Кодекса, отражаются по строке 0100 в полной сумме и далее в этой же сумме учитываются по строке 0200 декларации.

По строке 0100, в частности, отражаются выплаты, производимые органами государственной власти, перечисленными в пунктах 2, 3, 4 статьи 245 Кодекса, как в пользу физических лиц вольнонаемного состава по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам, так и суммы, которые отражаются по строке 0200, а именно:

- в графах 3, 5, 7, 9 - денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение и иные выплаты, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- в графе 3:

- федеральными судами и органами прокуратуры - суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания;

- Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации - суммы денежного содержания и вещевого обеспечения сотрудников органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации, переведенных с 1 июля 2002 года на условия оплаты труда федеральной государственной службы.

Лица, производящие выплаты физическим лицам, обязаны вести по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм единого социального налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов.

Для ведения такого учета налогоплательщиками может использоваться индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, по форме, утверждаемой МНС России.

Строка 0110 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0120, 0130, 0140. Также она может быть рассчитана как строка 0100 декларации минус строка 0100 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденного приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Об утверждении формы расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 14.03.2002 N3288, "Российская газета", N 53, 2002), (далее - Расчет по авансовым платежам) за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0120 - 0140 отражается налоговая база каждого месяца последнего квартала истекшего налогового периода.

Строка 0200 "Сумма налоговых льгот, всего" заполняется в соответствии со статьей 239, пунктами 2, 3, 4 статьи 245 Кодекса.

При заполнении строки 0200 декларации следует учитывать, что в соответствии со статьей 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" ("Российская газета", N 3, 1997) не относятся к федеральным судам конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации и мировые судьи, являющиеся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации.

На суммы денежного содержания судей конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации и мировых судей, являющихся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации, начисляется единый социальный налог в общеустановленном порядке, и они не отражаются в графе 3 строки 0200 декларации.

Организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса, на листе 09 декларации заполняется таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)".

Если другие налоговые льготы по единому социальному налогу отсутствуют, в частности по пункту 2 статьи 239 Кодекса, то суммы, отраженные в графах 7-11 по строке "ИТОГО" вышеназванной таблицы, соответствуют суммам, которые должны быть указаны в строках 0200 - 0240 декларации.

Организации, освобождаемые от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника, при соблюдении условий, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, для подтверждения права на применение указанной льготы заполняют на листе 09 декларации таблицу "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации".

Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии с пунктом 2 статьи 239 Кодекса, на листе 11 декларации заполняют таблицу "Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, не обладающих правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, включаемые в строку 0200 (код 090)".

Строка 0210 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0220, 0230 и 0240. Также она может быть рассчитана как строка 0200 декларации минус строка 0200 Расчета по авансовым платежам за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0220 - 0240 отражаются суммы налоговых льгот за каждый месяц последнего квартала истекшего налогового периода.

Строка 0300 "Налоговая база для исчисления налога, всего" определяется как разность строк 0100 и 0200. Распределение данного показателя по интервалам, предусмотренным для налоговой базы, содержится в таблице "Расчет для заполнения строк 0300 и 0400 (0600)" (далее - Расчет на листе 07 декларации). Показатели строки 0300 по соответствующим фондам заполняются из граф 3, 4, 5 строки "ИТОГО" этой таблицы.

Значение строки 0310 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется как сумма строк 0320, 0330, 0340 и должно быть равно разнице строк 0110 и 0210. Также строка 0310 может быть рассчитана как строка 0300 декларации минус строка 0300 Расчета по авансовым платежам за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0320 - 0340 отражаются выплаты, подлежащие налогообложению за каждый месяц последнего квартала истекшего налогового периода. Значения определяются соответственно как разность: стр. 0120-стр. 0220; стр. 0130-стр. 0230; стр. 0140-стр. 0240.

