Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N ВГ-3-13/23 (ред. от 01.09.95) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЯХ ОПЕРАТИВНО-БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПОШЛИН И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ" (вместе с ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 15.04.94 N 26)

(в ред. Приказа Госналогслужбы РФ от 01.09.95 N ВГ-3-13/59; Письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95; Приказа Госналогслужбы РФ от 20.11.95 N ВГ-3-13/80)

В целях обеспечения государственными налоговыми инспекциями надлежащего первичного учета и контроля поступления налогов и других обязательных платежей в бюджеты различного уровня приказываю:

1. Утвердить Инструкцию о порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (прилагается).

Ввести в действие указанную Инструкцию с 15 апреля 1994 года.

2. Государственным налоговым инспекциям по республикам в составе Российской Федерации, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу обеспечить ведение первичного учета поступления налоговых платежей в соответствии с названной Инструкцией.

3. С введением указанной Инструкции не применять инструкцию бывшего Министерства финансов СССР от 29 марта 1991 г. N 27 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов и других обязательных платежей в бюджет".

4. Контроль за исполнением приказа возложить на Управление учета, отчетности и анализа.

Руководитель
Госналогслужбы России -
государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.В.ГУСЕВ

Утверждена
приказом Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 15 апреля 1994 года

(в ред. Приказа Госналогслужбы РФ от 01.09.95 N ВГ-3-13/59; Письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95; Приказа Госналогслужбы РФ от 20.11.95 N ВГ-3-13/80)

1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок ведения государственными налоговыми инспекциями оперативно-бухгалтерского учета начисленных и поступивших налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, а также сумм финансовых санкций и административных штрафов (в дальнейшем - платежей) в бюджетную систему.

Работниками по учету налогов ведутся реестры, книги учета, лицевые счета плательщиков и другие формы учета и составляется отчетность в установленном порядке.

Кроме того, ведется учет и хранение квитанций по приему налоговых и неналоговых платежей, бланков извещений по налогам, актов описи имущества, актов о нарушении порядка занятия предпринимательской деятельностью гражданами, а также актов описи и оценки конфискованного и бесхозяйного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов.

Работник по учету отвечает за правильность ведения учета и составления отчетности, а также за правильность производимых возвратов средств из бюджета и за сохранность документов.

В тех случаях, когда налоговые органы исполняют функции учета поступлений в государственные внебюджетные фонды, порядок, установленный настоящей Инструкцией, распространяется и на эти платежи.

2. Оперативно-бухгалтерский учет платежей ведется по налогам и другим обязательным платежам, перечисленным в Приложении N 1. Составление отчетности должно производиться строго по формам, предусмотренным настоящей Инструкцией.

Все записи в книгах и на бланках учета производятся чернилами или пастой шариковой ручки в хронологическом порядке и на основании соответствующих документов, подтверждающих правильность этих записей. Записи должны вестись аккуратно, помарки и подчистки записей не допускаются. Книги по учету поступлений и возвратов, а также книги лицевых счетов налогоплательщиков, книги сводных итогов по учету налоговых платежей, книги по учету бланков строгой отчетности должны быть пронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем государственной налоговой инспекции и начальником отдела учета и отчетности и скреплены печатью.

Исправление ошибок производится путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и внесения в соответствующих строках и графах правильных сумм и текста. Одновременно на полях соответствующей строки делается оговорка "исправлено" за подписью лица, производившего исправление.

Для исправления ошибок, обнаруженных в лицевых счетах после записей других операций, которые вызывают изменение последующих сумм, в этой графе лицевого счета производятся красными чернилами сторнировочные записи без зачеркивания ранее записанных сумм.

Например: авансовые взносы налога на прибыль (доходы) по сроку уплаты 15 января при записи операций об исчисленной сумме вместо 5560 тыс. руб. ошибочно записано 5660 тыс. рублей.

В дальнейшем эта ошибка обнаружена и в графе 2 оборотной стороны карточки лицевого счета производится следующая запись: "Сторнируются излишне начисленные платежи по сроку 15 января", а в графе 4 записывается красными чернилами "100 тыс. рублей".

3. Размер и порядок начисления пени на несвоевременно внесенные платежи в бюджет как налогоплательщиками, так и банками определяется Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и изменениями к нему, кроме сборов и прочих неналоговых платежей, пени по которым начисляется в прежнем размере - 0,05 процента. Примеры начисления пени на несвоевременно уплаченные суммы платежей в бюджет даны в Приложении N 2.

4. По мере оснащения государственных налоговых инспекций средствами вычислительной техники учет, контроль и составление отчетности о поступлении налогов и других платежей в бюджет автоматизируются. В рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы (АИС - "Налог") создаются автоматизированные рабочие места (АРМ) работников по учету налогов государственной налоговой службы, которые обеспечивают оперативный учет поступления налогов и других платежей в бюджет, ведение лицевых счетов плательщиков, снабжение справочной информацией по всем предприятиям и организациям - плательщикам, находящимся на территории региона, и составление отчетности. В процессе автоматизации учета должна использоваться безбумажная технология передачи информации между налоговыми, финансовыми и банковскими органами. Сведения о поступлении налогов и платежей передаются на машинных носителях или по каналам связи и вводятся в ЭВМ.

Обязательным требованием к разрабатываемым проектам автоматизации учета и отчетности в налоговых органах является обеспечение защиты от несанкционированного доступа к информации, возможность копирования и восстановления информации, доступа из вышестоящего уровня к базам данных нижестоящего уровня в режиме просмотра.

1. Государственные налоговые инспекции для ведения учета поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет получают выписки из банковских счетов, копии платежных поручений и квитанции об уплате платежей от учреждений банков.

Документы об уплате платежей в территориальные бюджеты для разноски этих данных по лицевым счетам и в сводный реестр по ф. N 25 передаются финансовыми органами в налоговую инспекцию в суточный срок после их получения из учреждений банков. Платежные документы за последний день месяца передаются в налоговую инспекцию в день получения их из учреждений банков. Финансовые органы представляют в налоговые инспекции вместе с копиями платежных поручений плательщиков справки за подписью главного бухгалтера о суммах доходов всего и в том числе в разрезе разделов бюджетной классификации поступивших за день.

Форма справки должна соответствовать выписке из банковского счета о движении средств, т.е. должна содержать в себе следующие данные:

а) входящий остаток средств на счете с начала года всего и в разрезе разделов;

б) поступило, списано со счета за день;

в) исходящий остаток средств на счете с начала года;

г) наименование налога, раздел, код классификации.

Такой порядок представления документов в налоговые инспекции установлен и для органов местной администрации.

Налоговые органы открывают лицевые счета на каждого плательщика по каждому виду налога и платежа в бюджет. В них отражают начисленные суммы налогов и платежей, причитающихся к уплате и фактически поступившие в бюджет и в централизованный фонд социального развития госналогинспекций, а также суммы начисленных и поступивших пени и финансовых санкций.

Лицевая сторона карточки лицевого счета налогоплательщика должна быть заполнена в соответствии с утвержденным Госналогслужбой России Положением от 12.04.93 N ЮУ-4-12/65н "О порядке ведения Государственного реестра предприятий".

Записи о начислении платежей в лицевых счетах плательщиков производятся на основании следующих документов:

справок об авансовых (плановых) платежах в бюджет по налогу на прибыль на текущий квартал или на год с поквартальной разбивкой;

налоговых отчетов, расчетов, деклараций, платежных извещений и других документов плательщиков о платежах в бюджет по фактически полученным прибылям, доходам и имеющимся иным объектам обложения налогами и другими платежами в бюджет;

актов проверок, произведенных работниками налоговых органов, департаментами налоговой полиции и других контролирующих органов.

Представляемые предприятиями и организациями налоговые отчеты, расчеты и справки по начислению платежей предварительно проверяются инспекторами налоговых инспекций, которыми делается письменное распоряжение на этих документах о суммах, подлежащих начислению, с указанием срока уплаты.

По налогам с физических лиц документами, на основании которых в книгах лицевых счетов плательщиков производятся записи о начислении платежей, являются платежные извещения, декларации и расчеты по налогам, а также сводка платежных извещений формы N 17 (Приложение N 13).

2. В соответствии с налоговым законодательством отсрочка и рассрочка платежей по налогам в федеральный бюджет Российской Федерации дается Министерством финансов России, а по платежам в территориальные бюджеты - соответствующими финансовыми органами с уведомлением о принятых решениях налоговых органов.

Органам Госналогслужбы России разрешено предоставлять отсрочки и рассрочки штрафов за нарушения налогового законодательства Российской Федерации в тех случаях, когда применение штрафных санкций может привести к прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

Записи о сложении недоимки по предприятиям и организациям всех форм собственности и организационно-правовых форм, а также по налогам с граждан производятся на основании решений, принимаемых в установленном порядке в соответствии с Инструкцией бывшего Минфина СССР от 12.06.81 N 121 (действующей) "По применению положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей".

При уменьшении или полном сложении исчисленных сумм по налогам с граждан основанием для записи является утвержденная начальником налогового органа ведомость ф. N 18 (Приложение N 14).

3. Записи о суммах платежей, поступивших в бюджет, производятся в лицевых счетах, реестрах и в книгах на основании следующих документов:

выписок из лицевых счетов банков по налогам с приложением вторых экземпляров платежных поручений на перечисление средств со счета плательщика на счет бюджета;

извещений ф. N 191 и уведомлений ф. N 430 по приему платежей наличными деньгами, а также извещений сберегательных банков о выполнении приказов вкладчиков по перечислению денег в уплату налогов;

копий квитанций ф. N 24, выданных органами местной администрации плательщикам налогов;

сопроводительных ведомостей ф. N 28, составляемых этими органами для сдачи или пересылки по почте принятых сумм в учреждения банков, и талонов почтовых переводов (при уплате платежей через учреждения связи).

В соответствии с установленным порядком учреждения Центробанка и других банков выдают или высылают налоговым органам:

выписки из лицевых счетов по налогам и доходам и соответствующие приложения к ним (уведомления, копии платежных поручений и других документов) ежедневно или в сроки по согласованию с налоговой инспекцией, с обязательной высылкой или выдачей выписок на 1-е число месяца;

копии платежных документов (одновременно с выдачей выписок из лицевых счетов органов местной администрации) по платежам, администрируемым налоговыми органами (земельный налог, налог на доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, ипподромов и других игорных заведений, госпошлина), вместе с лентой подсчета на суммирующей машине.

4. На платежных документах о перечислении средств в бюджет по плательщикам, расчетные счета которых находятся в другом банке, указывается дата списания средств с расчетного счета плательщиков.

5. Копии квитанций ф. N 24, выданных органами местной администрации плательщикам, лицевые счета которых ведутся в налоговых инспекциях, передаются или пересылаются по почте в налоговую инспекцию в порядке, установленном Инструкцией (действующей) бывшего Минфина СССР от 12.03.75 N 21 "О порядке приема от населения и внесения в учреждения Госбанка налоговых и страховых платежей сельскими Советами народных депутатов".

Во всех случаях при сдаче или пересылке по почте в районную налоговую инспекцию копий квитанций ф. N 24, выданных по платежам, по которым лицевые счета плательщиков ведутся в налоговых инспекциях, органы местной администрации должны полностью сдать в отделение банка имеющуюся у них денежную наличность по этим платежам.

Прием от органов местной администрации копий квитанций ф. N 24, выданных плательщикам, лицевые счета которых ведутся в налоговых инспекциях, производится работником по учету, который обязан:

а) проверить соответствие серий сдаваемых копий квитанций сериям квитанций, выданных органами местной администрации;

б) сверить соответствие сумм, показанных в копиях квитанций, с суммами, показанными в описях и сопроводительных ведомостях за соответствующий период, составляемых в соответствии с Инструкцией "О порядке приема от граждан и внесения в учреждения банков налоговых и страховых платежей сельскими Советами народных депутатов"

в) произвести записи по соответствующим графам лицевого счета органа местной администрации ф. N 31 (Приложение N 24).

Платежные документы по приему налогов наличными деньгами, составляемые плательщиками и сбербанками (ф. N 191 и N 430), в учреждения банков не пересылаются, а направляются центральными сбербанками непосредственно налоговым инспекциям одновременно с передачей учреждениям банков платежных поручений на перечисление в бюджет принятых сумм. Платежные документы пересылаются в налоговую инспекцию вместе с копиями платежных поручений.

Учреждения банков по получении от сбербанков платежных поручений разносят показанные в них суммы по соответствующим лицевым счетам классификации доходов бюджета и пересылают выписки их этих счетов налоговым инспекциям в установленном порядке.

6. Записи о произведенных зачетах и возвратах переплат, а также выплатах из бюджета производятся на основании выписок из лицевых счетов, полученных от учреждений банков, и копии решения налогового органа на возврат переплат ф. N 21 (Приложение N 6).

7. При получении платежных документов (платежных поручений, уведомлений и сопроводительных ведомостей, извещений ф. N 189 по безналичным расчетам, ф. N 191 и N 430 и копий квитанций ф. N 24) работник по учету обязан проверить:

указана ли в них внесенная или перечисленная сумма, которая помимо цифрового обозначения должна быть выполнена прописью;

имеются ли в сопроводительных ведомостях штамп и подпись бухгалтера учреждения банка, подтверждающие прием денег и соответствие их сумм суммам, показанным в полученных от учреждений банков выписках из лицевых счетов.

8. Работник по учету должен проверить правильность зачисления налогов и отнесения выплат на соответствующие подразделения классификации доходов и расходов бюджетов (выписка из Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации приведена в Приложении N 30) и распределения уплаченных сумм на недоимку прошлых лет, платежи текущего года, пеню и штрафные санкции.

Неправильно оформленные платежные документы (отсутствие наименования платежа, обозначения принятой суммы прописью, установленных подписей, даты и пр.) должны быть немедленно возвращены в учреждение банка по принадлежности для устранения неправильностей и внесения в эти документы соответствующих исправлений.

При обнаружении в платежном документе ошибок в распределении принятой суммы на недоимку прошлых лет, платежи текущего года и пеню работник по учету должен указать на обороте документа исправленное распределение и сообщить об этом плательщику.

Кроме того, налоговыми инспекциями производится проверка правильности зачисления доходов и отнесения выплат на соответствующие подразделения классификации доходов и расходов.

О всех обнаруженных нарушениях в зачислении доходов налоговые инспекции обязаны в трехдневный срок после получения выписок в письменной форме сообщить учреждению банка для внесения необходимых исправлений.

О внесении исправлений по платежам в местные бюджеты работник по учету письменно сообщает бухгалтерии по бюджету.

