Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Минфина СССР от 26.07.91 N 33В (ред. от 16.03.92) "ОБ ИНСТРУКЦИИ "О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ, ОБЪЕДИНЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"

2.1. В графе 3 показываются данные на начало года по вступительному балансу, то есть данные графы 4 баланса годового отчета за предыдущий год с учетом организационной перестройки предприятий, переоценки товарно-материальных ценностей и других изменений.

До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги на конец отчетного года.

2.2. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для баланса на конец года.

2.3. По статье "Основные средства" показывается первоначальная стоимость основных средств как действующих, так и находящихся на консервации или в запасе.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.4. По статье "Нематериальные активы" показывается учтенная на счете 04 в порядке, установленном в письме Минфина СССР от 31 июля 1990 года N 99 "О ведении бухгалтерского учета в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью", стоимость прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями и оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность), внесенных акционерами (участниками) в счет их вкладов в уставных фонд предприятия, а также приобретенных предприятием в процессе его деятельности.

2.5. По статье "Капитальные вложения и авансы" показывается стоимость незаконченного строительства (в том числе и законченного, но не перекрытого источниками финансирования), осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.

По этой же статье отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, а также суммы авансов и средств во временное пользование в виде авансов, выданных предприятиями на эти цели.

Учет капитальных вложений ведется предприятиями в соответствии с Основными положениями по учету капитальных вложений, утвержденными Минфином СССР и ЦСУ СССР 12 декабря 1986 года, N 219/6-214.

2.6. По статье "Оборудование" отражаются по фактической стоимости запасы оборудования, подлежащие установке и находящиеся на складах предприятий и в пути.

2.7. По статье "Долгосрочные финансовые вложения" показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции предприятий в доходные активы (ценные бумаги - акции, облигации) других предприятий, акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, процентные облигации внутренних государственных и местных займов, а также вклады в уставные фонды совместных предприятий и т.п. финансовые вложения.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.8. По статье "Использование прибыли" предприятие в течение отчетного года отражает направление прибыли на уплату налогов и других платежей в бюджет по соответствующим счетам, на осуществление мероприятий, определенных предприятием за счет чистой прибыли, остающейся в его распоряжении. Расшифровки использования прибыли, учтенной по дебету счета 81 "Использование прибыли" отражаются в форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".

По завершении года на суммы используемой прибыли производится уменьшение прибыли (делается запись с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыль и убытки") и в балансе по состоянию на конец года данных по указанной статье не должно быть.

2.9. По строке 060 предприятия отражают сумму разниц от уценки ценностей, произведенной в установленном порядке и невозмещенной к моменту составления баланса, и другие средства и вложения, ненашедшие отражения в разделе 1.

2.10. По статье "Расчеты с участниками" акционерные общества отражают задолженность лиц, подписавшихся на акции, учитываемую на одноименном счете 75 в соответствии с письмом Минфина СССР от 31 июля 1991 года N 99.

2.11. По статье "Расчеты за имущество" предприятия отражают задолженность по расчетам за проданные в рассрочку основные средства, а также за переданные арендаторам основные средства на условиях долгосрочной аренды.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.12. По строке 080 показывается непокрытая сумма убытков по результатам работы предприятия за год, переходящая на следующий год.

В течение года по строке 080 отражается полученная сумма балансового убытка за отчетный период.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.13. По статье "Производственные запасы" показывается фактическая себестоимость запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других материальных ценностей, относимых в соответствии с Положением о бухгалтерских отчетах и балансах к средствам в обороте. При этом малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также специальные инструменты и специальные приспособления, специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности, отражаются по их первоначальной стоимости. Сумма износа этих предметов приводится по статье "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".

2.14. По статье "Незавершенное производство" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых в соответствии с установленным порядком, осуществляется на счетах раздела "Затраты на производство" Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства (изделия, работы, услуги) оцениваются по фактической себестоимости.

При отражении затрат по данной статье также необходимо руководствоваться основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, (работ, услуг) на предприятиях СССР, утвержденных Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом СССР 30 ноября 1990 года, N ВГ-7-Д/133/01/17/2616/17-24/10-69/ типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг), утвержденными данными органами для предприятий, занятых в промышленности, строительстве, науке, транспорте, в сельском хозяйстве.

Предприятия (строительные, научные, занятые в геологии), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной статье также и стоимость оплаченных заказчиком этапов, учитываемых на счете 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам". При этом заказчик зачисляет на свой баланс только полностью готовую продукцию.

В бухгалтерском учете законченные и принятые в установленном порядке этапы, оплаченные или счета, по которым приняты банком к оплате, в сумме фактических затрат списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Одновременно на сумму оплаченных или принятых к оплате счетов кредитуется счет 46 в корреспонденции с дебетом счета 36. Суммы поступившие от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным".