По строке 0400 "Сумма начисленного налога, всего" отражается сумма начисленного налога, рассчитанного исходя из величины налоговой базы для исчисления налога за истекший налоговый период и ставок налога, установленных для соответствующих налоговых баз и категорий налогоплательщиков в пункте 1 статьи 241 Кодекса (если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией).

Для заполнения строки 0400 налогоплательщиком осуществляется Расчет на листе 07 декларации.

Налогоплательщики, не применяющие налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, Расчет на листе 07 декларации заполняют для строк 0300 и 0400 декларации.

При этом показатели строки 0400 декларации по графам 3, 5, 7, 9 заполняются из граф 7, 9, 11, 13 строки "ИТОГО" Расчета на листе 07 декларации.

В графах 6, 8, 10, 12 Расчета на листе 07 декларации такими налогоплательщиками проставляются ставки налога, установленные пунктом 1 статьи 241 Кодекса для соответствующих категорий налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам.

В том числе в графе 6 для налогоплательщиков, имеющих код категории 01, 03, 04, указываются ставки налога в размере 28%, а для налогоплательщиков, имеющих код категории 02 - 20,6% с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 декларации.

Налогоплательщики, применяющие налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, в части ФСС и фондов ОМС в графах 5, 7, 9 по строке 0400

указывают значения из граф 9, 11, 13 строки "ИТОГО" Расчета на листе 07 декларации, а в части федерального бюджета по графе 3 строки 0600 указывают значения из графы 7 строки

"ИТОГО" Расчета на листе 07 декларации.

По графе 3 строки 0400 - 0440 определяются по сумме строк соответственно 0500 - 0540, 0600 - 0640.

Ставки налога в графе 6 проставляются указанными налогоплательщиками в размере одной второй ставок налога, установленных для соответствующей категории налогоплательщиков пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

В графах 8, 10, 12 Расчета на листе 07 декларации ставки налога проставляются такими налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 декларации.

При этом для налоговой базы свыше 600 000 рублей применяется ставка в размере одной второй от суммы фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2 процента с суммы, превышающей 600 000 рублей.

Если налогоплательщики право на применение налоговых льгот в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса имеют или приобретают в течение налогового периода, то показатели строк 0400 и 0600 декларации они заполняют в изложенном выше порядке, для налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы.

Численность, отражаемая по графам 14, 15, 16 Расчета на листе 07 декларации, предназначена для расчета суммы налога и не используется для расчета условий на право применения налогоплательщиком регрессивных ставок налога.

В указанную численность включаются все физические лица (в том числе уволившиеся), независимо от продолжительности их работы, в пользу которых налогоплательщиком в налоговом периоде начислялись подлежащие налогообложению выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

Физические лица, выплаты в пользу которых в полной сумме освобождаются от налогообложения единым социальным налогом, в численность по графам 14, 15, 16 не включаются.

Численность физических лиц. отражаемая в графах 14 и 16, с выплат которых начисляется налог в ПФР и фонды ОМС, больше численности физических лиц, отражаемой в графе 15, с выплат которых начисляется налог в ФСС, на число физических лиц, в пользу которых вознаграждения начислялись только по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) и авторским договорам.

Если органы государственной власти, перечисленные в пункте 2 статьи 245 Кодекса, в связи с конфиденциальностью представляемой информации не имеют возможности заполнения всей формы декларации, то заполнение ее производится, начиная со строки 0400. В строках 0100 - 0340, 1000, 1100 ставится прочерк. Расчет на листе 07 декларации, расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода на листе 08 декларации, таблица "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)" на листе 09 декларации и таблица на листе 11 декларации при этом не заполняются.

По строке 0410 "в том числе последний квартал налогового периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по налогу за последний квартал истекшего налогового периода, определяемая как разность между суммой начисленного налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей по налогу за 9 месяцев истекшего налогового периода.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы начисленных авансовых платежей по налогу за каждый месяц последнего квартала налогового периода, которые определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

Строка 0500 "Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), всего" заполняется в соответствии с пунктом 2 статьи 243 Кодекса и Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4832).

