Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО МНС РФ от 12.05.99 N АС-6-09/398@

Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочек по уплате налогов и других обязательных платежей (PPO) исчисляется в следующем порядке:

где n - количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в период пользования отсрочкой;

i - порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период пользования отсрочкой;

- i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в период пользования отсрочкой;

- размер процента, установленный в Решении уполномоченного органа о предоставлении отсрочки, который может принимать значения:

365 - количество календарных дней в году (366 - если год високосный);

- размер платы (в процентах) за пользование средствами бюджета при предоставлении

отсрочек за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением до 2-х десятичных знаков после запятой);

N - общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу, отсроченная к уплате, в соответствии с Решением уполномоченного органа;

- количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, за период пользования отсрочкой:

D - общее количество календарных дней пользования отсрочкой. При этом число календарных дней действия отсрочки определяется начиная с даты ее предоставления по дату завершения действия отсрочки.

Пример расчета процентов
за пользование средствами бюджета при предоставлении отсрочек по уплате налогов:

Рассрочка по уплате задолженности по налогу на прибыль в сумме N = 6000 рублей предоставлена налогоплательщику на 6 месяцев с 15

марта по 15 сентября и в соответствии с графиком установлена помесячная уплата (m = 6) причитающейся части рассроченной задолженности (SV = 6000 / 6 = 1000 рублей). В соответствии с графиком уплаты установлены сроки внесения причитающейся части рассроченного к уплате налога и процентов - 15 числа каждого месяца, начиная с 15 апреля по 15 сентября.

Кроме того, с 15 марта по 22 июня действовала ставка рефинансирования SR1 = 60%, а с 23 июня по 15 сентября - SR2 = 40%.

Размер процента, установленный Решением уполномоченного органа, составляет RP = 1 / 2 = 0,5.

Величина D рассчитывается по каждому месяцу отдельно и умножается на величину Nk, которая после каждой очередной уплаты уменьшается на сумму произведенной выплаты.

1) По первому сроку уплаты 15 апреля, установленному графиком, причитается к уплате SV = 1000 рублей по налогу. Для расчета процентов по этому сроку величина N1 = 6000, величина D = KD1 = 32 (с 15 марта по 15 апреля включительно), а величина SR1 = 60. Плата

в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR1 = (60 х 0,5 / 365) х (6000 х 32 / 100) = 0,08 х 1920 = 153,60 рублей.

2) По второму сроку уплаты 15 мая:

SV = 1000, N2 = 6000 - (1000 х (2 - 1)) = 6000 - 1000 = 5000, D = KD1 = 30 (с 16 апреля по 15 мая включительно), SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR2 = (60 х 0,5 / 365) х (5000 х 30 / 100) = 0,08 х 1500 = 120,00 рублей.

3) По третьему сроку уплаты 15 июня:

SV = 1000, N3 = 6000 - (1000 х (3 - 1)) = 6000 - 2000 = 4000, D = KD1 = 31 (с 16 мая по 15 июня включительно), SR1 = 60. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR3 = (60 х 0,5 / 365) х (4000 х 31 / 100) = 0,08 х 1240 = 99,20 рублей.

4) По четвертому сроку уплаты 15 июля:

SV = 1000, N4 = 6000 - (1000 х (4 - 1)) = 6000 - 3000 = 3000, D = 30 (с 16 июня по 15 июля включительно), из них с 16 июня по 22 июля KD1 = 7 SR1 = 60, а с 23 июня по 15 июля KD1 = 7 SR2 = 40.

Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет PPR4 = 51,30 рублей, из них:

- за период с 16 июня по 22 июля

(60 х 0,5 / 365) х (3000 х 7 / 100) = 0,08 х 210 = 16,80 рублей;

- за период с 23 июня по 15 июля

(40 х 0,5 / 365) х (3000 х 23 / 100) = 0,05 х 690 = 34,50 рублей.

5) По пятому сроку уплаты 15 августа:

SV = 1000, N5 = 6000 - (1000 х (5 - 1)) = 6000 - 4000 = 2000, D = KD1 = 31 (с 16 июля по 15 августа включительно), SR1 = 40.

Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR5 = (40 х 0,5 / 365) х (2000 х 31 / 100) = 0,05 х 620 = 31,00 рублей.

6) По последнему (шестому) сроку уплаты 15 сентября:

SV = 1000, N6 = 6000 - (1000 х (6 - 1)) = 6000 - 5000 = 1000, D = KD1 = 31 (с 16 августа по 15 сентября включительно), SR1 = 40. Плата в виде процентов за пользование средствами бюджета составляет:

PPR6 = (40 х 0,5 / 365) х (1000 х 31 / 100) = 0,05 х 310 = 15,50 рублей.

После получения Решения уполномоченного органа о предоставлении рассрочки с установленным графиком уплаты налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит (в пятидневный срок) до налогоплательщика суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней).

При досрочном прекращении действия рассрочки производится

пересчет причитающихся к уплате процентов по последнему сроку уплаты в соответствии с графиком, исходя из фактического числа дней пользования рассрочкой в этом периоде.

О суммах процентов, причитающихся к уплате после произведенных перерасчетов налоговые органы в пятидневный срок уведомляют налогоплательщика.

Пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки при досрочном прекращении действия рассрочки начисляются начиная с 20-го дня, следующего за днем принятия уполномоченным органом решения о

досрочном прекращении рассрочки.

Приложение N 2