9. Учет поступивших налоговых платежей в бюджет в иностранной валюте ведется централизованно Государственной налоговой службой Российской Федерации.

1. Исчисление сумм налогов и других обязательных платежей, как и их внесение в доход бюджетов соответствующего уровня, производится самими налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные соответствующими законами Российской Федерации и Инструкциями по применению этих законов, утверждаемых Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Минфином России.

2. Территориальные налоговые органы до создания органов Казначейства по согласованию с Министерством финансов республик в составе России, финансовыми управлениями по краям, областям, автономным образованиям, департаментами финансов по городам Москве и Санкт-Петербургу могут установить следующий порядок зачисления налогов и платежей.

Все поступающие платежи по регулирующим налогам (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (доход)) зачисляются на один счет, как правило, федерального бюджета.

В сроки, согласованные с финансовыми органами (раз в 10 - 15 дней) налоговые инспекции платежными поручениями (чеками) производят отчисления по утвержденным нормативам в бюджеты других уровней.

3. Платежи республиканского бюджета Российской Федерации учитываются в Центральном банке и его отделениях на балансовом счете 100 "Доходы федерального бюджета", на котором по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации открываются необходимые лицевые счета. Перечень лицевых счетов приведен в Приложении N 30 к настоящей Инструкции.

1. Для сводного учета поступающих в бюджет сумм, а также возвращенных из бюджета платежей и выплат налоговыми инспекциями ведется реестр поступлений, возвратов и выплат по ф. N 25 (Приложение N 4).

Реестр ф. N 25 ведется по видам налогов, платежей, указанных в Приложении N 1 к настоящей Инструкции, и в соответствии с подразделениями бюджетной классификации.

В реестре ведется также учет сводных итогов поступлений по подоходному налогу с физических лиц, удерживаемому предприятиями, учреждениями и организациями, и по государственной пошлине.

Поступления в бюджет платежей по отдельным параграфам раздела 12 бюджетной классификации учитываются в реестре по параграфам, без выделения отдельных видов платежей внутри данного параграфа.

На отдельном реестре ф. N 25 учитываются поступления в централизованный фонд социального развития Госналогслужбы России.

2. Записи в реестре поступлений и возвратов платежей, а также выплат производятся ежедневно общими итогами за день на основании документов учреждений банков о фактически зачисленных или выплаченных за этот день суммах.

По получении от учреждений банков документов о производстве выплат налоговая инспекция отражает в реестре по соответствующему параграфу возмещенную из бюджета сумму, причем в графе 3 реестра записывается сумма, возмещенная за день, а в графе 5 - сумма возмещений с начала года.

В случаях неправильного отнесения учреждениями банков по подразделениям бюджетной классификации поступивших в бюджет сумм платежей или возвращенных из бюджета платежей эти суммы записываются в реестр поступлений, возвратов и выплат в соответствии с указаниями о порядке отнесения платежей по подразделениям классификации доходов.

3. Итоги поступлений, возвратов и выплат с начала года выводятся в реестре (графа 5) ежедневно при записях сумм поступлений и возвратов. На основании данных графы 5 составляется отчетность о поступлении налогов и платежей в бюджет по ф. N 1-Н.

4. Ежемесячно, по состоянию на 1-е число месяца, работником налоговой инспекции по учету производится сверка данных о поступлениях в бюджет и выплатах из бюджета, показанных в реестре ф. N 25 с данными учреждений банков. По платежам, которые зачисляются в местные бюджеты, сверка производится с данными бухгалтерии по бюджету финансового органа.

Указанная сверка производится в трехдневный срок с момента получения от учреждений банков месячного отчета по кассовому исполнению бюджета.

О всех выявленных при сверке расхождениях налоговые органы немедленно сообщают в письменной форме учреждениям банков для внесения необходимых исправлений.

Эту сверку налоговые органы проводят помимо предусмотренной настоящей Инструкцией ежедневной проверки правильности зачисления платежей в бюджет по каждому отдельному платежному документу.

1. Начисленные к уплате суммы налогов и других платежей отражаются в лицевых счетах плательщиков на основании документов, указанных в пункте 1 раздела II настоящей Инструкции.

На всех документах о начислении платежей указывается дата произведенной записи и ставится подпись лица, производившего эти записи.

2. Записи о начислении платежей должны производиться в лицевых счетах в срок уплаты подлежащих начислению сумм с учетом изложенных ниже особенностей.

По предприятиям, уплачивающим налог на добавленную стоимость декадными и акцизы ежедекадными и ежедневными взносами, начисление платежей в лицевом счете производится по месячному расчету (карточка лицевого счета по ф. N 6).

Авансовые суммы налога на прибыль, доначисленные суммы по результатам перерасчетов по фактической прибыли и по результатам проверок, подлежащих взносу в бюджет по отдельным срокам уплаты, отражаются в карточке лицевого счета по ф. N 4, часть 1, с дальнейшим переносом по наступлении срока уплаты на оборотную сторону карточки.

Суммы, доначисленные в бюджет, должны учитываться в карточках лицевого счета. По графе "Начислено к уплате" отдельной строкой показывается общая сумма доначисления (за минусом 10 или 30 процентов отчислений в централизованный фонд социального развития Госналогслужбы), которая должна поступить в бюджет, и второй строкой - 10 или 30 процентов отчислений в централизованный фонд. При подведении итогов в карточке лицевого счета за квартал, полугодие и т.д. десяти- и тридцатипроцентные отчисления должны быть показаны отдельными строками.

Начисленные и поступившие суммы по централизованному фонду социального развития Госналогслужбы могут учитываться и на отдельной карточке лицевого счета.

Документами о начислении налогов с граждан и иностранных юридических лиц являются платежные извещения. Эти документы передаются работнику по учету при сводках платежных извещений ф. N 17 (Приложение N 13).

Документами, на основании которых в лицевых счетах и в книгах сводных итогов производятся записи об увеличении первоначально начисленных сумм по налогам (доначисления), являются новые платежные извещения, которые выписываются взамен ранее выданных, а также акты проверок на месте. Эти документы передаются работнику по учету одновременно с ведомостью ф. N 18 (Приложение N 14).

Документом, на основании которого в лицевых счетах и в книгах сводных итогов производятся записи об уменьшении или полном сложении начисленных сумм и восстановлении неправильно сложенных сумм по налогам, является ведомость ф. N 18, утвержденная руководителем налогового органа. В этой ведомости должны быть указаны причины, на основании которых произведено сложение или восстановление налога, а также дата и номер решения налоговой инспекции.

Работник по учету проверяет соответствие сумм, показанных в сводке ф. N 17 и ведомости ф. N 18, суммам, указанным в платежных извещениях (расчетах), записывает эти суммы в лицевые счета плательщиков, нумерует платежные извещения и вносит в эти извещения суммы недоимки, а также пени, начисленной на недоимку со дня ее образования по день выписки извещения, записывает суммы, показанные в сводке ф. N 17 и ведомости ф. N 18, после чего платежные извещения возвращает начальнику отдела учета и отчетности налоговой инспекции.

При перерасчете налогов с граждан по фактическому доходу за прошлый год (подоходный налог с граждан, а также с иностранных юридических лиц) работнику по учету передается сводка ф. N 17, к которой должны быть приложены платежные извещения на уплату этих налогов на текущий год, и отдельная ведомость ф. N 18, в которой показываются по каждому плательщику результаты перерасчетов за прошлый год.

Работник по учету должен проверить соответствие сумм, показанных в ведомости ф. N 18, записям в лицевых счетах плательщиков (по начисленным в прошлом году платежам), вывести по этим лицевым счетам суммы доплат или переплат на основании приложенных к сводке ф. N 17 платежных извещений, открыть новые лицевые счета и пронумеровать их, отразить в них суммы доплат или переплат, занести в платежные извещения сумму доплаты, а если имеется недоимка прошлых лет, то записать сумму недоимки и пени, начисленную на эту недоимку по день выписки платежного извещения.

По земельному налогу и арендной плате за землю записи в лицевых счетах плательщиков об изменении первоначально начисленных сумм (доначислении, уменьшении, полном сложении и восстановлении неправильно сложенных сумм) производятся органами местной администрации на основании ведомости ф. N 19 (Приложение N 15), составляемой налоговой инспекцией, с последующей проверкой полноты и правильности этих записей работником налоговой инспекции (один экземпляр ведомости остается в делах налоговой инспекции).

В случае предоставления органами местной администрации льгот по взиманию платы за землю и порядка их предоставления, вносятся соответствующие изменения в лицевых счетах плательщиков об уменьшении ранее начисленных сумм непосредственно органами администрации.

1. Записи о поступлении платежей в лицевых счетах должны производиться не позднее следующего дня с момента получения платежных документов.

После проверки полученных от учреждений банков и финансовых органов платежных документов производятся записи поступивших в бюджет сумм в лицевых счетах и книгах, а на всех платежных документах указывается дата произведенной записи в формах учета и ставится подпись лица, производившего эти записи.

2. Документы о зачислении налогов по предприятиям, контролируемым вышестоящими налоговыми инспекциями, разносятся районными (городскими) налоговыми инспекциями в лицевые счета плательщиков и затем, не позднее следующего дня после их получения, направляются вышестоящей налоговой инспекции при сопроводительном письме по подчиненности.

3. По предприятиям, производящим и реализующим винно-водочные изделия с уплатой в бюджет акцизов на третий день по совершении реализации, по получении платежных документов от учреждений банков в реестре ф. N 25 производятся ежедневно записи сумм, поступивших в бюджет, а также возвращенных из бюджета.

1. Суммы платежей, излишне поступившие в результате неправильного их исчисления, либо нарушения установленного порядка взимания, подлежат по решению соответствующего органа взыскания возврату, либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм, если не истек трехгодичный срок со дня их поступления.

Учет зачтенных и возвращенных из бюджета сумм в лицевых счетах производится на основании копии решения налогового органа о возврате переплат и выписок из лицевых счетов учреждений банков.

2. Излишне поступившая сумма платежа (переплата) засчитывается без заявления плательщика в погашение недоимки по другим платежам того же плательщика, о чем он ставится в известность.

По налогам и другим платежам с граждан излишне поступившая сумма платежа засчитывается без заявления плательщика как в уплату просроченных, так и предстоящих платежей. При этом по письменному заявлению плательщика может производиться возврат переплаты, зачтенной в платежи, срок которых еще не наступил.

Примечание. Не считаются переплатой суммы, внесенные колхозами и населением по данному виду платежа в счет платежей текущего года, хотя бы и по срокам уплаты, не наступившим ко дню внесения этих сумм в бюджет.

3. Заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм в бюджет поступают в налоговую инспекцию, которая на основании данных лицевых счетов плательщиков дает заключение по ф. N 21 (Приложение N 6) о наличии переплаты у плательщика по указанному платежу и выносит решение о зачете переплаты в уплату других платежей, по которым не наступили сроки уплаты, или о возврате суммы из бюджета.

По тем платежам и налогам, по которым в налоговой инспекции не ведутся лицевые счета (например, госпошлина), заключение дается на основании платежных документов с подтверждением, что "госпошлина в такой сумме плательщиком уплачена".

4. Заявление на возврат платежей из бюджета должно содержать следующие показатели: по предприятиям (организациям) - наименование заявителя, его адрес, наименование платежа, соответствующее подразделение бюджетной классификации доходов, по которому образовалась переплата, сумму, подлежащую возврату или зачету; по налогам с граждан - фамилию, имя и отчество заявителя, его адрес, номер паспорта или заменяющего его документа и кем он выдан, наименование платежа, по которому образовалась переплата, сумму, предъявленную к уплате, и номер платежного извещения, фактически внесенную сумму, подлежащую зачету или возврату в десятидневный срок.

В отдельных случаях госналогинспекция может потребовать от налогоплательщика указать в заявлении номера платежных поручений и сумму перечисленных по ним платежей за текущий год.

О принятом решении по переплате налоговая инспекция уведомляет плательщика.

В тех случаях, когда возврат переплат по налогам с граждан производится одновременно нескольким плательщикам, разрешается выписывать одно заключение на общую сумму возвращаемой переплаты по каждому платежу с приложением к нему списка граждан, которым эта переплата возвращается.

Заключение подписывается начальником отдела учета и отчетности, работником по учету, утверждается начальником налоговой инспекции и передается главному бухгалтеру вместе с заявлением и лицевыми счетами налогоплательщика для дальнейшего оформления (выписки чека на возврат переплат).

Для зачета переплат из поступлений одного платежа в уплату других платежей составляется заключение в трех экземплярах в том же порядке, как и по возвратам переплат, и передается главному бухгалтеру для выписки чека.

Зачет переплат по платежам, поступающим в местные бюджеты, производится непосредственно налоговыми инспекциями, помимо учреждений банка.

Возврат сумм переплат по платежам, поступающим в территориальные бюджеты, производится финансовыми органами. Налоговые инспекции выписывают заключение по ф. N 21 и передают его в финансовый орган для выписки чека.

5. Возврат сумм переплат, перечисляемых на расчетные счета предприятий и организаций, а также зачет переплат по одним платежам в уплату других платежей производятся учреждениями банка по расчетным чекам. Возврат сумм переплат наличными деньгами отдельным гражданам производится по именным чекам или путем перевода денег по почте.

После выписки чека главный бухгалтер налоговой инспекции передает чек и все экземпляры заключения в учреждения банка. И только после исполнения банком чека на возврат переплаты или зачета в погашение недоимки по другому виду налога первый экземпляр заключения остается в банке, второй - вместе с выпиской банка передается в отдел учета налоговой инспекции и третий экземпляр передается налогоплательщику.

6. При передаче в учреждение банка именного чека экземпляр заключения не прилагается.

7. Возврат и зачет переплат по земельному налогу и арендной плате за землю с граждан, лицевые счета на которых ведутся в органах местной администрации, производится этими органами в соответствии с инструкцией Минфина СССР от 12.03.75 N 21 (действующей) "О порядке приема от населения и внесения в учреждения банка налоговых и страховых платежей сельскими Советами депутатов трудящихся".

Органы местной администрации должны вести лицевые счета по указанным платежам и производить их прием только от плательщиков, которым предоставлена земля в границах сельских населенных пунктов или на землях, переданных в ведение этих органов. На всех юридических лиц вне зависимости от нахождения их объектов налогообложения (в том числе и в границах сельских населенных пунктов), а с граждан за земли в пределах городской, поселковой черты, в границах района (за исключением земель, переданных в ведение органов местной администрации), лицевые счета должны вести соответствующие государственные налоговые инспекции.

