Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 20.03.92 N 8 (ред. от 09.12.94) "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

23. В соответствии с настоящим разделом инструкции подлежат налогообложению любые получаемые в течение календарного года только в одном предприятии, учреждении и организации доходы граждан, состоящих в трудовых и приравненных к ним отношениях в этом предприятии, в учреждении, организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учебы).

Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:

выполнение гражданином работ по конкретной специальности, квалификации, должности на основании заключенного им с предприятием, учреждением, организацией трудового договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском) хозяйстве, общественной или религиозной организации, адвокатуре, а также в связи со службой и учебой.

24. В совокупный доход включаются все получаемые от данного предприятия, учреждения и организации доходы, в частности:

заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, от выполнения работ по гражданско-правовым договорам и другим основаниям, а также суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям, и другие доходы, полученные в результате распределения прибыли (дохода) предприятия, учреждения, организации, включая доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений и организаций своим работникам материальных и социальных благ;

доходы, выплачиваемые кооперативами, включая колхозы, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;

заработная плата, премии и другие вознаграждения и выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей гражданами, работающими на предприятиях, созданных на территории Российской Федерации с участием иностранных инвестиций, в международных объединениях и организациях, иностранных фирмах, банках и их представительствах, в иностранных дипломатических, консульских, и иных официальных представительствах иностранных органов средств массовой информации;

суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юридических консультациях;

доходы, выплачиваемые гражданам, включая священнослужителей, работающим в религиозных организациях, предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в созданных ими благотворительных заведениях;

доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных (основного общего, среднего (полного) общего образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов, указанных подпункте "р" пункта 8 настоящей инструкции и стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями).

Предприятия и организации, заключившие договора с гражданами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная выручка сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать налог с общей суммы дохода, полученного гражданами. С этой целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим предприятиям и организациям не сдается.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93)

25. Доходы указанных в настоящем разделе граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, в том числе за выполнение разовых работ), подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.

Пример. Гражданин, работающий на предприятии на основании трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 2000 рублей. Одновременно гражданин на этом же предприятии работает по совместительству и получает за это ежемесячно 500 рублей, в январе для этого же предприятия по договору подряда выполнил работу, за которую ему выплачен доход в сумме 200 рублей. В этом случае совокупный доход гражданина за январь составит 2700 рублей (2000 + 500 + 200), из которого подлежит вычету размер минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях - и вычеты сумм расходов на содержание детей и иждивенцев.

26. Налог исчисляется и удерживается предприятиями, учреждениями и организациями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года, уменьшенного на установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумму, удержанную в Пенсионный фонд Российской Федерации и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12 и 14 настоящей Инструкции, по ставкам пункта 21 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

По окончании года производится перерасчет налога исходя из совокупного годового дохода граждан за вычетом всех сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Пример. Гражданин за работу на основании трудового договора от предприятия получил доход за январь в сумме 8000 руб., за февраль - 9000 рублей. Гражданин имеет четырех детей в возрасте до 18 лет и двух детей студентов в возрасте до 24 лет, о чем он письменно уведомил бухгалтерию этого предприятия, представил справки, что дети являются студентами дневных вузов. (Размер минимальной месячной оплаты труда - 342 рубля.)

Подоходный налог в этом случае бухгалтерией предприятия удерживается следующим образом:

1. С дохода за январь определяется:

- необлагаемый налогом месячный доход - 2394 руб. [342 + (342 х 6)] ;

- сумма дохода, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего дохода необлагаемого дохода в размере минимальной месячной оплаты труда, а также расходов на содержание каждого ребенка в этом же размере - 5606 руб. (8000 - 2394); - сумма подоходного налога - 672 руб. 72 коп. (5606 х 0.12);

2. С дохода за февраль определяется: - совокупный доход гражданина с начала года ( за январь и февраль) - 17000 руб. (8000 + 9000); - совокупный доход с начала года, к которому применяется налоговая ставка, путем вычета из общего совокупного дохода с начала года необлагаемого налогом дохода - 12212 руб. (17000 - (2394 х 2)) - сумма налога с совокупного дохода с начала года - 1465 рублей 44 коп. (12212 х 0.12);

- засчитывается подоходный налог, удержанный с январского дохода и определяется сумма налога, причитающаяся с февральского дохода - 792 руб. 72 коп. (1465.44 - 672.72).

В аналогичном порядке следует производить исчисление налога и за последующие месяцы.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93)

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 20.03.95)

27. При изменении в течение года основного места работы (службы, учебы) гражданина бухгалтерия предприятия, учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме, приведенной в приложении N 6 к настоящей инструкции.

При поступлении на работу по трудовому договору на другое предприятие, в учреждение, организацию гражданин обязан представить указанную справку в бухгалтерию по новому месту работы до получения первой заработной платы.

Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы) производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту работы (службы, учебы).

Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия, где он работал с начала года, 10 августа. За этот период ему выплачен доход в сумме 10500 рублей, с которого удержан налог на этом предприятии в сумме 972 руб.72 коп. ( с облагаемого дохода 8106 руб. (10500 - (342 х 7)). 26 августа этого года гражданин принят по трудовому договору на работу на другое предприятие, где ему был установлен должностной месячный оклад в сумме 3000 рублей. Одновременно с поступлением на работу гражданин представил справку с прежнего места работы о выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных с этих доходов. Удержание подоходного налога по новому месту работы с августовского дохода в этом случае производится в следующем порядке:

а) определяется совокупный с начала года доход гражданина - 11182 руб. (10500 + 682);

б) производится вычет из совокупного дохода необлагаемой налогом минимальной месячной оплаты труда, которая равняется кратному числу проработанных месяцев и определяется облагаемый налогом доход, к которому применяется налоговая ставка, - 8446 руб. (11182 - (342 х 8));

в) определяется сумма налога с совокупного с начала года дохода - 1013 руб. 52 коп. (8446 х 0,12);

г) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту работы, и определяется размер налога, причитающийся с заработка за август месяц - 40 руб. 80 коп. (1013,52 - 972,72).

28. В случае, если работник увольняется, проработав последний месяц не полностью (менее 15 календарных дней в этом месяце), подоходный налог с выплачиваемых в этом месяце доходов (заработок за проработанные дни месяца, а также компенсация за неиспользованный отпуск и другие доходы, подлежащие налогообложению), удерживается исходя из совокупного с начала года дохода, без вычетов из совокупного дохода минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев за данный месяц. Об этом делается соответствующая запись в справке о выплаченных доходах и удержанных с этих доходов налогов.

Пример. Гражданин уволился 10 июля с предприятия, где он проработал с начала года. За шесть месяцев (январь - июнь) ему был выплачен доход в сумме 10500 рублей, с которого удержан налог в сумме 956 руб. 88 коп. При этом вычеты из совокупного дохода составили 2526 руб. ( размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале 342 руб., во II квартале 500 руб.). При увольнении работнику был выплачен за июль доход, подлежащий налогообложению, в сумме 2000 руб.

Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года по день увольнения - 12500 руб. (10500 + 2000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу проработанных месяцев - 2526 руб. [(342 х 3) + (500 х 3)] и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 9974 руб. (12500 - 2526);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 1196 руб. 88 коп. (9974 х 0.12), производится зачет ранее удержанных налогов (956 руб. 88 коп.) и определяется окончательная сумма налога, подлежащая удержанию при увольнении - 240 руб. 00 коп. (1196.88 - 956.88).

В случае, если по новому месту работы, число дней проработанных в месяце увольнения в совокупности с числом дней, проработанных по прежнему месту работы в этом месяце, составят в общей сложности 15 и более календарных дней, вычеты из совокупного дохода с начала года размера минимальной месячной оплаты труда, а в соответствующих случаях и расходов на содержание детей и иждивенцев, производятся по новому месту работы при исчислении налога за данный месяц.

29. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с выполнением гражданами трудовых обязанностей по месту прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились, удержание налога с этих выплат производится по совокупности с ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При этом исключаемые из дохода суммы в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об общей сумме выплаченного гражданам дохода и взысканного налога предприятия, учреждения, организации обязаны в месячный срок сообщить налоговому органу по месту своего нахождения.

Пример. Гражданин уволился 30 сентября с предприятия, где он проработал с начала года. За девять месяцев (январь - сентябрь) ему был выплачен заработок в сумме 27000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 4926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб. и в III квартале - 800 руб. и в IV квартале - 1000 руб.). С облагаемого дохода (22074 руб.) удержан налог на этом предприятии в сумме 2648 руб. 88 коп. После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена премия в сумме 5000 руб. Подоходный налог в этом случае должен быть удержан в следующем порядке:

а) определяется совокупный доход с начала года с учетом выплаченной премии - 32000 руб. (27000 + 5000);

б) производится вычет из совокупного дохода с начала года минимальной месячной оплаты труда, кратной полному числу проработанных месяцев (в данном примере - 9 месяцев), - 4926 руб., и определяется облагаемый налогом совокупный доход - 27074 руб. (32000 - 4926);

в) определяется сумма налога с совокупного дохода - 3248 руб. 88 коп. (27074 х 0.12), производится зачет ранее удержанного налога (2648 руб.88 коп.) и определяется окончательная сумма налога к удержанию - 600 руб. 00 коп. (3248,88 - 2648,88).

30. Если выплаты, указанные в пункте 28 настоящей инструкции, производятся в году, следующем за увольнением гражданина, то налог исчисляется с общей суммы доходов (без всяких вычетов), полученных им по месту прежней работы. В месяце, следующем за выплатой, предприятия, учреждения, организации обязаны сообщить налоговому органу по месту своего нахождения о суммах выплаченного дохода и взысканного налога.