По окончании всех работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62, закрывается частично за счет полученных авансов (делается запись по дебету счета 64 и кредиту счета 62) и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет (дебет счета 51 и кредит счета 62).

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.15. По статье "Издержки обращения на остаток товаров" показывается в порядке, изложенном в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров на предприятиях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами с торговлей и общественным питанием.

2.16. По статье "Расходы будущих периодов" показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или обращения. К таким расходам, в частности, относятся расходы: по неравномерно производимому ремонту основных средств (по предприятиям, не образующим ремонтный фонд), суммы арендной платы, уплаченные вперед и т.д.

2.17. По статье "Готовая продукция" показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующими техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

2.18. По статье "Товары" показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых предприятиям, осуществляющими свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом предприятия общественного питания по этой статье отражают также остатки сырья на кухнях и кладовых, остатки товаров в буфетах.

По этой статье промышленные и другие производственные предприятия показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.19. По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость материальных ценностей и суммы затрат, ненашедших отражения по другим статьям и разделам II актива баланса.

2.20. По статьям "Касса","Расчетный счет" и "Валютный счет" показывается остаток денежных средств у предприятия: в кассе, на расчетном и валютном счетах в банках. По статьям "Прочие счета в банках", "Прочие денежные средства" показываются суммы, учитываемые предприятиями на счетах 55 "Прочие счета в банках" и 56 "Прочие денежные средства".

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.21. По статье "Краткосрочные финансовые вложения" показываются приобретенные предприятием краткосрочные (на срок не более одного года) доходные активы (ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, учтенные на счете 58, в соответствии с письмом Минфина СССР от 31 июля 1991 года N 98.

2.22. Утратил силу.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.23. По статье "Расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги" показываются, по полной фактической себестоимости, а при определении финансового результата по отгрузке продукции - по отпускной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет предприятия, либо зачета взаимных требований.

2.24. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты, в балансе приводят в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

2.25. По статье "Векселя полученные" показывается учтенная на счете 59 (Письмо Минфина СССР от 31 июля 1990 г. N 98) задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченные полученными векселями.

2.26. По статье "Авансы выданные" показывается сумма уплаченных другими предприятиями авансов по предстоящим расчетам.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.26.1. По статье "Расчеты с бюджетом" показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органами, а также переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет.

2.27. По статье "Расчеты с прочими дебиторами" показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам, товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке. По этой статье отражаются также: штрафы, пени и неустойки, признанные должником, или по которым получены решения суда, арбитража, либо другого надлежащего органа об их взыскании, отнесенные на результаты хозяйственной деятельности.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.28. По статье "Расчеты с работниками по полученными ими ссудами банков" показывается задолженность работников предприятия по предоставленным им ссудам за счет средств этого предприятия или банковского кредита. В частности, по этой статье отражаются ссуды на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство или приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков, беспроцентные ссуды молодым семьям на улучшение жилищных условий или обзаведение домашним хозяйством и др.

Ссуды и средства предприятия, использованные на выдачу ссуд работникам, показываются в разделе III пассива по статье "Ссуды для рабочих и служащих".

2.29. Утратил силу.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.30. По статьям "Прочие активы" и "Прочие пассивы" показываются суммы, не нашедшие отражения по статьям других разделов актива и пассива баланса.

2.31. По статье "Уставный фонд" показывается уставный фонд предприятия с учетом производимого в установленном порядке пополнения за счет прибыли от хозяйственной деятельности предприятия, дополнительных вкладов его участников, средств, выделенных предприятию государством для осуществления его деятельности и других источников.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.32. По статье "Износ основных средств" показывается сумма износа основных средств, исчисленного в установленном порядке, в том числе и по взятым в аренду арендным предприятием.

При начислении износа основных средств следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, а также письмом Министерства экономики и финансов Российской Федерации от 20 января 1992 г. N 3-40. Образуемый резерв индексированных амортизационных отчислений отражается по статье "Резерв предстоящих расходов и платежей".

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.33. По статье "Финансирование капитальных вложений" показываются остатки выбранных сумм финансирования капитального строительства и геологоразведочных работ, за счет средств государственного бюджета.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.34. По статье "Расчеты за имущество" предприятие отражает задолженность по полученным за плату основными средствами, а арендное предприятие - задолженность арендодателю по оборотным средствам, подлежащим оплате в период аренды.

По вписываемой строке 445 отражается задолженность акционерного предприятия по расчетам с участниками по дивидендам на прибыль.

2.35. По статье "Специальные фонды и целевое финансирование" показываются средства резервного и других фондов, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами, а также остатки средств, полученных из бюджета и внебюджетных фондов стабилизации экономики.

