Законодательная база Российской Федерации

"ВРЕМЕННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ПРИОБРЕТЕНИЯ, УЧЕТА И ХРАНЕНИЯ МАРОК АКЦИЗНОГО СБОРА УСТАНОВЛЕННОГО ОБРАЗЦА НА ТАБАЧНЫЕ ИЗДЕЛИЯ ОТЕЧЕСТВЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ ПО ЭТИМ ИЗДЕЛИЯМ" (утв. Госналогслужбой РФ 16.08.95 N 05-2-11)

1.1. Настоящее Временное положение "О порядке приобретения, учета и хранения марок акцизного сбора установленного образца на табачные изделия отечественного производства и об особенностях исчисления и уплаты акцизов по этим изделиям" (далее - Положение) разработано во исполнение Постановлений Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора", от 12 августа 1994 г. N 924 "О марках акцизного сбора" и от 24 июля 1995 г. N 743 "О частичном изменении Постановления Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора".

1.2. Оплата за изготовление и доставку марок акцизного сбора на табачные изделия производится Государственной налоговой службой Российской Федерации в централизованном порядке за счет бюджетных средств, выделяемых Министерством финансов Российской Федерации по целевому назначению.

1.3. Маркировке подлежат подакцизные табачные изделия, выпускаемые в пачках в соответствии с действующей нормативно-технической документацией.

1.4. Ответственными за правильность маркировки табачных изделий являются предприятия, производящие табачные изделия.

1.5. Марки акцизного сбора приобретаются только предприятиями, непосредственно производящими подакцизные табачные изделия и зарегистрированными в установленном порядке в качестве налогоплательщиков по акцизам.

1.6. Приобретенные налогоплательщиком марки акцизного сбора не подлежат перепродаже, передаче или отчуждению в других формах иным лицам, за исключением возврата налоговым органам по месту их приобретения.

2.1. Приказом начальника государственной налоговой инспекции из числа работников инспекции назначается лицо, материально ответственное за учет, хранение, выдачу марок акцизного сбора.

<*> Или в территориальных налоговых инспекциях, которым поручено государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации ведение учета, хранения и выдачи марок акцизного сбора.

2.2. Государственная налоговая служба Российской Федерации при получении от изготовителей марок акцизного сбора отгрузочных квитанций на отправку посылок с марками акцизного сбора оформляет соответствующим государственным налоговым инспекциям по субъектам Российской Федерации авизо-извещения по количеству и стоимости отправленных марок акцизного сбора.

2.3. Государственные налоговые инспекции по субъектам Российской Федерации по получении посылок проверяют сохранность опломбирования посылок "Гознаком", соответствие данных авизо и фактического наличия марок акцизного сбора в посылках. При наличии расхождений составляется акт. Акт и подтверждение в получении, подписанное руководством инспекции и материально ответственным лицом, направляются в Госналогслужбу Российской Федерации (Управление капитального строительства, материально-технического снабжения и хозяйственных организаций).

2.4. Учет марок акцизного сбора ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993 г. N 122, на забалансовом счете 04 "Бланки строгой отчетности".

2.5. Аналитический учет бланков строгой отчетности ведется по местам их хранения материально ответственными лицами в книге учета бланков строгой отчетности ф. 448.

2.6. На документах, подтверждающих поступление марок акцизного сбора на склад налоговой инспекции, должна быть расписка материально ответственного лица, получившего их.

2.7. Отпуск со склада производится материально ответственным лицом по накладной ф. 434 по разрешению руководства налоговой инспекции при наличии соответствующих документов, указанных в пункте 4.3 настоящего Положения.

2.8. Учет операций по приходу и расходу марок акцизного сбора отражается на основании первичных документов в мемориальном ордере ф. 274.

Ежемесячно данные мемориального ордера записываются работником бухгалтерии в оборотную ведомость ф. М-44, в книгу "Журнал - Главная", выводятся остатки на начало месяца, которые сверяются с данными книги ф. 448 у материально ответственного лица.

2.9. Подлежащие возврату в соответствии с пунктом 5.1 марки акцизного сбора принимаются лицом, указанным в пункте 2.1 настоящего Положения.