Пример. Гражданин уволился 30 ноября с предприятия, где он проработал с начала года. За одиннадцать месяцев (январь - ноябрь) ему был выплачен заработок в сумме 33000 руб. Вычеты из совокупного дохода составили 6926 руб. (Размер минимальной месячной оплаты труда составлял: в I квартале - 342 руб., во II квартале - 500 руб., в III квартале - 800 руб., и в IY квартале - 1000 руб.). С облагаемого дохода ( 26074 руб.) удержан налог на этом предприятии в сумме 3128 руб. 88 коп. После увольнения работнику в январе следующего года выплачена премия в сумме 4000 руб. В этом случае налог удерживается только с 4000 руб. в размере 480 руб. (4000 х 0.12).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93)

31. При уходе работников в отпуск исчисление налога производится с совокупного дохода, начисленного этому работнику с начала календарного года (с учетом начисленных отпускных сумм, приходящихся на налогооблагаемый период). При этом из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев производятся за каждые полные как проработанные, так и отпускные месяцы (15 и более календарных дней принимается в расчет за целый месяц).

Пример 1. Работник предприятия ушел в отпуск сроком на 30 дней - с 10 августа по 9 сентября. В этом случае из совокупного дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за восемь месяцев.

Пример 2. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9 ноября. В этом случае из совокупного с начала года дохода вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей производятся за десять месяцев.

В случае, когда работник досрочно возвращается из отпуска на работу, исчисление налога производится из совокупного с начала года дохода с учетом полученных отпускных сумм, а также заработков, полученных после выхода из отпуска. При этом если в совокупный с начала года доход включены доходы, полученные в месяцы, за которые произведены вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходы на содержание детей и иждивенцев, то за данные месяцы указанные вычеты не производятся.

Пример. Работник предприятия, расположенного на Крайнем Севере, ушел в отпуск сроком на 90 дней - с 10 августа по 9 ноября. Из совокупного с начала года дохода произведены вычеты минимальной месячной оплаты труда и расходов на содержание детей за десять месяцев и удержан налог с облагаемого дохода 45500 руб. - в сумме 5565 рублей.

Работник досрочно вышел из отпуска на работу 1 октября. Заработок за октябрь составил 5000 руб. В этом случае налог в ноябре месяце должен быть удержан с общей суммы дохода с начала года - 50500 руб. (45500 + 5000) в сумме - 6315 рублей с зачетом ранее удержанной суммы 5565 руб., т.е. 750 рублей.

Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, включаются в совокупный доход нового года.

Пример. Работник ушел в отпуск с 17 декабря 1992 года по 23 января 1993 года. Ему начислено 5730 руб. отпускных в том числе с 17 по 31 декабря 1992 г. - 2380 руб. и с 1 по 23 января 1993 года - 3350 руб. В данном случае с отпускных, приходящихся на 1993 год, налог должен быть удержан отдельно, с исключением из этой суммы (3350 руб.) полагающихся вычетов. По возвращении работника из отпуска эта сумма должна быть учтена при исчислении налога по совокупному доходу в 1993 году.

В аналогичном порядке исчисляется налог с сумм, выплачиваемых рабочим и служащим из средств социального страхования при временной нетрудоспособности.

32. Исчисление подоходного налога производится с суммы дохода в полных рублях (суммы менее рубля не учитываются).

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 6 от 20.03.95)

33. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого гражданина, или удержания по решениям судебных и иных органов, кроме случаев перечисления по заявлениям граждан сумм доходов, подлежащих налогообложению, на благотворительные цели, а также предприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджета.

33. Предприятия, учреждения и организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в учреждении банка средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного с граждан за прошлый месяц налога.

Предприятия, учреждения и организации, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, вносят исчисленные суммы налога в учреждения банков на следующий день после начисления сумм в оплату труда.

34. Удержанный с доходов граждан налог, в общей сумме превышающий 10 рублей, перечисляется в бюджет в целых рублях. Если сумма налога составляет менее 10 рублей, то она добавляется к сумме, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

35. Подоходный налог с начисленных гражданам доходов взимается только путем удержания сумм налога из их доходов. Уплата налога с доходов граждан за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.

Нарушители установленного порядка перечисления налога привлекаются к ответственности в виде штрафа в размере перечисленных сумм налога.

При этом подлежащий налогообложению доход граждан увеличивается на сумму налога, уплаченного за него из средств предприятий, учреждений, организаций.

Пример. Сумма подоходного налога, исчисленная с совокупного дохода работника предприятия в размере 500 руб. перечислена в бюджет за счет средств предприятия. В случае установления налоговым органом данного нарушения, им производится наложение финансовой санкции к предприятию: в бесспорном порядке взимается с предприятия 500 руб. На эту сумму увеличивается облагаемый налогом совокупный доход работника.

36. Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью с граждан, взыскиваются предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно до полного погашения задолженности, при этом общая сумма удержаний из дохода гражданина не должна превышать 50 процентов его месячного дохода.

При невозможности взыскания с гражданина у источника получения дохода причитающегося с этого дохода налога предприятия, учреждения и организации обязаны в течение месяца сообщить о сумме задолженности налоговому органу по месту своего нахождения. Взыскание этой суммы подоходного налога производится налоговыми органами с вручением гражданам платежных извещений. Уплата налога должна быть произведена в два срока: через месяц после выписки платежного извещения и через три месяца после первого срока. В случае необходимости налоговые органы могут представить плательщику по его письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на один год, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации.

37. Излишне удержанные суммы подоходного налога у источника получения дохода засчитываются предприятиями, учреждениями и организациями в уплату предстоящих платежей или возвращаются ими гражданину по его заявлению.