В тех отдельных случаях, когда у органов местной администрации не имеется не сданных в учреждение банка сумм платы за землю и арендной платы, возврат переплат производится районными налоговыми инспекциями без письменного заявления плательщика на основании проверенного инспектором налоговой инспекции и утвержденного руководителем местной администрации расчета с отметкой о том, что возврат не произведен. При возврате переплат по плате за землю райналогинспекциями посылаются соответствующие извещения органам местной администрации. В извещении указываются фамилия, имя, отчество и номер лицевого счета плательщика, наименование платежа и сумма возвращенной переплаты.

8. Возврат переплат по налогам и сборам (кроме платы за землю) гражданам, проживающим в населенных пунктах, где не имеется отделений (агентств) банков, должен производиться районными (городскими) налоговыми инспекциями путем перевода плательщику денег по почте с отнесением почтовых расходов на счет республиканского бюджета. По просьбе плательщиков налога, проживающих в населенных пунктах, где имеются отделения (агентства) банков, возврат переплат может также производиться путем перевода денег этим плательщикам по почте.

При этом возврат производится в следующем порядке:

работник по учету после утверждения заключений о возврате переплат начальником районной (городской) налоговой инспекцией заполняет бланки почтовых переводов и составляет список (реестр) к почтовым переводам в двух экземплярах, в котором указываются фамилия, имя и отчество получателя, адрес получателя, название платежа и номер лицевого счета, возвращаемая сумма, сумма почтовых расходов, общий итог всей суммы переводов. На бланке почтового перевода указывается точный адрес плательщика, а на обороте талона к переводу сообщается плательщику, какая сумма и по какому налогу возвращается;

оба экземпляра реестра подписываются начальником и главным бухгалтером районной (городской) налоговой инспекции и скрепляются печатью этой налоговой инспекции. Главный бухгалтер районной (городской) налоговой инспекции проверяет правильность оформления всех документов, выписывает расчетный чек и пересылает его в учреждение банка при заявлении установленной формы;

после получения от учреждения банка акцептованного чека районная (городская) налоговая инспекция сдает в отделение связи этот чек вместе с почтовыми переводами и двумя экземплярами списка (реестра) к ним;

отделение связи возвращает районной (городской) налоговой инспекции второй экземпляр списка с печатью и указанием номеров переводов;

на основании полученного от отделения связи документа о переводе денег (реестра) на заключении о возврате указывается номер почтового перевода и дата пересылки денег.

9. Возврат из бюджета по конфискованному и бесхозяйному имуществу и имуществу, перешедшему по праву наследования к государству, производится в порядке, установленном инструкцией Министерства финансов СССР от 19.12.84 N 185 (действующей) "О порядке учета, оценки и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов".

10. Возврат сумм за реализованные невостребованные, переданные в пути следования и в пунктах назначения грузы и реализованное невостребованное имущество граждан в случае вынесения соответствующими органами решения о возврате, а также возврат суммы штрафа зачисленного в бюджет, но впоследствии отмененного или уменьшенного, производится в порядке, установленном инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет прочих доходов.

11. Возврат из бюджета государственной пошлины производится в порядке, установленном инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.03.92 N 5 "О государственной пошлине".

12. Списание переплат, числящихся по лицевым счетам плательщиков, за истечением срока давности производится на основании решения налоговой инспекции со ссылкой на соответствующий пункт Инструкции по применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей.

13. Инкассовые поручения (распоряжения) учреждениям банков о взыскании просроченных платежей, а также сумм штрафов и иных санкций, взыскиваемых в бесспорном порядке, налоговой инспекцией регистрируются в журнале по форме, указанной в Приложении N 20.

Указанные инкассовые поручения (распоряжения) передаются налоговой инспекцией в учреждения банков в течение пяти дней после наступления срока платежа.

По получении от учреждений банков инкассовых поручений (распоряжений), по которым произведено списание средств в бюджет, производятся соответствующие записи в лицевых счетах плательщиков, а также делается отметка о выполнении инкассового поручения (распоряжения) в журнале (в графе "Примечание").

На сдаваемых учреждениям банков распоряжениях должен быть проставлен порядковый номер по журналу регистрации.

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ
N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

Указом Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22 декабря 1993 г. N 2270, (статья 29) установлено, что к плательщикам налогов могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов.

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

В соответствии с названным Указом Президента Российской Федерации и в связи с тем, что во многих случаях образование недоимки и несвоевременное перечисление платежей в бюджеты вызвано отвлечением средств в дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги, Госналогслужба России, Минфин России и Банк России устанавливают следующий Порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов (зарегистрирован в Минюсте 04.03.94 N 507).

1. Юридические лица, независимо от формы собственности, а также их филиалы и другие обособленные подразделения (далее - организация - недоимщик), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, ведут учет дебиторской задолженности и ежеквартально составляют перечень организаций - дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

В случае списания долга на убытки вследствие неплатежеспособности должника задолженность не является аннулированной. Согласно пункту 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации 26.12.94 N 170, эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

(п. 1 в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящего Порядка, имеющие задолженность по платежам в бюджеты, представляют в налоговый орган по месту их регистрации:

2.1. Перечень организаций - дебиторов по прилагаемой форме, подписанный руководителем организации, учреждения и главным бухгалтером. Первый срок представления перечня по состоянию на 1 февраля 1994 года - к 1 марта 1994 г., далее ежеквартально в качестве приложения к балансу. При необходимости по требованию налоговых органов могут устанавливаться иные сроки представления этих данных.

2.2. Заявление организации - недоимщика на взыскание платежей в бюджеты с дебитора (дебиторов) на сумму недоимки, но не превышающую сумму просроченной дебиторской задолженности за подписью руководителя и главного бухгалтера этой организации по прилагаемой форме.

2.3. Одновременно с заявлением представляется акт выверки суммы просроченной дебиторской задолженности, подписанный или другой документ, заменяющий акт, подписанный как руководителем и главным бухгалтером организации - недоимщика, так и организации - дебитора.

3. Предприятие - недоимщик в обязательном порядке не позднее следующего рабочего дня после представления заявления в государственную налоговую инспекцию направляет уведомление за подписью руководителя и главного бухгалтера с фиксацией отправки и получения организации - дебитору об обращении на него взыскания по погашению недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задолженности с указанием суммы, даты и номера документов, по которым образовалась просроченная дебиторская задолженность и вида просроченной дебиторской задолженности.

4. Налоговые органы по месту нахождения организации - недоимщика:

4.1. Исключен. - Письмо Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95.

4.1. Выписывают инкассовое поручение (распоряжение) на бесспорное взыскание сумм, причитающихся недоимщику по его платежам в бюджеты от его дебитора в размере, не превышающем суммы недоимки по платежам в бюджеты, начисленных штрафов и пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджеты недоимщиком, с обязательным указанием текста следующего содержания: "Взыскивается недоимка (штрафы, пени) в соответствии с п. 29 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 по _____________ __________________________________________________________________

(наименование вида платежа в бюджеты)

за _______________________________ в счет просроченной дебиторскойзадолженности ____________________________________________________ __________________________________________________________________

(наименование организации, учреждения) согласно актам выверки N от ____________ 199_ года".

4.2. Фельдъегерской связью доставляют все экземпляры инкассового поручения в налоговый орган по месту регистрации организации - дебитора, который не позднее следующего рабочего дня передает их в банк, обслуживающий организацию - дебитора. По этим инкассовым поручениям (распоряжениям) налоговый орган ведет отдельный учет.

4.3. В случае невыполнения организацией - недоимщиком в течение десяти дней со дня образования недоимки требований, предусмотренных в пункте 2 настоящего Порядка, вправе при наличии нескольких дебиторов самостоятельно выбрать дебитора (дебиторов), на денежные средства которого будет обращено взыскание, и провести выверку соответствующей суммы кредиторской задолженности организации - дебитора. При этом, если организация - дебитор состоит на учете в другом налоговом органе, то выверка кредиторской задолженности с одновременным составлением акта такой выверки проводится данным органом на основании письменного уведомления налогового органа по месту регистрации организации - недоимщика.

Акт выверки кредиторской задолженности направляется в налоговый орган по месту регистрации организации - недоимщика не позднее десяти дней со дня получения указанного уведомления.

Отказ налоговым органом в выверке кредиторской задолженности организации - дебитора не допускается.

4.4. По выпискам лицевых счетов осуществляют контроль за совершением операции по взысканию недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задолженности.

4.5. Письменно уведомляют организацию - недоимщика о направлении инкассового поручения на бесспорное взыскание сумм в налоговый орган по месту регистрации организации - дебитора, а также поступлении сумм в погашение недоимки в счет просроченной дебиторской задолженности.

5. Банк, обслуживающий организацию - дебитора:

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

5.1. Банк, получивший вышеуказанное инкассовое поручение, регистрирует его в день получения в отдельный журнал для регистрации расчетно-денежных документов, где указываются: номер и дата инкассового поручения, дата его поступления, сумма, наименование налогового органа, который выставил этот документ. Эта запись визируется главным бухгалтером банка или его заместителем. Банк не позднее чем на следующий рабочий день после поступления инкассового поручения обязан списать его сумму при наличии средств с расчетного (текущего) счета организации - дебитора.

Спорные вопросы о правомерности списания решаются в установленном законодательством Российской Федерации порядке между организацией - дебитором и налоговым органом, выписавшим инкассовое поручение.

Ответственность за достоверность предъявленных инкассовых поручений (распоряжений) несут налоговые органы.

5.2. При отсутствии средств на расчетном счете организации - дебитора, инкассовое поручение приходуется в картотеку N 9929 "Документы, не оплаченные в срок", и оплата производится в бесспорном порядке в установленной очередности.

6. В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка инкассового поручения (распоряжения) налогового органа на бесспорное взыскание в бюджеты сумм к этому учреждению применяются санкции в соответствии с действующим законодательством.

(в ред. письма Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

7. После погашения недоимки по платежам в бюджеты в счет просроченной дебиторской задолженности налоговый орган по месту нахождения организации - недоимщика производит необходимые записи в его карточке лицевого счета. Предприятие - недоимщик и организация - дебитор также производят необходимые записи в бухгалтерском учете.

Организация - дебитор при получении инкассового поручения списывает задолженность, числящуюся за организацией - недоимщиком, со счетов учета этой задолженности (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" как задолженность перед налоговым органом. По исполнению банком инкассового поручения организация дебетует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитует счета учета денежных средств.

Организация - недоимщик при поступлении подтверждения об исполнении инкассового поручения дебетует счет 68 "Расчеты с бюджетами" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (у организаций, применяющих метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их отгрузки) или со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" (у организаций, применяющих метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты) и одновременно списывает в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" задолженность, числящуюся за организацией - дебитором на счете 45 "Товары отгруженные". (абзац введен письмом Минфина РФ N 104, Госналогслужбы РФ N ВП-4-20/60н, ЦБ РФ N 192 от 18.09.95)

1. Для учета начислений и поступлений платежей в бюджет открываются на каждый год лицевые счета: по действующим предприятиям и организациям - с начала года, по вновь организованным - с момента принятия их на учет в налоговой инспекции и по предприятиям и организациям, почему-либо своевременно не ставшим на учет в налоговую инспекцию, - со времени начисления и уплаты налога.

Лицевые счета плательщиков должны быть открыты работником по учету не позднее следующего дня по получении соответствующих документов.

По предприятиям, уплачивающим акцизы на разные подразделения классификации доходов, открывается лицевой счет на каждое такое подразделение. При определении сальдо расчетов по этим предприятиям и организациям и начислении пени учитываются недоимка и переплата по всем лицевым счетам, открытым на каждое подразделение классификации. Начисленная пеня записывается в этом случае на тот из лицевых счетов плательщика, на котором учитываются основные, наиболее крупные платежи, независимо от состояния расчетов (наличия переплаты и недоимки) по данному лицевому счету.

2. Наименование форм лицевых счетов, где ведется учет различных видов налогов и платежей в бюджет, приведено в Приложении N 1.

Лицевые счета плательщиков ф. N 1 нумеруются отдельно по видам налогов. Для каждого вида налогов отводится отдельная книга лицевых счетов, на обложке которой указывается наименование налога.

По налогам с небольшим числом плательщиков заводится одна книга лицевых счетов, в которой для каждого налога отводится определенное количество листов.

В налоговых инспекциях, имеющих деление на участки, лицевые счета группируются по участкам, для каждого из которых отводятся отдельные книги лицевых счетов.

Для удобства пользования книгами лицевых счетов по налогам и платежам с населения ведется алфавитный список плательщиков, в котором указываются фамилия, имя и отчество каждого плательщика и номер лицевого счета.

По подоходному налогу с физических лиц, удерживаемому предприятиями, учреждениями и организациями, учет ведется на карточках ф. N 15 только поступлений платежей по каждому предприятию.

3. Записи начисленных и уменьшенных сумм платежей в лицевых счетах предприятий и организаций производятся по юридическим лицам - в тысячах рублей, по физическим лицам - рублях.

Начисление пени, штрафа и штрафных санкций производится в полных рублях.

Поступившие в бюджет суммы платежей записываются в лицевые счета плательщиков и книги в тысячах рублей и рублях.

1. Карточка лицевого счета ф. N 4 (Приложение N 8) предназначена для учета:

а) авансовых сумм налога на прибыль по предприятиям, объединениям, организациям и совместным предприятиям с участием российских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан;

б) последующих изменений авансовых платежей в связи с уточнением расчетов налога в бюджет от фактической прибыли за год, предшествующий отчетному;

в) уточненных сумм авансовых платежей на год с поквартальной разбивкой;

г) сумм налога на прибыль, доначисленных и уменьшенных по результатам расчетов по фактической прибыли, актам проверок;

д) сумм уплаченного в бюджет налога на прибыль, начисленных и уплаченных сумм пени;

е) сумм, возвращенных плательщикам из бюджета;

ж) сумм недоимок и переплат;

д) сумм, предъявленных плательщикам финансовых санкций.

2. Карточки лицевых счетов ф. N 4 ведутся:

в государственных налоговых инспекциях по республикам в составе Российской Федерации, по краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу при централизованном порядке расчетов;

в государственных налоговых инспекциях районов и городов при децентрализованном порядке расчетов по объединениям, предприятиям и организациям, представляющим в налоговые инспекции квартальные и годовые бухгалтерские отчеты и балансы, а также расчеты налогов в бюджет от фактической прибыли.

3. Карточки лицевых счетов по ф. N 4 открываются по каждому предприятию - налогоплательщику.