Возвращенные марки акцизного сбора вписываются в акт, который подписывается комиссией, назначенной приказом начальника государственной налоговой инспекции, в составе не менее трех человек, и подлежат возврату в Госналогслужбу Российской Федерации (Управление капитального строительства, материально-технического снабжения и хозяйственных организаций).

3.1. Для хранения марок акцизного сбора выделяется помещение, оборудованное охранно-пожарной сигнализацией, замками, гарантирующими надежное закрытие помещений. Для контроля за входом могут устанавливаться шифрованные и электронные замки. Окна и двери блокируются охранной сигнализацией, связанной с караульным помещением. По окончании рабочего дня входные двери помещения опечатываются.

3.2. Размещение помещений, предназначенных для хранения марок акцизного сбора, должно исключать возможность бесконтрольного проникновения в них посторонних лиц и гарантировать сохранность находящихся в этих помещениях марок акцизного сбора.

3.3. Опечатанные помещения могут быть вскрыты только материально ответственными лицами, назначенными согласно п. 2.1 настоящего Положения.

3.4. Перед открытием помещения, где хранятся марки акцизного сбора, необходимо осмотреть сохранность замков и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации. В случае повреждения и снятия печати, поломки замков немедленно доложить начальнику государственной налоговой инспекции.

3.5. Запасные экземпляры ключей от помещения, предназначенного для хранения марок акцизного сбора, в опечатанных пеналах (пакетах) постоянно хранятся в сейфе у начальника государственной налоговой инспекции.

4.1. Марки акцизного сбора на табачные изделия отечественного производства (включая сигареты иностранных марок, изготавливаемые на территории Российской Федерации) выдаются непосредственно налогоплательщику налоговыми органами.

Марки акцизного сбора выдаются предприятию - налогоплательщику, изготавливающему табачные изделия, после уплаты авансового платежа по акцизам.

4.2. Плательщики акцизов по указанным табачным изделиям вносят авансовый платеж по акцизам в бюджет в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А - Атм x Кт, где

А - сумма авансового платежа по акцизам, предназначенного для приобретения марок акцизного сбора;

Атм - размер авансового платежа по акцизам (в рублях на одну пачку), утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации;

Кт - количество пачек табачных изделий, подлежащих маркировке марками акцизного сбора.

4.3. Для приобретения марок акцизного сбора предприятие - изготовитель табачных изделий представляет в налоговую инспекцию следующие документы:

- заявление на покупку марок, подаваемое на имя начальника государственной налоговой инспекции, в регионе деятельности которой находится предприятие, производящее табачные изделия;

- платежный документ, подтверждающий зачисление в бюджет авансового платежа по акцизам для приобретения марок акцизного сбора, а также выписку банка из расчетного счета, подтверждающую снятие указанных средств со счета налогоплательщика.

При этом в платежном документе в графе "Назначение платежа" обязательно указание: "Уплата авансового платежа по акцизам за марки акцизного сбора".

Указанные документы заверяются инспектором по учету территориальной налоговой инспекции по месту постановки на учет налогоплательщика;

- доверенность на получение марок акцизного сбора, выданная предприятием - изготовителем табачных изделий, лицу, получающему указанные марки.

4.4. При выдаче марок акцизного сбора налоговый орган выписывает накладную в 4 экземплярах.

4.5. Экземпляры накладной распределяются следующим образом: первый экземпляр выдается предприятию - изготовителю табачных изделий, второй и третий экземпляры хранятся в налоговом органе, выдавшем марки акцизного сбора (один из которых - в отделе финансового обеспечения), четвертый экземпляр - в налоговом органе по месту постановки на учет налогоплательщика.

4.6. Выдача марок акцизного сбора производится в строгом соответствии с заказанным количеством. Единоразовая выдача марок акцизного сбора не может превышать заявленной квартальной потребности.

5.1. При обнаружении марок акцизного сбора, имеющих типографский брак, налогоплательщики обязаны представить их в государственную налоговую инспекцию по месту их выдачи с заявлением о принятии таких марок для замены.

5.2. Марки акцизного сбора, поврежденные в процессе маркировки табачных изделий, подлежат уничтожению.

