Последнее обновление: 06.04.2025
Законодательная база Российской Федерации
8 (800) 350-23-61
Бесплатная горячая линия юридической помощи
- Главная
- ПИСЬМО МНС РФ от 12.05.99 N АС-6-09/398@
ПОРЯДОК РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БЮДЖЕТНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО РАССРОЧКАМ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫМ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ В ПОРЯДКЕ РЕСТРУКТУРИЗАЦИИ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ, ВКЛЮЧАЯ ПЕНИ И ШТРАФЫ
Плата за пользование средствами бюджета при предоставлении рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей,
предоставляемых налоговыми органами в порядке реструктуризации (PPRRk) исчисляется отдельно за каждый месяц или квартал в зависимости от графика уплаты, установленного налоговым органом. Расчет производится в следующем порядке:
m - количество сроков погашения задолженности, установленных графиком уплаты;
k - порядковый номер срока погашения задолженности, установленного графиком уплаты;
i = 1, 2, 3,..., n;
n - количество ставок рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующих в соответствующем месяце (квартале);
i - порядковый номер ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в соответствующем месяце (квартале);
- i-тая ставка рефинансирования (в процентах), установленная Центральным банком Российской Федерации, действующая в соответствующем месяце (квартале);
365 - количество календарных дней в году (366 - если год високосный);
за один день при i-той ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (с округлением до 2-х десятичных знаков после запятой);
N - общая сумма задолженности по конкретному налоговому платежу по справке налогового органа, рассроченная к уплате. Величина N изменяет свое значение помесячно или поквартально (Nk) в сторону уменьшения после погашения части задолженности (SV), в соответствии с установленным графиком:
- количество календарных дней действия i-той ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в соответствующем месяце (квартале):
где D - количество календарных дней в соответствующем месяце (квартале) если предоставлена рассрочка и уплата производится в соответствии с установленным графиком. Величина D при предоставлении рассрочки определяется для первого срока уплаты начиная с даты предоставления рассрочки по дату первого срока уплаты, установленную графиком. По второму сроку уплаты - со дня, следующего за первым сроком уплаты, по дату, установленную графиком для второго срока уплаты, и т.д.
Примечание. В случае досрочного прекращения действия рассрочки величина D корректируется в зависимости от фактического числа дней пользования рассрочкой в соответствующем периоде.
Пример расчета процентов
за пользование бюджетными средствами по рассрочкам,
предоставляемым налоговыми органами в порядке
реструктуризации задолженности по налоговым
платежам, включая пени и штрафы:
Налоговый орган предоставил налогоплательщику рассрочку по уплате НДС в сумме N = 16000 рублей сроком на 4 года с 01.01.1999 по 01.01.2003 с установленной графиком поквартальной (m = 4 х 4 = 16) уплатой части задолженности (SV = 16000 / 16 = 1000) и процентов (PPRRk).
Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации с 08.07.1998 установлена 60%, с 23.06.1999. - 40%, с 01.02.2000 - 80%, с 01.08.2000 - 60%, с 01.04.2001 и до конца срока рассрочки (01.01.2003) ставка была 20%.
Графиком установлено, что ежегодно причитающиеся платежи должны быть зачислены в бюджет 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Величина D для первого квартала составит 90 дней (т.к. 2000 год високосный - D для первого квартала равно 91), для второго - 91, для третьего - 92 и для четвертого - 92 дня.
Поквартальный расчет процентов за пользование средствами бюджета приведен в следующей таблице:
(%) 
(рублей) 
(дней) 
(рублей) Примечание. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, уплата производится в первый рабочий день после выходного (праздничного) дня.
В аналогичном порядке производится расчет процентов за пользование бюджетными средствами при предоставлении рассрочки по пени и штрафам.
Налоговый орган на следующий день после установленного графиком срока уплаты задолженности рассчитывает за каждый истекший период и доводит (в пятидневный срок) до налогоплательщика суммы причитающихся к уплате процентов за пользование бюджетными средствами с указанием сроков их уплаты (не более 5 дней).
При досрочном прекращении действия рассрочки, предоставляемой налоговыми органами, указанные органы обязаны заранее уведомить налогоплательщика о том, что рассрочка будет досрочно прекращена.
В решении налогового органа о досрочном прекращении действия рассрочки указывается дата, с которой прекращена рассрочка, сумма оставшейся неуплаченной задолженности и проценты за пользование бюджетными средствами, рассчитанные до даты прекращения действия рассрочки включительно.
На оставшуюся неуплаченной сумму недоимки по налогу производится начисление пеней начиная со дня, следующего за днем досрочного прекращения рассрочки, указанного в решении руководителя налогового органа.
Оставшаяся неуплаченной сумма рассроченной задолженности и неуплаченные проценты подлежат бесспорному взысканию.
Пример по досрочному прекращению рассрочки:
Налоговые органы предоставили налогоплательщику рассрочку по уплате НДС в сумме N = 16000 рублей сроком на 4 года с 01.01.1999 по 31.12.2002 с установленной графиком поквартальной (m = 4 х 4 = 16) уплатой части задолженности (SV = 16000 / 16 = 1000) и процентов (PPRRk).
Ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации с 08.07.98 по 22.06.99 была установлена в размере 60%.
В установленный графиком срок 31.03.99 налогоплательщиком перечислено в бюджет вместо 1576,00 рублей (1000,00 рублей - в погашение задолженности и 576,00 рублей - проценты) только 900 рублей.
Налоговый орган 05.04.99 выносит решение о досрочном прекращении рассрочки, в котором указано, что рассрочка прекращена 02.04.98.
За период с 01.01.99 по 02.04.99 включительно начисляются проценты за пользование бюджетными средствами на сумму 16000 рублей ((60 х 0,25 / 365) х (16000 х 92 / 100) = 588,80 рублей), а с 03.04.98 производится в установленном порядке начисление пени на оставшуюся неуплаченной сумму недоимки (15100 рублей) за каждый день просрочки.
Основанием для досрочного прекращения отсрочек (рассрочек) является не только нарушение сроков уплаты задолженности, но и причитающихся процентов за пользование бюджетными средствами.
- Главная
- ПИСЬМО МНС РФ от 12.05.99 N АС-6-09/398@