Записи в карточках лицевых счетов ф. N 4 производятся на основании:

справок об авансовых суммах налога на прибыль по предприятиям;

расчетов налога в бюджет от фактической прибыли;

актов проверок бухгалтерских отчетов, расчетов налогов, произведенных работниками налоговых инспекций, управлениями (департаментами) налоговой полиции на предприятиях, а также результатов проверок аудиторских организаций;

копий платежных документов.

4. Карточка ф. N 4 состоит из двух частей:

1 часть - "Налог на прибыль, подлежащий взносу в бюджет" предназначена для учета авансовых сумм налога на прибыль и их изменений, а также сумм налога, начисленных по результатам перерасчетов от фактической прибыли, и отражения результатов по актам проверок;

2 часть - "Состояние расчетов с бюджетом" (оборотная сторона формы).

Записи в 1-й части карточки ф. N 4 производятся в следующем порядке:

а) в левом верхнем углу записывается сумма налога на прибыль от фактической прибыли за прошлый год, срок уплаты которой приходится на текущий год, а также суммы предъявленных плательщикам финансовых санкций;

б) авансовые суммы налога на прибыль по срокам уплаты записываются в графах 2, 6, 10 и 14;

по строке "изменение налога" приводится скорректированная сумма авансовых платежей в связи с уточнением расчетов налога в бюджет от фактической прибыли за предшествующий год - в графах 2, 6, 10 и 14;

в графах 3, 7, 11 и 15 указываются суммы налога в бюджет от фактической прибыли;

в графах 4, 8, 12 и 16 указывается сумма доначисленного (уменьшенного) налога на прибыль по результатам произведенных перерасчетов от фактической прибыли, в графах 5, 9, 13 и 17 - сроки уплаты этих сумм.

Первоначальные, авансовые суммы налога на прибыль на 1 квартал текущего года записываются в первой части карточки по срокам уплаты 1 квартала. При корректировке авансовых сумм налога на прибыль на текущий год в связи с уточнением авансовых платежей на результаты перерасчета по фактической прибыли за предшествующий год, производятся записи в первой части карточки по срокам уплаты 2, 3 и 4 кварталов.

Записанные в 1-й части карточки ф. N 4 суммы налога на прибыль переносятся во вторую (оборотную) часть карточки в следующем порядке:

а) по лицевым счетам объединений, предприятий и организаций суммы налога, записанные в 1-й части карточки, переносятся в графы 4 и 5 второй части по наступлению сроков уплаты.

Уменьшение налога по перерасчетам от фактической прибыли записывается во второй части одновременно с записью их в 1-й части карточки;

б) суммы налога по результатам перерасчетов, показанные в графах 4, 8, 12 и 16 первой части карточки, переносятся во вторую часть карточки по наступлении сроков, указанных в графах 5, 9, 13 и 17. Платежи по годовым перерасчетам, поскольку сроки уплаты их приходятся на следующий год, во вторую часть карточки не переносятся, а записываются в левом верхнем углу карточки лицевого счета, открытого для учета платежей следующего года, и переносятся во вторую часть карточки по наступлении сроков уплаты.

Во второй части карточки лицевого счета ф. N 4 отражается состояние расчетов предприятий и организаций с бюджетом.

Записи операций во второй части карточки лицевого счета ф. N 4 производятся в следующем порядке:

по строке "Сальдо на 1 января 199_ г." переносятся в графы 14 и 15 остатки сумм недоимок или переплат от платежей предыдущего года и в графу 19 - остаток неуплаченной суммы пени;

в графе 1 указывается дата производимой записи;

в графе 2 записывается содержание операций: "авансовые суммы налога", "по перерасчетам налога", "за какое время произведено начисление (уменьшение) налога и по какому документу произведена уплата (возврат) налога"

в графе 3 указываются сроки уплаты начисленных сумм налога, а при перечислении платежей с расчетных счетов на счет бюджета - день фактической уплаты (списания с расчетного счета плательщика и зачисления в бюджет).

Если суммы налога, списанные с расчетного счета плательщика, зачислены в бюджет лишь на следующий день, то в этом случае в графе 3 лицевого счета указываются дробью две даты: числителем - дата списания средств с расчетного счета плательщика и знаменателем - дата зачисления средств на счет бюджета.

В графе 4 записываются начисленные к уплате суммы налога как за текущий месяц, так и доначисленные за прошлое время.

Запись начисленных к уплате сумм в эту графу производится только по наступлении срока уплаты.

В графу 5 записываются суммы уменьшений ранее начисленных платежей как за текущий месяц, так и за прошлое время. Суммы уменьшений записываются в лицевой счет не позднее следующего дня после получения соответствующего документа (расчета налога от фактической прибыли, акта проверки отчета инспектором и др.).

В графе 6 записываются суммы платежей, зачисленные учреждениями банка в бюджет. Записи производятся только на основании получаемых от учреждений банка платежных документов.

В случаях, когда поступившая сумма превышает суммы причитающихся основных платежей и пени, в графе 6 записывается сумма поступлений за вычетом из нее той части, которая обращается на погашение пени, записываемой в графе 18.

Одновременно с записью поступивших сумм налога по графам 6, 18 и 21 в графе 23 записывается сумма поступлений нарастающим итогом с начала года.

В графе 13 записываются возвращенные из бюджета предприятию суммы переплат, а в графе 23 указывается новый итог поступлений с начала года.

В графе 14 показывается недоимка, т.е. суммы налога, оставшиеся не уплаченными после истечения сроков их уплаты, а в графе 15 - переплата, т.е. суммы налога, уплаченные в большем размере, чем причитается с данного предприятия.

Отсроченные уплатой суммы налога показываются в графе 14 в знаменателе. При записи в лицевых счетах плательщиков начисленных сумм по наступившим срокам уплаты сальдо расчетов в графах 14 и 15 при отсутствии переплаты проставляется не в день записи, а на следующий день, т.е. после получения от учреждений банка документов о поступлении налога в бюджет.

Графы 16, 17, 18, 19 служат для учета расчетов по начислению и уплате пени по просроченным уплатой в бюджет налогам.

5. Начисление пени производится:

а) при всякой операции, изменяющей остаток просроченной недоимки;

б) в конце каждого месяца за период со дня, установленного для срока уплаты или же за днем последнего начисления пени по 30-е или 31-е число включительно. Начисленные суммы пени записываются в графу 16, одновременно в графе 17 указывается, за какой период времени начислена пеня. В графе 18 учитываются уплаченные предприятием суммы пени, а также возвращенные предприятию или зачтенные в уплату основных платежей.

Суммы уменьшений ранее начисленной пени (графа 16), или перечислений поступившей пени (графа 18) в уплату основных платежей записываются в тех же графах (графа 16 или графа 18) со знаком минус.

В случаях сложения ранее начисленных и уже уплаченных сумм пени эти суммы в тот же день переносятся в уплату основных платежей путем записи их со знаком минус в графу 18 карточки и одновременной записи в графу 6 как поступление основных платежей. В этом случае в графе 2 указывается: "Перенесено на счет основных платежей со счета пени" и в графе 23 повторяется предыдущий итог с начала года.

В графе 19 показывается остаток неуплаченных сумм пени.

6. Графа 23 служит для учета поступивших от предприятия сумм нарастающими итогами с начала года за вычетом возвращенных переплат.

7. Инкассовые поручения (распоряжения) о списании сумм со счета плательщика в погашение начисленной пени следует выписывать не реже одного раза в полугодие.

8. Графы 7 - 12 второй части карточки лицевого счета N 4 заполняются при автоматизированной обработке данных.

1. Оперативно-бухгалтерский учет на карточке лицевого счета ф. N 6 (Приложение N 9) ведется по налогу на добавленную стоимость, акцизам, специальному налогу, налогу на имущество и другим.

2. Учет поступления налога на добавленную стоимость, специальному налогу и акцизам ведется на карточке лицевого счета по каждому предприятию - плательщику.

По получении от учреждений банков платежных документов в графе 6 лицевого счета записываются суммы акцизов и налога на добавленную стоимость, уплаченные плательщиками за истекшую декаду.

При получении месячного расчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма акцизов и налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Указанная сумма сравнивается с итогом поступивших сумм за истекший месяц, после чего выводится сальдо расчетов.

При ежедневных платежах по каждому плательщику в отдельности необходимо при получении расчетных документов от учреждений банков ежедневно производить запись сумм налога на бланках реестров поступлений, возвратов и выплат по ф. N 25.

Кроме того, суммы, поступившие в погашение доплат по месячным перерасчетам и по результатам проверки месячных отчетов, записываются в графу 6 лицевого счета, а суммы, возвращенные из бюджета, записываются в графу 13 лицевого счета.

После получения от плательщика месячного отчета общий итог поступивших платежей в отчетном месяце по данному плательщику из реестра ф. N 25 переносится в лицевой счет, за исключением сумм, ранее отраженных в этом лицевом счете за отчетный месяц. Причем из общего итога поступивших в отчетном месяце платежей исключаются платежи за два последних дня предыдущего месяца и включаются платежи за два последних дня отчетного месяца, поступившие в следующем месяце.

На основании месячного налогового отчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц.

Запись доначислений или уменьшений платежей по актам проверки отчетов предприятий производится в графах 4 и 5 карточки лицевого счета отдельно от записи сумм, начисленных за отчетный месяц.

По предприятиям, реализующим водку и водочные изделия с уплатой по каждому оплаченному счету, ежедневно, по получении платежных документов от учреждений банков в реестре ф. N 25 производятся записи сумм, поступивших в бюджет, а также возвращенных из бюджета.

Одновременно с записью в реестре ф. N 25 в лицевом счете ф. N 6 должны отражаться (соответственно по графам 6, 13 и 18) суммы, поступившие в погашение доплат по месячным перерасчетам, по результатам проверки отчетов, в погашение начисленной пени, а также суммы возврата, не относящиеся к платежам отчетного месяца.

По получении месячного налогового отчета в графе 4 лицевого счета записывается сумма, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц, а в графе 6 проставляется итоговая сумма поступивших платежей (с первого по последнее число отчетного месяца) по данным реестра ф. N 25 за вычетом указанных выше сумм, ранее отраженных в лицевом счете плательщика.

По предприятиям, уплачивающим налог на добавленную стоимость и акцизы за каждую истекшую декаду, представляющим отчеты ежемесячно, также ведутся лицевые счета по ф. N 6.

Например, 4-го, 14-го и 24-го числа после получения от учреждений банков документов о поступлении платежей в бюджет, в карточках лицевых счетов производится запись о поступлении платежей. Начисление декадных платежей не производится.

После получения от плательщика месячного налогового отчета определяется общий итог поступивших платежей налога на добавленную стоимость и акцизов. В этот итог включаются суммы, поступившие в бюджет по декадным платежам за отчетный месяц.

На основании месячного налогового отчета в графе 4 лицевого счета отражается сумма налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов, подлежащая внесению в бюджет за отчетный месяц. Запись доначислений или уменьшений платежей по актам проверки отчетов предприятий производится в графах 4 или 5 карточки лицевого счета отдельно от записи сумм, начисленных за отчетный месяц.

Графы 7 - 12 карточки лицевого счета N 6 заполняются при автоматизированной обработке данных.

1. Лицевой счет по ф. N 1 (Приложение N 7) предназначен для учета начислений и поступлений платежей в бюджет по подоходному налогу с граждан (кроме платежей, начисляемых с заработной платы) и по земельному налогу (в тех местностях, где взимание возложено на налоговые инспекции).

2. В лицевых счетах ф. N 1 содержание каждой операции (кроме первой записи "Начислено") записывается в графе "Название операций" в свободной строке следующим текстом: "Уплачено", "Доначислено", "Сложено", "Перечислено в уплату по такому-то платежу", "Возвращено", "Зачтено из переплаты по такому-то платежу".

После каждой записи этих операций заполняется строка "Остается к уплате".

В случае полного использования страницы, на которой ведется лицевой счет, последний переносится на новую страницу в конце той же с сохранением номера счета, причем на новую страницу переносятся остатки платежей после последней операции, записанной на прежней странице.

На прежней странице делается надпись: "Перенесено на стр. ______", а на новой странице записывается: "Перенесено со стр. ______".

3. Лицевые счета плательщиков ф. N 1 могут вестись на одного плательщика в течение нескольких лет на одной странице. Этот вопрос может быть решен непосредственно налоговой инспекцией при изготовлении этих бланков.

4. При открытии лицевых счетов ф. N 1 по строке "Начислено" производятся следующие записи:

а) в соответствующих графах записываются наименование и номер документа, на основании которого открыт счет ("Платежное извещение", "Расчет платежа"), а также число и месяц выписки этого документа;

б) в следующих графах записывается сумма оставшейся недоимки прошлых лет (на основании лицевых счетов предыдущего года), сумма начисленного налога за текущий год с распределением по срокам уплаты, общая сумма платежа, а также сумма пени, начисленная на недоимку по день выписки платежного извещения.

5. Кроме того, в лицевых счетах налогоплательщиков записывается сумма доплат по перерасчетам за предыдущий год, после чего в платежных извещениях указывается номер лицевого счета.

6. Учет доначислений и сложений производится следующим образом. Дополнительно начисленные или сложенные суммы записываются в лицевые счета по свободной строке, в которой по графе "Название операции" делается запись "Доначислено" или "Сложено", а в следующей строке "Остается к уплате" записывается сумма платежа с учетом доначисления или сложения.

Доначисленные суммы за текущий год распределяются по наступившим срокам уплаты равными долями, причем если до первого очередного срока уплаты остается менее 15 дней, то этот срок устанавливается через 15 дней. Распределение доначисленной суммы по срокам уплаты показывается в ведомости ф. N 18, при которой налоговый инспектор передает документы о доначислениях.

7. Суммы платежей, сложенных в связи с пересмотром обложения или с предоставлением льготы, право на получение которой плательщик имел до наступления первого срока уплаты, распределяется в лицевых счетах по срокам уплаты в тех же процентах, в каких распределен по этим срокам первоначальный платеж. В тех случаях, когда налог по первым срокам уже уплачен, сумма сложенных платежей, приходящаяся на эти сроки, относится к следующему очередному сроку уплаты. Если плательщику была начислена или взыскана с него пеня, то при сложении налога сумма пени уменьшается на ту же долю, на которую уменьшен первоначально начисленный налог.

Излишне взысканная пеня засчитывается в погашение налога по очередному сроку уплаты.

8. В соответствии с действующим порядком в случаях, когда перерасчеты налога вызваны изменением облагаемых источников дохода (при обложении подоходным и земельным налогом) или возникновением у плательщика права на льготу по истечении одного или нескольких сроков уплаты, сложенные в результате перерасчета суммы налога распределяются по оставшимся срокам равными долями.

