Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина СССР от 26.07.91 N 33В (ред. от 16.03.92) "ОБ ИНСТРУКЦИИ "О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ, ОБЪЕДИНЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"

3.1. По статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг) (валовой доход)" показывается:

производственными предприятиями - выручка от реализации продукции, работ и услуг. Указанная выручка слагается из суммы, поступившей на счета предприятия в оплату продукции, работ и услуг. Предприятия, которым разрешено определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) считают выручку в размере стоимости реализованной продукции (работ, услуг) после ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателем расчетных документов;

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - валовой доход от реализации товаров, исчисляемый как разницей между продажной и покупной стоимостью товаров. По вписываемой строке 101 указанные предприятия приводят данные о фактическом объеме реализованных товаров в продажных ценах;

организациям, несостоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности - доходы, полученные от этой деятельности.

Указом Президента Российской Федерации от 30 декабря 1991 г. "О формировании Республиканского валютного резерва РСФСР в 1992 году" предусмотрен порядок обязательной продажи в Республиканский валютный резерв Российской Федерации по специальному коммерческому курсу рубля в размере 40 процентов выручки предприятий в иностранной валюте от экспорта отдельных товаров, работ и услуг, а также Центральному банку Российской Федерации для формирования стабилизационного валютного фонда по рыночному курсу рубля 10 процентов от всей валютной выручки всех предприятий, независимо от формы собственности. Подтвержденное учреждением банка поступление рублей от этих обязательных продаж отражаются по строке 010.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

3.2. При заполнении строк 015 и 355 в части данных расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную Государственной налоговой службой РСФСР 9 декабря 1991 г. N 1.

По строке 015 отражается сумма налога, полученная от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам) и учтенная на счетах реализации в составе выручки (строка 010), поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счетов 46 "Реализация продукции (работ,услуг)" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Налог на добавленную стоимость, перечисленный в бюджет и показанный по дебету счета 68 и кредиту счета 51 "Расчетный счет", а также причитающийся бюджету по расчету, следует отражать по строке 355.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

3.3. По строке 020 предприятия, являющиеся плательщиками акцизов, отражают сумму, учтенную по счету реализации в составе выручки и показанную по дебету счета 46 и кредиту счета 68. Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР 9 декабря 1991 г. N 2.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

3.4. По свободной строке 030 отражаются расходы и отчисления, которые в соответствии с установленным порядком исключаются из выручки при определении результата от реализации. В частности, к ним относятся расходы по доставке продукции, реализованной по цене франко-вагон-станция (пристань) назначения, если расчеты за эту продукцию осуществляются непосредственно между поставщиками и покупателем (без участия сбытовой организации); суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры, вносимые в доход бюджета.

3.5. По статье "Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)" показываются:

производственными предприятиями - затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

предприятиями, осуществляющими свою деятельность в сферах торговли и общественного питания, - издержки обращения, приходящиеся на реализованные и отпущенные товары, продукцию, работы и услуги;

организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности - расходы, произведенные по этой деятельности.

3.6. По статье "Результат от реализации" показывается финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг, получение которого явилось целью создания данного предприятия, а также реализации на сторону продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств предприятия, сумма превышения доходов над расходами, полученными организациями, не состоящими на хозяйственном расчете и получающими доходы от хозяйственной и иной коммерческой деятельности.

Указанный финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (валового дохода) от реализации (строка 010) и суммой издержек производства (обращения), приходящихся на реализованную продукцию, товары, работы, услуги (строка 040), налога на добавленную стоимость (строка 015), акцизов (строка 020), а также других сумм, показанных по строке 030.

По статье "Результат от прочей реализации" показывается результат по операциям, отраженным на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов".

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

3.7. По статье "Доходы и расходы от внереализованных операций" показывается: развернуто общая сумма полученных и уплаченных штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций: процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий; потерь от вписания долгов и дебиторской задолженности; прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.

Из данных статьи "Доходы и расходы от внереализованных операций" выделяются по отдельной статье данные о полученных суммах доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, и доходов от долевого участия в совместных предприятиях, созданных на территории СССР.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

3.8. Показатели статьи "Итого прибылей и убытков" определяются отдельно по прибылям и убыткам как сумма данных строк 050 - 070.