2.36. По статье "Резерв на покрытие предстоящих расходов и платежей" приводятся суммы средств, зарезервированных предприятием на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонтного фонда, в случае его образования на предприятии, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности и т.п.

При отражении в учете затрат по ремонту или отчислений по образованию ремонтного фонда необходимо руководствоваться письмом Минфина СССР от 11.12.90 N 136 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

Если при принятии учетной политики на 1992 год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств указанных резервов по состоянию на 1 января 1992 г. подлежат отражению в учете как прибыль прошлых лет записью по дебету счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.37. Утратил силу.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.38. По статье "Доходы будущих периодов" показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с действующим порядком на счете "Доходы будущих периодов".

2.39. По статье "Торговая наценка по нереализованным товарам" отражается сумма скидки (накидки), предоставляемая поставщиком и определяемая в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

2.40. По статье "Прибыль" в графе "на конец года" показывается сумма прибыли, использованная по состоянию на 1 января следующего за отчетным года.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.41. По статьям "Краткосрочные кредиты" и "Долгосрочные кредиты" показывается задолженность банкам по ссудам, числящимся на счетах 90 и 92, согласно выписок банка.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.42. По статье "Ссуды, не погашенные в срок" показывается просроченная задолженность банкам по всем видам ссуд.

2.43. По статьям "Краткосрочные заемные средства" и "Долгосрочные заемные средства" показываются средства, полученные предприятием в результате выпуска акции трудового коллектива, акции и облигации предприятия, и другие привлеченные средства (кроме банковских кредитов) и учитываемые на счете 95 "Другие заемные средства" в порядке, установленном в письме Минфина ССР от 31 июля 1990 года N 98.

2.44. По статье "Расчеты с кредиторами за товары и услуги" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам.

2.45. По статье "По векселям выданным" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, учитываемые на счете 60.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.46. По статье "По авансам полученным" показывается сумма полученных от сторонних организаций авансам по предстоящим расчетам.

2.47. По статье "Расчеты с бюджетом" в пассиве баланса показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия, в активе баланса - задолженность предприятию по ассигнованиям из бюджета перед взносом платежей в бюджет и т.п.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.48. По статье "Расчеты с внебюджетными фондами стабилизации экономики" показывается задолженность предприятия по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"), перечисляемые государственным органам в соответствии с установленным законодательством порядке.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 1991 г. N 60 разрешено создавать специальные межотраслевые внебюджетные фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции и за счет отчислений в 1992 году в размере 1.5 процента себестоимости товарной продукции (работ, услуг), а также целевой фонд содействия конверсии военного производства, формируемый за счет отчислений в размере до 3 процентов товарной продукции (работ), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса (по перечню, утвержденному Министерством промышленности Российской Федерации).

В соответствии с постановлением Совета Министров РСФСР N 13 от 9 января 1991 г. средства, взыскиваемые за загрязнение природной среды, перечисляются природопользователями в соответствующие учреждения банков на счета фондов охраны природы, используемых на проведение природоохранительных мероприятий, за исключением платы, взимаемой с предприятий и организаций, отводящих производственные сточные воды через системы коммунальной канализации, поступающей на счет предприятий водопроводно-канализационного хозяйства и направляемой на совершенствование техники и технологии городских систем водоотведения. Плата за загрязнение природной среды производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении природопользователей, и учитывается по дебету счета 81 "Использование прибыли" в корреспонденции со счетом 67.

Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" предусматривает образование целевых внебюджетных дорожных фондов (Федерального дорожного фонда и территориальных дорожных фондов) за счет налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств и налога на приобретение автотранспортных средств. Начисление сумм налогов отражается по кредиту счета 67 в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы" (на суммы налога на пользователей автомобильных дорог и налога с владельцев транспортных средств) и со счетом 08 "Капитальные вложения" (на сумму налога на приобретение автотранспортных средств). Порядок перечисления целевых налогов приведен в инструкции Минфина Российской Федерации от 2 марта 1992 г. N 1.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.49. По статье "Расчеты по оплате труда" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а также депонированной заработной платы, а по статье "Расчеты по страхованию" отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование членов трудового коллектива, страхованию имущества предприятия и индивидуальному страхованию его работников, а также в фонд занятости.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье "Прочие дебиторы".

В 1992 году предприятия в соответствии с Законом РСФСР о государственных пенсиях в РСФСР отчисляют в Пенсионный фонд Российской Федерации 31.6 процента.

(в ред. Письма Минфина РФ от 16.03.92 N 6)

2.5. По статье "Расчеты с прочими кредиторами" показывается задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы "Расчеты с кредиторами".