В случае перерасчета платежей в связи с полной утратой источников дохода разница между вновь начисленным налогом и уплаченными суммами довзыскивается или возвращается плательщику в пятнадцатидневный срок.

При привлечении плательщиков к обложению налогами за предшествующие годы (или за текущий год по истечении сроков уплаты) уплата налога должна производиться равными долями в два срока: через месяц после выписки платежного извещения и через месяц после первого срока, а по земельному налогу - через три месяца после первого срока. При записи в лицевых счетах сумм начисления за прошлые годы эти суммы должны учитываться отдельно от основного налога текущего года с указанием установленных для них частных сроков уплаты, для этого в лицевой счет плательщика вводятся две дополнительные графы.

9. Учет поступлений платежей. При получении платежных документов работник по учету обязан до записи поступивших сумм в лицевые счета плательщиков тщательно проверить эти документы. После проверки платежных документов записываются данные этих документов в лицевые счета плательщиков и на каждом документе делается об этом соответствующая отметка, например: "Записано в лицевой счет N 132. 12.04.92. (подпись)".

Должно быть обеспечено правильное и полное отражение в лицевых счетах плательщиков не только поступление начисленных платежей, но и пени, подлежащей взысканию за несвоевременную уплату налогов. В тех случаях, когда пеня остается невзысканной, сумма ее должна быть записана в лицевом счете по строке "Остается к уплате". Если платежи по налогам внесены плательщиком одновременно по всем срокам уплаты (с платежами по первому сроку или досрочно), то поступившая сумма отражается в лицевых счетах по колонке "Итого".

10. Платежные документы, данные которых по каким-либо причинам не могут быть записаны в лицевые счета (нет фамилии плательщиков, не указано название платежа и пр.), должны храниться в папке с надписью "Дело невыясненных документов" и учитываться в особой ведомости.

Получив такие документы, работник по учету обязан немедленно принять необходимые меры к их выяснению - запросить кассовое учреждение, послать запрос в соответствующую налоговую инспекцию, если есть основание предполагать, что плательщик проживает на территории другого района, и т.д.

По получении данных, необходимых для выяснения документов, уплаченные суммы записываются в установленном порядке в лицевые счета плательщиков или же документы направляются в другую налоговую инспекцию по принадлежности.

Суммы, принятые от плательщиков, но растраченные или похищенные, должны показываться в лицевых счетах плательщиков как уплаченные суммы, при условии, если уплата их подтверждается соответствующими платежными документами и материалами судебно - следственных органов.

11. Учет зачетов и возвратов переплат. При образовании переплаты сумма ее записывается по лицевому счету в строке "Остается к уплате", причем эти слова зачеркиваются и вместо них делается запись "Переплата".

Суммы возвращенных или зачтенных переплат записываются в лицевом счете по свободной строке. При возврате переплат в этой строке по графе "Название операции" делается запись: "Возвращено".

При зачете переплаты запись производится по графе "Название операции" в двух лицевых счетах:

а) в счете, по которому числится переплата, указывается: "Перечислено в уплату такого-то налога"

б) в счете, по которому числится недоимка, указывается: "Зачтено из переплаты по такому-то налогу". При перерасчетах подоходного налога за истекший год результаты перерасчетов записываются в ведомость ф. N 18, которая передается работнику по учету с надписью "По перерасчетам за _________ год". На основании этой ведомости работник по учету делает соответствующие проводки в лицевых счетах плательщиков прошлого года: "Зачтено из переплаты по такому-то налогу".

Лицевые счета по ф. N 1 иностранных юридических лиц и иностранных граждан (и лиц без гражданства), получающих доходы от деятельности на территории Российской Федерации, предназначены для учета платежей, вносимых этими гражданами в соответствующие бюджеты.

Основаниями для записи начисленных сумм налогов являются извещения на уплату налогов (корешки платежных извещений остаются в налоговых инспекциях и подшиваются в отдельное дело).

Основаниями для записи в лицевой счет сумм налоговых поступлений являются поручения на списание средств со счета, принятые банковскими учреждениями России, кредитовое авизо или другие документы, подтверждающие уплату налога.

Лицевые счета ведутся в стандартном журнале лицевых счетов, применяемых для учета налога с физических лиц.

По строке "Фамилия, имя, отчество" указывается название иностранного юридического лица или фамилия и инициалы плательщика. По строке "Счет N": дается запись лицевого счета, присвоенного плательщику (под этой строкой проставляется кодовый номер плательщика в случае автоматизированного расчета налогов).

Остальные графы и строки заполняются также, как и приведенные ранее по подоходному налогу с физических лиц.

1. В карточках лицевых счетов (кроме лицевых счетов по земельному налогу и имуществу, принятому по акту описи и оценки) подводятся итоги по всем графам (кроме граф, отражающих сальдо расчетов) в следующем порядке.

В карточках лицевых счетов ф. N 6 по учету налога на добавленную стоимость и акцизов подводятся итоги за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года. В карточках лицевых счетов ф. N 4 по учету налога на прибыль предприятий, объединений и организаций, предприятий с иностранными инвестициями, иностранных юридических лиц от деятельности на территории России, налога на доходы от казино, видеосалонов (видеопоказа), эксплуатации игровых автоматов, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий подводятся итоги за квартал и год.

В карточках лицевых счетов ф. N 6 по учету прочих платежей подводятся итоги только нарастающим итогом с начала года.

По лесному доходу подводятся итоги за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Полученные итоги записываются под чертой, проведенной после последней записи за месяц.

При подсчете итогов суммы, записанные в отдельных графах красными чернилами или со знаком минус, вычитаются.

В итоговых строках по графам, отражающим сальдо расчетов, повторяются те же суммы, которые были выведены при записи последней операции.

2. После подведения итогов в карточках лицевых счетов производится проверка правильности выведенных итогов в следующем порядке.

а) По разделу "Расчеты по основным платежам": итог сумм, записанных в графах 4, 13 и 15 карточек лицевых счетов ф. N 4 и N 6 за отчетный период, плюс недоимка на начало отчетного периода (если она имеется) должны равняться итогу сумм, записанных в графах 5, 6 и 14, и сумме переплаты на начало отчетного периода (при ее наличии).

б) По разделу "Расчеты по начислению и уплате пени": в карточках лицевых счетов ф. N 4 и N 6 остаток неуплаченных сумм пени к началу отчетного периода плюс сумма графы 16 должны равняться сумме граф 18 и 19.

в) По разделу "Расчеты по начислению и уплате штрафных санкций": в карточках лицевых счетов ф. N 4 и N 6 остаток неуплаченных сумм штрафных санкций к началу отчетного периода плюс сумма графы 20 должны равняться сумме граф 21 и 22.

1. Недоимкой по налогам, пошлинам, сборам, другим обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды считается сумма каждого из указанных платежей, не внесенная плательщиком в установленный соответствующим законодательным актом срок.

2. При выявлении по результатам проверок, проведенных органами Госналогслужбы, нарушений налогового законодательства дополнительно начисленные суммы налогов и других обязательных платежей по истечении срока уплаты также считаются недоимкой.

3. Суммы подоходного налога, не внесенные или не полностью внесенные в бюджет в установленные сроки юридическими и физическими лицами (зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица), удержавшими их с доходов выплаченных ими гражданам, являются недоимкой и взыскиваются с этих лиц в бесспорном порядке.

Указанные суммы подоходного налога считаются недоимкой в том случае, когда они на первое число месяца, следующего за отчетным, по бухгалтерским документам и отчетам значатся удержанными с начисленных физическим лицам сумм доходов и отражены как кредиторская задолженность бюджету, которая не была перечислена в бюджет в срок получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, либо при отсутствии счетов в банке или выплате средств на оплату труда из выручки от реализации продукции, за выполненные работы и услуги - на следующий день после начисления этих доходов.

4. Суммы административных штрафов, налагаемых в соответствии с законодательством Российской Федерации госналогинспекциями, не взысканные в порядке, определенном Кодексом РСФСР "Об административных правонарушениях" администрацией с сумм доходов, выплаченных юридическими лицами оштрафованным гражданам по вине администрации, взыскиваются с этих юридических лиц налоговыми органами в бесспорном порядке.

5. При взыскании недоимок по налогам, пошлинам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды начисляется пеня в размере 0,7 процента неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты <*>, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

<*> В настоящее время решается вопрос о внесении изменения в действующее законодательство о сроке взимания пени.

6. Пеня начисляется по день уплаты недоимки либо по день получения исполнительной надписи нотариального органа на взыскание недоимки или вынесения решения судом об обращении взыскания недоимки на имущество физического лица.

7. Взыскание пени не освобождает недоимщика от других видов ответственности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

8. Пеня не начисляется на штрафы, иные налоговые санкции, на административные штрафы и на пеню.

9. Днем уплаты считается день внесения платежей наличными деньгами в учреждения банка или день списания со счета недоимщика в банке или ином кредитно-финансовом учреждении, а также со счета его должника (дебитора) либо других лиц денежных средств, принадлежащих недоимщику.

10. По платежам, по которым законодательством не установлены твердые сроки уплаты, пеня начисляется со сроков уплаты, установленных налогинспекциями.

11. В случае неисполнения (задержки исполнения) по вине банка или иного кредитно-финансового учреждения поручения плательщика о перечислении налогов, пошлин, сборов и других обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, либо задержки в зачислении указанных платежей на соответствующий бюджетный счет или счет внебюджетных фондов, с этого учреждения взыскивается в установленном порядке пеня в размере 0,7 процента неперечисленной или незачисленной суммы платежа за каждый день просрочки. В таком же размере взыскивается пеня в случае неисполнения (задержки исполнения) инкассового поручения (распоряжения) госналогинспекции о бесспорном взыскании платежей с недоимщика.

12. Взыскание пени не освобождает банк или иное кредитно - финансовое учреждение от других видов ответственности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

13. В случае, когда срок уплаты совпадает с выходным (праздничным) днем, пеня начисляется начиная с первого рабочего дня после выходного (праздничного) дня.

1. Не реже одного раза в квартал работником по учету производится проверка правильности произведенных записей в лицевых счетах плательщиков.

Проверке подлежат все без исключения лицевые счета. При проверке лицевых счетов предприятий, объединений и организаций особое внимание должно быть обращено на следующие моменты: по всем ли срокам уплаты произведены на карточке записи операций по начислению платежей, а также доначислению платежей в результате перерасчетов и проверки налоговых отчетов и правильности выведенного сальдо расчетов плательщиков с бюджетом (недоимка или переплата).

При этом также проверяется соответствие сумм, поступивших в бюджет с начала года по лицевым счетам, сумме, записанной в реестре ф. N 25, по соответствующим подразделениям классификации доходов.

Для этого производится подсчет сумм, записанных в карточках лицевых счетов по графе "Внесено всего с начала года за вычетом возвратов" и в книге ф. N 11 по графам "Поступило" и "Возвращено", по отдельным разделам и параграфам классификации. Подсчитанный итог сличается с суммой, показанной в реестре ф. N 25 по графе "Всего поступило за вычетом возвратов с начала года". После проверки лицевых счетов, по окончании года, на следующей свободной строке после подведения итогов делается отметка "Проверено, дата, подпись".

2. Начальником отдела учета и отчетности (заместителем начальника) налоговой инспекции ежеквартально производится выборочная проверка своевременности и правильности разноски данных первичных документов о начислениях и поступлениях в бюджет и других записей (по лицевым счетам плательщиков и книгам сводных итогов).

3. Работник по учету производит по налогам и платежам с граждан, начисляемым налоговыми органами, по истечении полугодия (а по земельному налогу - по истечении года) подсчет итогов всех денежных операций по первичным документам (сводки ф. N 17, ведомости ф. N 18, копии квитанций об уплате и другие платежные документы) и полученные в результате этого подсчета остатки неуплаченных сумм на конец истекшего полугодия сверяются с соответствующими данными лицевых счетов плательщиков.

4. По земельному налогу и арендной плате за землю данные об остатке к уплате и сумме невозвращенных переплат на конец отчетного периода по лицевым счетам плательщиков представляются органами местной администрации и в последующем проверяются инспекторами налоговых инспекций.

Если в результате такой сверки будут установлены расхождения в суммах, полученных по документам и показанных в лицевых счетах плательщиков, работник по учету налоговой инспекции обязан установить причины этих расхождений путем документальной проверки внутриквартальных записей в книгах (месячных, полумесячных, дневных итогов).

5. В налоговых расчетах по налогу на добавленную стоимость предприятия - плательщики должны указывать (по данным баланса) сальдо расчетов (недоимка или переплата) с бюджетом на конец последнего месяца отчетного квартала, а в расчетах по акцизам - сальдо расчетов с бюджетом (по данным бухгалтерского учета) на конец месяца (недоимка или переплата).

При получении указанных налоговых отчетов и расчетов налога на прибыль сальдо расчетов с бюджетом, показанное в этих документах, сверяется с данными лицевых счетов.

При этом по налогу на добавленную стоимость и акцизам сальдо расчетов на конец отчетного периода по данным лицевых счетов должно определяться налоговой инспекцией с учетом начисления платежей, фактически причитавшихся к уплате НДС и акцизов за отчетный период (включая итоги перерасчета налога на добавленную стоимость и акцизам за последний месяц).

При совпадении сальдо расчетов по данным предприятия - плательщика с данными налоговой инспекции расчеты на конец отчетного периода считаются сверенными без вызова плательщика и без составления акта сверки.

6. Если сальдо расчетов, показанное в налоговом отчете или расчете, не совпадает с данными налоговой инспекции только на сумму начисленной пени или на сумму налога, доначисленного при сверке отчета, то вызов представителя предприятия в налоговую инспекцию не обязателен, следует лишь сообщить налогоплательщику о сумме расхождений.

7. Если показанное в налоговом отчете или расчете предприятия - плательщика сальдо расчетов с бюджетом на конец отчетного периода не совпадает с данными налоговой инспекции, то в этом случае должна быть произведена сверка расчетов с вызовом представителя этого предприятия - плательщика с составлением акта сверки.

8. По состоянию на 1 января налоговыми инспекциями производится сверка расчетов с бюджетом по всем плательщикам по налогу на добавленную стоимость, акцизам, налогу на прибыль и другим налогам и платежам. По предприятиям (организациям), у которых сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января не совпадает с данными налоговой инспекции, сверка расчетов должна быть произведена с вызовом представителя предприятия - плательщика и составлением акта сверки ф. N 23 (Приложение N 17). По предприятиям, у которых сальдо расчетов с бюджетом по состоянию на 1 января совпадает с данными налоговой инспекции, вызов представителя - плательщика для сверки не производится и акт сверки расчетов ф. N 23 не составляется. В этом случае инспектор налоговой инспекции одновременно с проверкой налогового отчета проверяет правильность отражения в этом отчете сальдо расчетов с бюджетом по балансовым данным и отражает это в акте проверки.