Для этого создается комиссия в составе представителей государственной налоговой инспекции, департамента налоговой полиции и предприятия - изготовителя табачных изделий (бухгалтера, материально ответственного лица).

5.3. Акт в 2 экземплярах об уничтожении поврежденных марок акцизного сбора составляется на месте уничтожения и подписывается всеми членами комиссии после уничтожения марок. Один экземпляр остается у налогоплательщика, второй экземпляр - в государственной налоговой инспекции, выдавшей ранее эти марки.

5.4. Поврежденные марки акцизного сбора должны быть наклеены на отдельных листах по 10 штук с соблюдением следующих правил:

- наклеивание марок акцизного сбора должно производиться без складок и неровностей;

- марки должны быть наклеены таким образом, чтобы четко просматривалась центральная часть марки и цифровые реквизиты;

- при разрыве марок акцизного сбора отдельные ее части должны быть соединены;

- общая часть каждой возвращаемой поврежденной марки должна составлять не менее 2/3 ее первоначального размера. В случае, если общая часть поврежденной марки составляет 2/3 ее первоначального размера, марка акцизного сбора считается утраченной и замене не подлежит.

5.5. Выдача марок акцизного сбора взамен уничтоженных производится на основании заявления налогоплательщика в государственную налоговую инспекцию по месту их приобретения и акта об их уничтожении, составленного комиссией.

Исчисление и уплата акцизов на табачные изделия отечественного производства производятся в соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 17.07.95 N 36 и Изменением и дополнением N 1 к ней.

6.1. Размер авансового платежа по акцизам, являющегося оплатой марки акцизного сбора установленного образца по табачным изделиям отечественного производства (включая сигареты иностранных марок, изготавливаемые на территории Российской Федерации), утверждается Правительством Российской Федерации.

6.2. Для определения облагаемого акцизами оборота принимается стоимость реализуемых табачных изделий, исчисленная исходя из отпускных цен с включением в них сумм акциза. При этом суммы авансового платежа по акцизам за приобретение марок акцизного сбора засчитываются при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в части сумм авансового платежа, приходящихся на фактический оборот по реализованным табачным изделиям (на фактическое количество реализованных пачек табачных изделий) в отчетном налоговом периоде.

6.3. Предприятия, производящие и реализующие табачные изделия, уплачивают в бюджет акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц и в срок не позднее 20-го числа следующего месяца.

6.4. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения налоговый расчет (декларацию) по акцизам на табачные изделия до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, по форме, приведенной в приложении N 5 вышеназванной Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации с изложением раздела II в следующей редакции:

"II. Итоги перерасчета акцизов

1. Количество табачных изделий (пачек), реализованных в отчетном периоде ....

2. Суммы, уплаченные в виде авансового платежа для приобретения марок акцизного сбора в части, приходящейся на фактический оборот по реализованным табачным изделиям в отчетном периоде ....

3. Суммы доплаты по настоящему расчету (сумма акцизов по гр. 5 минус сумма, показанная в пункте 1 перерасчета) ....

4. Сальдо расчетов с бюджетом на конец месяца:

недоимка ....

переплата (перевзнос) ....".

6.5. Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет отражается записью по кредиту счета 51 "Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом счета 31 "Расходы будущих периодов", субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора".

6.6. По мере реализации табачных изделий с наклеенными марками акцизного сбора авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию этих изделий, списывается с кредита счета 31 в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам".

Одновременно на сумму акциза, учтенную по счету реализации в составе выручки, полученной по реализованным табачным изделиям, делается проводка по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по акцизам".

6.7. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчету "Расчеты по акцизам" перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета (субсчета) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Оперативно-бухгалтерский учет начисленных и уплаченных акцизов по табачным изделиям производится в соответствии с Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля 1994 г. N 26 с учетом следующих особенностей.

7.1. Авансовые платежи акцизов по табачным изделиям за марки акцизного сбора в карточках лицевого счета налогоплательщиков не начисляются.

7.2. Уплата акцизов по табачным изделиям отечественного производства (включая сигареты иностранных марок, изготавливаемые на территории Российской Федерации) в виде авансовых платежей за марки акцизного сбора отражается по разделу 22 параграф 8 классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации (код новой бюджетной классификации 1030304).