3.9. По статье "Балансовая прибыль или убыток" показывается окончательное сальдо прибыли или убытка, полученного предприятием за отчетный период, и определяется как разность данных в графах 3 и 4 по строке 080.

3.10.

При заполнении статьи "Сумма превышения (снижения) расходов на оплату труда, персонала предприятия" следует руководствоваться инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов. При этом в графе 3 отражается сумма снижения расходов, в графе 4 - превышения.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

3.11. В разделе "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по основным направлениям использования прибыли, а именно:

причитающиеся суммы налога на прибыль и другие платежи в бюджет за счет прибыли;

отчисления на образование кооперативами, акционерными обществами и другими предприятиями резервного (страхового) фонда;

отчисления в фонд средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;

отчисления в фонд средств, направляемых на социальные нужды;

отчисления в фонд поощрения;

отчисления на благотворительные цели;

другие отвлечения, в частности, расходы по уплате в бюджет согласно действующего законодательства штрафных санкций и возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, использования природных ресурсов сверх установленных лимитов, несоблюдения санитарных норм и правил, получения необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги), сокрытия (занижения) прибыли или иных объектов налогообложения, другие виды штрафных санкций, подлежащих внесению в бюджет.

По строкам 220, 230, 240 показываются отчисления в фонды, если их образование предусмотрено учредительными документами. В противном случае предприятие отражает по этим строкам соответствующие затраты и расходы, произведенные за счет и в пределах чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после расчетов с бюджетом по налогу на прибыль).

Следует иметь в виду, что предприятие самостоятельно определяет направление использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом и законодательством.

Справочно в разделе II арендные предприятия показывают сумму арендной платы за вычетом амортизационных отчислений, входящих в ее состав.

3.12. В разделе III "Платежи в бюджет" показываются платежи в бюджет, производимые предприятием за счет всех источников, в соответствии с инструкциями:

строка 300 "Рентные платежи" - фиксированные (рентные) платежи в бюджет;

строки 310 "Налог на прибыль" и 370 "Налог на доходы" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"

строка 340 "Плата за природные ресурсы" - в соответствии с Законом РСФСР "О плате за землю"

строка 350 "Налог на потребление" - в соответствии с инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16 марта 1992 г. N 7 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"

строка 355 "Налог с продаж" - инструкцией Государственной налоговой службы РСФСР от 9 декабря 1991 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"

строка 360 "Налог на экспорт" - инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации, Министерства экономики и финансов Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 22 января 1992 г. N 11-20/140/1-Ф/2 "О порядке начисления и взимания таможенных пошлин на отдельные товары, вывозимые с территории Российской Федерации"

строка 365 "Налог на импорт" - Таможенным тарифом России, утвержденным Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15 января 1992 г. N 32 "О таможенных пошлинах на импортные товары"

строка 380 "Подоходный налог" - инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20 марта 1992 г. N 8 "По применению Закона РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"

строка 390 "Экономические санкции" - суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (в соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", постановлением Правительства РСФСР "О мерах по либерализации цен" и др.).

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

3.13. В разделе IV "Затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль" показываются суммы основных затрат, производимых за счет чистой прибыли и принимаемых при исчислении льгот по налогу на прибыль предприятия.

В разделе, в частности, должны приводиться затраты, использованные:

на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, подготовку и освоение новых прогрессивных технологий и видов продукции;

на погашение кредита, предоставленного на финансирование централизованных государственных капитальных вложений, при этом часть их, покрываемая за счет прибыли, направляемой на потребление, приводится по строке 511;

на проведение природоохранных мероприятий;

на содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, пионерских лагерей объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилого фонда. По строке 531 выделяются указанные затраты в пределах нормативов, утвержденных местными Советами народных депутатов;

на оказание помощи сельскохозяйственным предприятиям в строительстве объектов на селе и приобретение оборудования для них;

на инвестиции (техническое перевооружение и реконструкция предприятий, освоение современных видов продукции и технологии, организацию производства продовольствия, медикаментов и других).

Другие затраты, по которым предоставляются льготы в соответствии с Законом о налогах с предприятий, объединений и организаций предприятия приводят по строкам 550 - 560, а в случае необходимости - по вписываемым строкам.