По налогу на прибыль сверка производится с вызовом представителя плательщика до срока представления годового баланса с тем, чтобы в годовом балансе предприятия были правильно отражены данные о поступлении платежей по налогу на прибыль.

При несовпадении сальдо расчетов по просьбе предприятий налоговые инспекции производят сверку расчетов с бюджетом с составлением акта на любую отчетную дату.

1. По окончании года в лицевых счетах (кроме лицевых счетов по земельному налогу граждан, которые ведутся органами местной администрации) после записи всех операций за последнее число декабря, включая и запись по начислению пени по 31 декабря включительно на суммы, числящиеся не уплаченными на конец года, срок уплаты которых истек, подводятся итоги за год начисленных, уменьшенных, уплаченных и возвращенных сумм основных платежей и пени.

Если по лицевому счету на конец года числится переплата, по которой истек срок исковой давности, следует произвести списание указанной переплаты в порядке, установленном настоящей Инструкцией (пункт VII.12). Списание суммы переплат отражается в карточке лицевого счета в графе "Исчислено".

2. Закрытие лицевых счетов по предприятиям производится в следующем порядке.

При подведении итогов за год по графам "Сальдо расчетов" (по графам 8 и 9 в карточках ф. N 4) подсчет сумм не производится, а в итоговой строке записывается сумма недоимки или переплаты (если таковые имели место), показанная при записи последней операции за декабрь. Сумма недоимки или переплаты по основным платежам, пени и штрафным санкциям переносится в новые лицевые счета на текущий год. После открытия новых лицевых счетов предприятий и организаций на текущий год в лицевых счетах прошлого года делается следующая запись: "Счет закрыт, дата. Сальдо расчетов перенесено в лицевой счет N ________ на 199__ г. (подпись)".

3. Закрытие лицевых счетов по налогам с физических лиц (за исключением лицевых счетов по земельному налогу с граждан, которые ведутся органами местной администрации) проводится в следующем порядке:

а) лицевые счета, по которым уплачены все начисленные платежи и недоимки (переплаты) не числятся, закрываются по окончании года и на них делается запись: "Счет закрыт, дата, подпись".

Лицевые счета по налогам с граждан, по которым не имеется недоимки или переплаты, должны закрываться в декабре каждого года, на них делается запись: "Счет закрыт, дата, подпись"

б) лицевые счета, по которым к концу года числится недоимка или переплата, продолжаются до открытия новых лицевых счетов, т.е. до момента выписки платежных извещений на новый окладной год. При открытии затем новых лицевых счетов суммы недоимки или переплаты по основным платежам, пени и штрафным санкциям переносятся в новые лицевые счета на текущий год, а лицевые счета прошлого года закрываются.

Закрытие счета оформляется записью: "Счет закрыт. Недоимка перенесена в лицевой счет 199_ г. N __________ (подпись)".

4. В случаях передачи обязательств по обложению плательщика из одного налогового органа в другой (например, из районного городскому), при переводе предприятий или переезде плательщика в другой район или город, при реорганизации предприятий налоговая инспекция совместно с финансовым органом, из района которого выбыл плательщик, посылает налоговой инспекции и финансовому органу по месту нового нахождения плательщика письмо с приложением к нему копии лицевого счета или нескольких лицевых счетов, если плательщик уплачивает несколько видов платежей.

Письмо должно быть подписано руководителями налогового и финансового органов, а копии лицевых счетов заверены печатью налоговой инспекции (старшим инспектором) и работником по учету.

Налоговый орган по месту нового нахождения плательщика продолжает записи в присланных копиях карточек лицевых счетов, взыскивает числящуюся задолженность по платежам в бюджет (если она имела место) и производит текущие расчеты по платежам в бюджет.

В случаях реорганизации предприятий сальдо расчетов по платежам в бюджет у тех предприятий, которые утратили самостоятельность, переносится в карточку лицевого счета вновь созданного предприятия. При этом должно быть обеспечено поступление платежей по наступившим срокам уплаты за истекший период.

При переезде гражданина - плательщика налогов на местожительство в другой район налоговый орган совместно с финансовым органом, из района деятельности которого выбыл плательщик (при наличии недоимки или платежей по ненаступившим срокам), посылает налоговому и финансовому органам, в район деятельности которого прибыл плательщик, соответствующее извещение с копии лицевых счетов по налоговым платежам.

В извещении указываются фамилия, имя, отчество, год рождения, род занятий, адрес плательщика по его новому месту жительства, номер лицевого счета, название и сумма неуплаченного налога.

Налоговый орган по месту нового нахождения плательщика, получивший от другого налогового органа извещение о передаче ему для взыскания платежей по налогам, устанавливает точный адрес плательщика по новому месту жительства и уведомляет соответствующий налоговый орган, что переданные им платежи приняты для взыскания. На основании полученных копий лицевых счетов открываются новые лицевые счета на переданного плательщика, записываются в них суммы начислений и поступлений платежей и делается в счетах отметка: "Принято для взыскания от _____________ _________________ рай (гор) налогового органа".

Налоговый орган по месту прежнего нахождения плательщика по получении уведомления налогового органа другого района о принятии платежей на взыскание лицевой счет закрывает. В этом случае в лицевом счете производится следующая запись: "На основании уведомления от "___" __________ 199_ г. взыскание платежей передано в _________________________ рай (гор) налоговый орган."

1. Для учета актов описи имущества в налоговых органах ведется по прилагаемой ф. N 13 (Приложение N 11) книга учета актов описи имущества. В этой книге регистрируются акты описи по мере их поступления. Порядковые номера в книге учета актов описи должны соответствовать номерам актов описи имущества. Записи в книге должны производиться своевременно, четко и без помарок. Каждое исправление должно быть оговорено и подтверждено подписью инспектора.

Книга учета актов описи и оценки имущества должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью районной (городской) налоговой инспекции.

После внесения акта описи имущества в книгу учета на каждую опись открывается карточка лицевого счета ф. N 8 (Приложение N 10). Заголовок лицевого счета должен содержать сведения о том, кому передано имущество, а также о времени передачи имущества и сроке расчетов с бюджетом за него. Указанному лицевому счету присваивается номер, соответствующий номеру акта описи имущества.

В тех случаях, когда по данному акту описи имущества оно передается нескольким организациям (торгу для реализации, предприятию для переработки, сберегательному банку и т.д.), лицевые счета открываются на каждую в отдельности организацию. Всем этим лицевым счетам присваивается один и тот же номер акта описи имущества. По разрешению начальника районной (городской) налоговой инспекции все записи по реализации имущества по данному акту описи могут вестись на одном лицевом счете.

Запись в лицевых счетах производится на основании оценочных и переоценочных актов, банковских и других документов.

После записи каждой операции по расчетам выводится остаток, указанный в графах 10 и 11 лицевого счета. При просрочках уплаты начисляется пеня, указываемая в графе 13.

При переоценке имущества суммы уценки проводятся по графе 6, а суммы уменьшения вознаграждения, причитающегося торгующей организации, - по графе 8.

Если при наличии переплаты окажется непогашенной пеня, то часть переплаты обращается в погашение пени. Эта операция по соответствующему лицевому счету записывается в следующем порядке: в графе 3 делается запись "Погашена пеня за счет переплаты", а в графе 9 проставляется со знаком минус зачтенная в уплату пени сумма и на эту сумму в графе 11 уменьшается переплата; в графе 14 данная сумма показывается как уплаченная.

После закрытия лицевого счета производится подсчет сумм по всем графам, кроме граф 10, 11 и 15, причем суммы со знаком минус вычитаются и окончательные итоговые суммы записываются под чертой после последней записи.

Выведенные итоговые суммы балансируются: сумма по графам 4, 8 и 12 должна быть равна сумме по графам 6, 7 и 9.

2. Средства, вырученные ГПСИ "Россвязьинформ" и ГП "Роспечать" от реализации почтовых марок, находящихся в составе конфискованного и бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, зачисляются в бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации в соответствии с Классификацией доходов и расходов бюджетов на раздел 12 параграф 11.

Указанный порядок оценки, учета и реализации почтовых марок, находящихся в составе конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, введен с 1 октября 1992 года.

1. В разделах 1 и 5 акта сверки с плательщиками расчетов с бюджетом (Приложение N 17) - "Сальдо на начало и конец проверяемого периода" - должен быть показан результат расчетов плательщика с бюджетом по данным налогового органа с учетом начисления платежей, фактически причитающихся по оборотам тех месяцев, за которые производится проверка, а также результат расчетов по пени и штрафным санкциям. Если проверка производится за 9 месяцев, то результат расчетов с бюджетом на 1 октября должен быть выведен с учетом причитающихся бюджету платежей по обороту с января по сентябрь включительно.

2. В разделе 2 по строке "Основные платежи" показывается начисленная к уплате сумма платежей за проверяемый период, доначисления за прошлый год в этом разделе не отражаются.

По строке "Пени" и "Штрафные санкции" отражаются суммы, начисленные в течение проверяемого периода.

3. В разделе 3 "Доначислено или уменьшено по перерасчетам за прошлый год" показываются результаты перерасчетов за прошлый год.

4. В разделе 4 по строкам "Основные платежи", "Пени" и "Штрафные санкции" показываются сумма налога и отдельно пени, санкции, уплаченные плательщиком в бюджет в течение проверяемого периода. В случае необходимости в этом разделе по строке "Основные платежи", поступления платежей за текущий год и за прошлый год отражаются отдельно.

При несовпадении результатов состояния расчетов в акте сверки необходимо указать причины расхождений сальдо расчетов между данными налогового органа и предприятия.

Не позднее десяти дней по истечении каждого срока уплаты по налогам с граждан, по которым лицевые счета ведутся в налоговых органах, составляются списки недоимщиков по ф. N 22 (Приложение N 16).

Списки составляются в двух экземплярах на основании соответствующих выборок из лицевых счетов плательщиков. Один экземпляр списков передается соответствующему отделу, который докладывает руководителю налоговой инспекции о состоянии недоимки и принятых мерах для ее ликвидации. Второй экземпляр списков остается в делах по учету.

Списки недоимщиков составляются отдельно по каждому виду налогов.

По истечении года на основании документальной проверки определяются точные суммы недоимки на 1 января и составляется общий список недоимщиков, в котором суммы недоимки по каждому виду налогов показываются отдельно.

1. Вся документация по учету в налоговых органах (карточки лицевых счетов, книги, чистые бланки карточек, сводки о поступлении налогов и платежей и другая отчетность, документы о поступлении платежей и другие документы) должны храниться в приспособленных для этого шкафах.

Все документы строгой отчетности (квитанции ф. N 24 и ф. N 10, бланки актов о нарушении порядка занятия предпринимательской деятельностью граждан, бланки актов описи и оценки конфискованного и бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов, книги учета актов описи и оценки имущества) должны храниться в несгораемых сейфах.

2. Кроме книг лицевых счетов, книг сводных итогов и карточек лицевых счетов плательщиков для хранения учетно-отчетной документации налоговыми органами на основе классификации дел и документов заводятся следующие дела на каждый год:

- налоговые расчеты и отчеты плательщиков об исчисленных суммах платежей в бюджет. Дела для хранения указанных материалов заводятся на каждого отдельного плательщика, по каждому платежу. В этих же делах хранятся составляемые работниками налоговых инспекций акты проверки налоговых расчетов и отчетов;

- акты сверки сальдо расчетов плательщиков с бюджетом;

- документы о начислениях, доначислениях и сложениях по налогам и платежам, начисляемым налоговыми органами (отдельное дело на каждый вид налога и платежа);

- платежные документы учреждений банков о поступлении платежей;

- документы по зачету и возврату переплат, представляемые органами местной администрации;

- документы о передаче платежей на взыскание другим налоговым инспекциям и о принятии от них платежей на взыскание;

- списки недоимщиков (отдельное дело на каждый вид налога);

- копии отчетов по установленным формам и сводные таблицы по разработке этих отчетов (дела по отчетности в налоговых инспекциях по республикам в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов заводятся отдельно по каждому виду отчетности);

- копии заявок налоговых инспекций на квитанционные книжки и бланки строгой отчетности и документы об их получении (накладные, акты по приему посылок и пр.);

- требования - доверенности органов местной администрации на выдачу квитанционных книжек ф. N 24 и N 10 и документы по приему копий этих квитанций;

- инструкции, приказы и указания вышестоящих налоговых органов по вопросам учета и отчетности.

Дела на плательщиков налогов и платежей ведутся в соответствии с инструкцией "О порядке учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет".

3. Законченные книги и карточки лицевых счетов, книги сводных итогов, книги по учету бланков строгой отчетности и все первичные документы хранятся в течение двух лет. По окончании указанного срока хранения эти материалы сдаются в архив налоговой инспекции, где по истечении одного года уничтожаются.

1. Квитанции ф. N 24 изготовляются Государственной налоговой службой Российской Федерации и используются для приема налоговых платежей от сельского населения.

Квитанции ф. N 24 печатаются за номерами и буквенными сериями и брошюруются в книжки из расчета по 25 квитанций и 25 копий квитанций в каждой книжке. Подлинные квитанции, в отличие от копий, печатаются с цветным фоном (сеткой).

Квитанции ф. N 10 изготовляются Государственной налоговой службой Российской Федерации и используются для приема органами местной администрации неналоговых платежей (самообложение, госпошлина).

Квитанции ф. N 10 брошюруются в книжки из расчета по 25 квитанций и 25 копий квитанций в каждой книжке.

Снабжение районных налоговых инспекций квитанциями ф. N 10 и ф. N 24 производится вышестоящими налоговыми инспекциями.

Снабжение органов местной администрации квитанциями ф. N 10 и N 24 производится районными (городскими) налоговыми инспекциями.

2. Для получения квитанционных книжек по приему налоговых платежей (ф. N 24), а также квитанционных книжек по приему неналоговых платежей (ф. N 10) составляется заявка на высылку этих книжек на бланках отчетно-требовательных ведомостей ф. N 28 (Приложение N 21).

Заявки на квитанции ф. N 24 составляются в двух экземплярах, из которых один экземпляр высылается вышестоящей налоговой инспекции не позднее 10 января каждого года, а другой экземпляр остается в деле.