По строкам 0500 - 0540 отражаются платежи по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), включающие суммы начисленных платежей на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за расчетный период, последний квартал расчетного периода и 1, 2, 3 месяцы последнего квартала расчетного периода и отражаемые в Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утверждаемой приказом МНС России по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации (если иное не предусмотрено настоящей Инструкцией).

Строка 0600 "Подлежит начислению в федеральный бюджет, всего" для налогоплательщиков, не применяющих налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, определяется как разница строк 0400 и 0500.

По строкам 0610 - 0640 такими налогоплательщиками значения определяются как разность строк соответственно: 0410 - 0510; 0420 - 0520; 0430 - 0530; 0440 - 0540.

Налогоплательщиками, применяющими налоговые льготы в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 239 Кодекса, строка 0600 по графе 3 заполняется в вышеизложенном порядке.

По строке 0610 такими налогоплательщиками значение определяется как разность между суммой налога, начисленного в федеральный бюджет за налоговый период, и суммой начисленных авансовых платежей по налогу в федеральный бюджет за 9 месяцев истекшего налогового периода, а по строкам 0620 - 0640 значения определяются как разность между суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующий календарный месяц включительно и суммой начисленных авансовых платежей по налогу нарастающим итогом с начала налогового периода по предыдущий календарный месяц.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, по строкам 0600 - 0640 в графе 3 отражают суммы налога в федеральный бюджет, исчисленные с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по видам деятельности, не облагаемым единым налогом на вмененный доход. Ставки налога в федеральный бюджет применяются в размере1/2 от ставок налога, установленных в пункте 1 статьи 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

Эти же ставки налога указываются налогоплательщиками в графе 6 Расчета на листе 07 декларации.

В случае, если величина налоговой базы превышает 600 000 рублей, применяется ставка налога в размере одной второй от суммы фиксированного платежа, установленного в рублях, и 2 процента с суммы, превышающей 600000 рублей.

При этом в части ФСС и фондов ОМС по графам 5, 7, 9 строки 0400 значения указывают из граф 9,11,13 строки "ИТОГО" Расчета на листе 07 декларации, а в части федерального бюджета по графе 3 строки 0600 - из графы 7 строки "ИТОГО" Расчета на листе 07 декларации.

Ставки налога в графе 6 Расчета на листе 07 декларации проставляются такими налогоплательщиками в размере одной второй ставок налога, установленных для соответствующей категории налогоплательщиков пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом соблюдения условия на право применения регрессивных ставок налога.

В графах 8, 10, 12 Расчета на листе 07 декларации ставки налога проставляются такими налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Кодекса с учетом наличия или отсутствия права на применение регрессивных ставок, которое подтверждается расчетом на листе 08 декларации.

Графа 3 по строкам 0400-0440 и 0500 - 0540 не заполняется.

Строка 0700 "Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за налоговый период, всего" заполняется налогоплательщиками на основании данных о фактически произведенных за налоговый период расходах на цели государственного социального страхования нарастающим итогом с начала года.

Строка 0710 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется суммированием строк 0720, 0730, 0740.

По строкам 0720 - 0740 отражаются расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания календарного месяца.

По строке 0800 "Возмещено исполнительным органом ФСС за налоговый период" отражаются суммы денежных средств, полученные от исполнительного органа ФСС на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога за налоговый период.

Строка 0810 "в том числе последний квартал налогового периода" определяется суммированием строк 0820, 0830, 0840.

По строкам 0820 - 0840 отражаются суммы возмещения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, за каждый месяц последнего квартала налогового периода с 1 числа и до окончания соответствующего календарного месяца.

Строка 0900 "Подлежит начислению в ФСС за налоговый период, всего" определяется как стр.0400-стр.0700+стр.0800.

По строкам 0910 - 0940 значения определяются соответственно как: строка 0410 - строка 0710 + стр.0810; строка 0420 - строка 0720 + стр.0820; строка 0430 -строка 0730 + стр.0830; строка 0440 - строка 0740 + стр.0840.