По заявкам на квитанции ф. N 10 вышестоящие налоговые инспекции обязаны высылать районным налоговым инспекциям требуемое количество квитанций не позднее трех дней после получения заявок.

При исполнении заявки на квитанционные книжки типография выписывает накладную. В накладной указываются: наименование районной (городской) налоговой инспекции, которой высылаются квитанционные книжки, количество высылаемых квитанционных книжек, серия и номер этих квитанций (с N по N).

Накладные на высылаемые квитанционные книжки выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр накладной вкладывается в одну из посылок с квитанциями. Второй экземпляр накладной отсылается в соответствующую налоговую инспекцию, которой была утверждена заявка, а третий экземпляр накладной остается в типографии.

3. Вскрытие полученных посылок с квитанционными книжками производится начальником (или старшим инспектором) налоговой инспекции и работником по учету.

Немедленно после вскрытия посылок производится проверка полученных квитанционных книжек по листам и по номерам.

Если записи в накладной точно соответствуют фактическому наличию полученных квитанционных книжек, то на накладной делается отметка: "Получено (число, месяц и год) полностью" за подписями начальника инспекции (или старшего инспектора) налоговой инспекции и работника по учету. Не позднее следующего дня по получении посылки районная (городская) налоговая инспекция посылает типографии, от которой получена посылка, письменное подтверждение в получении квитанционных книжек. Подтверждение подписывается начальником отдела учета налоговой инспекции и работником по учету, копия этого подтверждения посылается в вышестоящую налоговую инспекцию.

Если при вскрытии посылки обнаружен излишек или недостача квитанционных книжек или наличие бракованных квитанционных книжек, то составляется акт за подписью начальника налоговой инспекции и работника по учету, в котором указывается:

а) где, когда (число, месяц и год) и в присутствии каких лиц произведено вскрытие посылки;

б) номер, число и месяц выписки накладной, при которой получена посылка с квитанционными книжками;

в) в каком виде получена посылка с почты (т.е. была ли цела упаковка, сургучная печать, обвязка и т.п.);

г) в чем именно (какой излишек, недостача или брак) заключается несоответствие между полученными книжками и данными накладной типографии.

По квитанционным книжкам ф. N 24 акт составляется в трех экземплярах, из которых первый экземпляр с приложением накладок (ярлыков) от тех пачек квитанционных книжек, в которых обнаружен излишек, недостача или брак, должен быть отослан типографии, второй экземпляр акта - в вышестоящую налоговую инспекцию, третий экземпляр остается в деле.

По квитанционным книжкам ф. N 10 акт составляется также в трех экземплярах, из которых первый экземпляр с приложением накладок (ярлыков) от пачек квитанционных книжек, в которых обнаружен излишек, недостача или брак, отсылается в вышестоящую налоговую инспекцию, второй экземпляр - в Государственную налоговую службу Российской Федерации и третий экземпляр остается в деле.

4. Акты о приеме квитанционных книжек ф. N 24 и N 10 должны высылаться в типографию, в вышестоящую налоговую инспекцию не позднее трех дней со дня получения посылки с квитанционными книжками.

5. При обнаружении брака отдельных квитанций и их копий бракованные бланки перечеркиваются и на них делается надпись за подписью работника по учету "Брак". Об этом же делается отметка на обложке с квитанционной книжки с указанием номеров бракованных квитанций. Бракованные бланки квитанций и их копии остаются в квитанционных книжках, а остальные (небракованные) бланки используются для приема платежей в общем порядке.

6. Выдача квитанционных книжек ф. N 24 и N 10 производится работником по учету.

7. Выдача квитанционных книжек ф. N 24 и N 10 органам местной администрации производится по требованиям - доверенностям, подписанным главой администрации. Разрешение на выдачу квитанционных книжек выдает начальник налоговой инспекции путем соответствующей надписи на требовании - доверенности. Квитанционные книжки ф. N 24 получают работники местной администрации, на которых возложен прием налоговых и страховых платежей, а квитанционные книжки ф. N 10 - руководитель органа местной администрации.

При выдаче квитанционных книжек работник по учету делает за своей подписью на требовании - доверенности сельского Совета отметку "Выдано __________________ квитанций за N N __________ (число, месяц, год)".

Копии выданных плательщикам квитанций ф. N 24 сдаются органами администрации работнику по учету налоговой инспекции в порядке, предусмотренном настоящей Инструкцией.

Учет прихода и расхода квитанционных книжек ведется в книге ф. N 30 (Приложение N 23). Книга ф. N 30 ведется отдельно по учету квитанционных книжек ф. N 24 и по учету книжек ф. N 10.

В книге ф. N 30 приходуются квитанционные книжки, полученные от типографии (ф. N 24) и вышестоящих налоговых инспекций (ф. N 10), а также книжки и отдельные неиспользованные квитанции, полученные от органов местной администрации при увольнении или переходе на другую работу работников этих органов, на которых возложен прием платежей.

В книге ф. N 30 учитываются выдачи квитанционных книжек (ф. N 24 и N 10), а также утеря или хищение отдельных квитанций.

Все записи в книге ф. N 30 производятся только работником, ответственным за учет и хранение квитанционного материала и других бланков строгой отчетности. Записи должны производиться немедленно в день получения или выдачи квитанций.

8. При выдаче органам администрации квитанционных книжек ф. N 24 соответствующие записи об этом делаются в книге ф. N 30 и одновременно в лицевом счете данного органа местной администрации. В получении квитанционных книжек ф. N 24 работник местной администрации, на которого возложен прием платежей, расписывается в лицевом счете, а при выдаче квитанционных книжек ф. N 10 берется расписка лица, получившего бланки. Эта расписка производится на требовании - доверенности.

Записи о получении и выдаче квитанционных книжек ф. N 24 производятся в книге ф. N 30 по порядку серий и номеров бланков квитанций, причем для каждой серии отводится отдельная строка.

После записи прихода или расхода квитанций в конце дня в книге ф. N 30 обязательно выводится остаток наличности квитанций.

Кроме того, квитанции ф. N 24 и все испорченные квитанции списываются по лицевому счету органа местной администрации ф. N 31 на основании акта ревизии, составленного инспектором налоговой инспекции в порядке, установленном Инструкцией (действующей) бывшего Минфина СССР от 14.07.77 N 50 "О порядке проведения ревизии работы сельских Советов по приему налоговых и страховых платежей от населения", причем в отношении испорченных квитанций в графе "Примечание" делается соответствующая отметка.

При получении от работника органа местной администрации, на которого возложен прием платежей, в связи с его увольнением или переходом на другую работу квитанционных книжек и отдельных неиспользованных квитанций в лицевом счете делается соответствующая запись, например: "Получено 50 неиспользованных квитанций ДН 031501 - 031550" (в графах "получено копий квитанций" с отметкой в примечании "возвращено").

О всех выявленных ревизиями касс органов местной администрации случаях недостачи квитанций в лицевых счетах должны делаться соответствующие записи со ссылкой на акт ревизии. Например: "Актом от 22 апреля 1990 года выявлена недостача 10 квитанций ДН 036251 - 036260" с отметкой в графе "Примечание".

После каждой записи о выдаче, получении или утере квитанций в лицевом счете показывается отдельной строкой количество остающихся квитанций.

9. В лицевых счетах ф. N 31 (Приложение N 24) ведется также учет денежных сумм, принятых органами местной администрации от плательщиков по копиям квитанций ф. N 24 и сданных в учреждения банков по сопроводительным ведомостям по всем видам платежей, лицевые счета плательщиков которых ведутся налоговой инспекцией.

Требования - доверенности органов администрации о выдаче квитанционных книжек ф. N 24 и N 10 хранятся в делах как отчетные документы.

Бланки актов описи и оценки, а также переоценки конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов должны изготавливаться налоговыми органами и храниться у них как документы строгого учета. Учет прихода и расхода бланков ведется в книге которая

должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью и подписью руководителя налогового органа.

В целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью внесения государственных налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему, а также организации аналитической работы по поступлению налогов, государственные налоговые инспекции составляют и высылают в установленные сроки следующую отчетность:

"Срочный отчет поступлений государственных налогов и других обязательных платежей в бюджет Российской Федерации" по форме N 1-Н (Приложение N 26).

"Структура поступлений основных видов налогов" по форме N 3-Н (Приложение N 27).

"Недоимка по платежам в бюджет" по форме N 4-Н (Приложение N 28).

Отчеты составляются районными, городскими налоговыми инспекциями в тысячах рублей, по республикам в составе России, налоговыми инспекциями по краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу - в миллионах рублей.

В тех случаях, когда сроки представления отчетов для районных и городских налоговых инспекций, приходятся на выходной (нерабочий), праздничный день, они переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня, соответственно переносятся сроки и для вышестоящих налоговых органов.

1. Отчет по ф. N 1-Н составляется два раза в месяц по состоянию на 16-ое и 1-ое число.

Отчет по ф. N 1-Н представляется вышестоящей государственной налоговой инспекции в следующие числа месяца:

- районными, городскими, налоговыми инспекциями 18-го и 3-го числа месяца;

- государственными налоговыми инспекциями республик в составе Российской Федерации, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, автономным округам, городам Москве и Санкт-Петербургу 19 и 4-го числа месяца;

- государственной налоговой службой России 21 и 6-го числа месяца.

Отчет о суммах поступлений в бюджет за IV квартал (на 1 января) представляется на два дня позднее.

В отчете сообщаются суммы поступлений в бюджет нарастающим итогом с начала года.

По состоянию на 16 число месяца сведения передаются только по кодам 04 и 22.

Сведения о поступлении налогов и других обязательных платежей органов местной администрации включаются в отчет по отчетным данным за предыдущий месяц.

Двузначный код (01, 05, 15, 31 и т.д.) проставляется впереди суммы, которая должна быть показана в отчете.

Например, поступления налога на добавленную стоимость всего составили 1153 млн. руб.; для отражения сумм поступления налога на добавленную стоимость всего установлен шифр "01" в отчете эта сумма должна быть показана в следующем виде: "01.1153".

При составлении сведений о поступлении платежей по отдельным кодам следует руководствоваться указаниями о подразделениях классификации доходов и расходов.

2. Сведения о суммах налогов и платежей, поступивших в бюджет, а также выплатах из бюджета, составляются:

районным (городским) государственными налоговыми инспекциями - на основании реестра поступлений, возвратов и выплат ф. N 25, книги ф. N 11, а также на основании отчетов бюджетной бухгалтерии финорганов;

государственными налоговыми инспекциями республик в составе Российской Федерации, государственными налоговыми инспекциями по краям, областям, автономным округам - на основании реестра ф. N 25 (по предприятиям, которые непосредственно ими облагаются) и на основании отчетов по ф. N 1-Н, получаемых от нижестоящих налоговых органов.

Налоги, поступающие на счета органов местной администрации, показываются в отчете ф. N 1-Н на основании данных ежемесячных отчетов этих органов, поступающих в финансовые органы (т.е. за прошлый месяц).

Налог на прибыль, который списан с расчетных счетов плательщиков в последние числа месяца, а зачислен на счет бюджета 1-го числа следующего месяца, показывается в отчете за тот месяц, когда эти платежи фактически зачислены в бюджет.

3. В тех случаях, когда учет поступлений платежей в государственные внебюджетные фонды ведется соответствующими территориальными фондами, сведения о поступивших суммах в отчете N 1-Н сообщаются на основании данных исполнительных органов фондов и банков, ведущих их счета.

1. Отчет по ф. N 3-Н составляется по всем налогоплательщикам независимо от форм собственности и подчинения и представляется в адреса и сроки, указанные на бланке формы.

Отчет составляется на основании данных карточек лицевых счетов предприятий и организаций. Расхождения между данными первичного учета и данными, отраженными в отчетности, не допускаются.

Необходимые логические и арифметические увязки показателей формы приведены непосредственно на ее бланке.

Свободные строки и графы формы заполняются в соответствии с дополнительными запросами Госналогслужбы Российской Федерации.

В отчете, разрабатываемом районными, городскими налоговыми инспекциями, данные показываются в тысячах рублей; госналогинспекциями по республикам в составе России, краям, областям, автономным образования, городам Москве, Санкт-Петербургу - в миллионах рублей (в случае, если сумма не достигает одного миллиона рублей, данные передаются с одним или двумя десятичными знаками).

В отчете отражаются данные о поступлении налогов за отчетный месяц.

Отчетные данные, показанные по коду 301 в графе 1, должны соответствовать данным кода 22 ф. N 1-Н, исчисленным за месяц, коду 301 графы 2 - соответственно данным кода 04. В случае уточнения или исправления данных в одной из указанных форм, они одновременно должны быть поправлены и в другой в соответствии с "Порядком исправления данных в случаях выявления искажений (ошибок) в формах отчетности Государственной налоговой службы Российской Федерации", утвержденным приказом Госналогслужбы России от 04.02.93 N ИЛ-3-13/5.

По коду 302 показываются сводные данные о поступлениях в бюджет по текущим платежам в отчетном месяце, предусмотренных инструкциями о порядке уплаты налогов. К текущим платежам относятся как авансовые платежи (предусмотренные действующим порядком уплаты налога) по налогоплательщикам, осуществляющим в отчетном месяце такие платежи, так и суммы, уплаченные исходя из фактической прибыли (оборотов) за предыдущий месяц (квартал).

По коду 303 показываются суммы произведенных авансовых платежей. По коду 304 в графе 2 из общей суммы авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость выделяются платежи за третью декаду предыдущего месяца.

В отдельных случаях в текущих платежах учитываются суммы, не предусмотренные как авансовые платежи, но фактически поступившие в бюджет в отчетном месяце в счет предстоящих платежей.

По коду 305 отражаются данные по переходящим платежам, которые были начислены за предыдущие периоды и учитывались в недоимке на начало отчетного периода, а поступили в бюджет в отчетном месяце.

По коду 306 отражаются суммы, полученные в результате перерасчетов по фактическим результатам, а также в связи с изменениями, внесенными в действующее законодательство. В графу 1 по этому коду включаются также данные по налогу с суммы превышения расходов на оплату труда работников по сравнению с их нормируемой величиной и суммы, рассчитанные исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Суммы перерасчетов, начисленные за предыдущие периоды и поступившие в бюджет в отчетном месяце также показывают по коду 306. По коду 305 "Переходящие платежи" такие поступления не учитываются.

По коду 309 показываются суммы доначислений, произведенных региональными налоговыми органами по результатам документальных и камеральных проверок, включая штрафные санкции, предусмотренных законодательными актами. При этом следует иметь в виду, что по этой строке учитываются суммы, поступившие в бюджетную систему в отчетном месяце, независимо от того в каком периоде были проведены проверки и за какой период произведены начисления.

По коду 312 отражаются суммы переплат на конец отчетного месяца, т.е. суммы, которые в следующие периоды будут возвращены или зачтены налогоплательщикам.

По коду 313 отражаются суммы переплат, фактически возвращенные в отчетном месяце из бюджета предприятиям и организациям.

По коду 314 в графе 2 по налогу на добавленную стоимость из общей суммы возвратов выделяется сумма возмещения по предприятиям, осуществляющим экспортные поставки товаров (работ, услуг).

По коду 315 показываются доначисления за предыдущий год, т.е. суммы поступившие в бюджет в отчетном месяце по перерасчетам по фактическим результатам, а также по актам документальных проверок.

1. Отчет по ф. N 4-Н составляется 1 раз в месяц по состоянию на 1 число и представляется вышестоящей налоговой инспекции в следующие сроки:

- районными, городскими налоговыми инспекциями 4 числа месяца;

- ГНИ по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу 6 числа месяца;

- Государственной налоговой службой 8 числа месяца. Отчет по состоянию на 1 января представляется на два дня позднее.

2. В отчет по ф. N 4-Н по коду 401 графе 1 включаются данные о недоимке по налогу на прибыль (доход), налогу на добавленную стоимость, акцизам по минеральному сырью, платежам за право пользования недрами, отчислению на воспроизводство минерально-сырьевой базы и подоходному налогу с физических лиц, удерживаемому налоговыми органами, включая отсроченную недоимку.

В графе 2 показываются данные, учитываемые в разделе 21 Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, в графе 3 - данные параграфов 21 и 24 раздела 22, графе 4 - раздела 2, графе 5 - параграфов 1 и 4 раздела 10, графе 6 - параграфа 2 раздела 7.

3. По кодам 402 и 403 отражается недоимка по платежам в федеральный бюджет и бюджеты территорий. Недоимка по регулирующим налогам распределяется между бюджетами также, как и платежи в бюджет.

4. Платежи, которые списаны с расчетного счета плательщика в конце отчетного месяца, а зачислены на счет бюджета в следующем месяце, в отчет по ф. N 4-Н не включаются.

5. Суммы неуплаченных финансовых санкций и пени в отчет о недоимке не включаются.

В отчет не включаются и неуплаченные суммы дополнительных платежей, исчисленных исходя из сумм доплат налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку Центрального банка России за пользование банковским кредитом, так как они относятся к неналоговым платежам.

6. По коду 404 отражается просроченная недоимка, т.е. суммы отсроченных платежей, непогашенных в срок, до которого представлялась отсрочка.

7. По коду 405 отражаются суммы платежей в федеральный бюджет и бюджеты территорий, по которым финансовыми органами были предоставлены отсрочки. Из кода 405 (по коду 406) выделяются суммы отсрочек, предоставленных Минфином России по платежам в федеральный бюджет. Суммы отсроченных платежей в федеральный бюджет следует также распределить по месяцам предоставления отсрочек (коды 407 - 418).

1. Отчет по ф. N 4-Н - штраф составляется 1 раз в месяц по состоянию на 1 число и представляется вышестоящей налоговой инспекции в следующие сроки:

- районными, городскими налоговыми инспекциями 12 числа месяца;

- ГНИ по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу 14 числа месяца;

- отчет по состоянию на 1 января представляется на два дня позднее.

2. Отсрочки и рассрочки уплаты штрафов за нарушения налогового законодательства Российской Федерации могут предоставляться налогоплательщику только в исключительных случаях, когда уплата штрафных санкций в установленные действующим порядком сроки может привести к прекращению его дальнейшей производственной деятельности.

3. Предоставление отсрочки и рассрочки уплаты штрафов производится в пределах текущего года и на срок не более шести месяцев.

4. В указанной форме отражается сумма отсроченных и рассроченных штрафов, подлежащих уплате именно в тот период, который контролируется.

5. Сумма отсроченных и рассроченных штрафов по коду 501 должна равняться суммам по кодам 504 и 505.

6. По коду 501 отражаются также суммы отсроченных и рассроченных штрафов, предназначенных для зачисления в фонд социального развития госналогинспекции.

7. Суммы отсроченных и рассроченных штрафов по внебюджетным фондам в ф. N 4-Н-штраф не отражаются.

8. Сумма отсроченных и рассроченных штрафов в федеральный бюджет по коду 502 должна равняться суммам по кодам 506 - 517.

9. Учет и контроль за полной и своевременной уплатой отсроченных и рассроченных штрафов за нарушение налогового законодательства осуществляется государственной налоговой инспекцией, в которой налогоплательщик состоит на учете.

(Раздел XXIX введен Приказом Госналогслужбы РФ от 20.11.95 N ВГ-3-13/80)

I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Учет налогоплательщиков - юридических лиц, их филиалов и приравненных к ним подразделений, представительств юридических лиц, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (далее - "налогоплательщики"), уплачивающих налоги и другие обязательные платежи в бюджеты в иностранной валюте, осуществляется в установленном порядке.

2. Уплата налогов в иностранной валюте осуществляется в соответствии с Порядком уплаты и зачисления в бюджеты налогов и других платежей в иностранной валюте на территории Российской Федерации, утвержденным 16.06.95 Минфином России, Госналогслужбой России и банком "Менатеп" (Приложение N 31 к Инструкции N 26, утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 15.04.94 N ВГ-3-13/23), и производится на основании договора банковского счета (типовой договор банковского счета, утвержденный Госналогслужбой России 31.07.95 по согласованию с Минфином России и банком "Менатеп", Приложение N 32 к названной Инструкции).

3. Налоговые органы, банк "Менатеп", его филиалы (дочерние банки) и приравненные к ним подразделения в соответствии с действующим законодательством осуществляют постоянное информационное взаимодействие на основе использования идентификационных номеров налогоплательщиков (ИНН) согласно письму Госналогслужбы России, Минфина России и Банка России от 16.06.95 N ВГ-4-12/25н, N 47, N 174 "Об обязательном указании идентификационных номеров налогоплательщиков при оформлении расчетно-денежных документов", зарегистрированному в Минюсте России 23.06.95 N 880.

II. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАРТОЧЕК ЛИЦЕВЫХ СЧЕТОВ ПО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ, УПЛАЧИВАЮЩИМ НАЛОГИ И ПЛАТЕЖИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

4. Налоговые органы открывают лицевые счета налогоплательщикам, уплачивающим налоги и платежи в иностранной валюте, отдельно по каждому виду налога и платежа в бюджеты. Карточка лицевого счета заводится на каждый год со времени начисления или уплаты налога (платежа) в иностранной валюте.

Для ведения оперативно-бухгалтерского учета платежей в иностранной валюте используются те же формы карточек лицевых счетов, которые предусмотрены для учета платежей по соответствующему виду налога (платежа) в рублях, с обязательным указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Записи в карточках лицевых счетов налогоплательщиков по учету начисленных (уменьшенных) и фактически уплаченных платежей в иностранной валюте, а также суммах произведенных зачетов и возвратов переплат производятся двумя строчками - в долларах США и рублевом эквиваленте (пересчет осуществляется по текущему курсу Банка России соответственно на дату срока платежа, фактического внесения платежей в бюджеты, проведения зачета или возврата переплат).

Указанные записи по налогоплательщикам - юридическим лицам производятся соответственно в долларах США и тысячах рублей, по налогоплательщикам - физическим лицам - в долларах США и рублях.

5. Основанием для записи о начислении платежей в валюте в лицевых счетах налогоплательщиков является налоговый расчет, в котором обязательства налогоплательщика перед бюджетами выражены в иностранной валюте в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Основанием для записи о поступлении платежей в валюте в лицевых счетах служат выписки из банковских счетов, открытых налоговым органам для зачисления таких платежей.

6. До открытия текущих валютных счетов налоговым органам учет поступивших налоговых платежей в бюджеты в иностранной валюте ведется централизованно Госналогслужбой России. Необходимые записи (о сложении недоимки) в карточках лицевых счетов налогоплательщиков, которыми были произведены эти платежи, осуществляются на основании информации о произведенном зачислении указанных сумм от Госналогслужбы России в соответствии с установленным порядком.

7. Если расчет составлен в рублях, а платежи уплачены в валюте, для записи в карточке лицевого счета (по учету поступлений в валюте) сумм, исчисленных к уплате, производится их пересчет в доллары США по курсу Банка России на дату срока уплаты платежа. При этом ранее начисленные платежи в рублях, числящиеся в недоимке по лицевому счету (по учету поступлений в рублях), подлежат сложению (уменьшению) и переносу в лицевой счет, открытый для учета поступлений в валюте, согласно сумме, указанной в расчете налогоплательщика.

Аналогичный порядок ведения лицевого счета действует и в случае, когда расчет составлен в валюте, а платежи осуществлены в рублях. При этом пересчет поступивших рублевых сумм в валюту производится по курсу Банка России, действующему на дату фактического внесения платежей в бюджет.

8. Записи в лицевых счетах налогоплательщиков о произведенных зачетах и возвратах сумм переплат производятся на основании выписок из лицевых счетов, полученных из уполномоченных банков, и копии решения налогового органа (заключение по форме N 21, приложение N 6 к названной Инструкции).

9. Сводные итоги о поступивших в бюджеты и возвращенных из бюджетов суммах в валюте учитываются в отдельном реестре поступлений, возвратов и выплат по форме N 25 (приложение N 4 к названной Инструкции) также в долларах США и рублевом эквиваленте.

10. Закрытие лицевых счетов по налогоплательщикам, производящим платежи в бюджетную систему в иностранной валюте, производится в установленном порядке, при этом итоги за год отражаются в долларах США и рублевом эквиваленте.

III. ОТРАЖЕНИЕ В ПЕРВИЧНОМ УЧЕТЕ СУММ НЕДОИМКИ И НАЧИСЛЕНИЕ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

11. Неуплаченные в установленные сроки суммы налогов и других обязательных платежей, начисленные в иностранной валюте, отражаются в карточках лицевых счетов для учета поступлений налогоплательщиков в долларах США и в тысячах рублей (по налогоплательщикам - физическим лицам - в рублях).

Штрафные санкции, включая пени, за несвоевременные расчеты с бюджетами в иностранной валюте по обязательствам налогоплательщиков в иностранной валюте исчисляются только в рублях на суммы недоимки, пересчитанные в рублевый эквивалент по курсу Банка России, действующему на дату срока платежа. Начисление пени осуществляется в размере и порядке, установленных действующим налоговым законодательством.

IV. ОРГАНИЗАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ О ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОВ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

12. Налоговые органы, перешедшие на самостоятельный учет налоговых поступлений в иностранной валюте, отражают данные об объемах таких поступлений и суммах недоимки в рублевом эквиваленте в формах налоговой отчетности в соответствии с указаниями по их заполнению.

Показатели о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджеты и объемах недоимки в долларах США сообщаются в Госналогслужбу России по специальному запросу.

Приложение N 1
к инструкции
Госналогслужбы России
N 26 от 15.04.94

Приложение N 2
к инструкции
Госналогслужбы России
N 26 от 15.04.94

1. Пени на суммы платежей, не внесенные в бюджет в установленные сроки уплаты, начисляются за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты суммы налога, по день фактической уплаты включительно.

Начисление пени производится в размере 0,7% за каждый день просрочки платежей по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, кроме сборов и неналоговых платежей, по которым пеня начисляется 0,05%.

2. Начисление пени в лицевом счете налогоплательщика производится следующим образом:

Срок платежа Начислено Уплачено Расчет начисления пени

10.01 5000 -

12.01 2000 с 10.01 - 12.01 на 5000

25.01 5000 - с 13.01 - 24.01 на 3000

26.01 3000 с 25.01 - 26.01 на 8000

28.01 5000 с 27.01 - 28.01 на 5000

3. В случае несвоевременного представления первоначальной справки о предполагаемой прибыли на текущий квартал для уплаты авансовых платежей налога на прибыль и несвоевременном перечислении в бюджет причитающихся авансовых взносов пени начисляется с общеустановленного срока уплаты.

Пример. По сроку 15 января плательщиком должно быть внесено в бюджет 10 тыс. руб. налога на прибыль. Справка о предполагаемой сумме прибыли представлена в налоговый орган 20 января, указанная сумма перечислена в бюджет 21 января. В этом случае на сумму платежей, приходящуюся на истекший срок, пени начисляется с 15 января по 21 января включительно.

4. Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли, вносятся ими в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок, а по годовым - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса. В том случае, когда срок представления бухгалтерской отчетности совпадает с выходным или праздничным днем, то этот срок переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного.

Срок доплаты платежей в бюджет определяется со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов и балансов, независимо от переноса срока представления баланса.

Пример. Срок представления бухгалтерского отчета за 9 месяцев установлен 30 октября (суббота), к доплате по расчету, исходя из фактически полученной прибыли, причитается 600 тыс. руб. Срок уплаты установлен 3 ноября (30 октября + 5 дней). На 3 ноября внесено в бюджет 500 тыс. руб., оставшаяся недоимка погашена 4 ноября.

В этом случае пеня начисляется на 100 тыс. руб. за два дня с 3 по 4 ноября.

5. В том случае, когда срок уплаты совпадает с выходным или праздничным днем, пеня по платежам в бюджет начисляется, начиная с первого рабочего дня после выходного или праздничного.

6. По платежам, которые уплачиваются к (до) 1 марта, к (до) 1 апреля, к (до) 1 октября и т.п., сроками уплаты считаются соответственно 28 (29) февраля, 31 марта, 30 сентября.

7. На суммы платежей, причитающиеся бюджету по месячным перерасчетам, произведенным на основании налоговых отчетов плательщиков, и не уплаченные в срок, пеня начисляется со дня, установленного срока уплаты для представления месячного налогового отчета.

Пример. По представленному в установленный срок - 20 февраля - месячному налоговому отчету за январь плательщик должен внести в бюджет 25 тыс. руб. налога на добавленную стоимость. По срокам уплаты этого плательщика за январь уплачено 22 тыс. руб. Следовательно, по перерасчету за январь плательщик должен внести в бюджет дополнительно 3000 руб. 20 февраля, т.е. в день срока представления отчета. При несвоевременной уплате этой суммы пеня начисляется с 20 февраля.

8. На суммы, доначисленные в результате проверки месячных налоговых отчетов, пеня начисляется со дня, установленного срока для представления месячного отчета.

Пример. При проверке месячного налогового отчета за сентябрь установлено, что в месячном отчете занижены причитающиеся бюджету платежи по акцизу на 4000 руб. за счет неправильного применения ставки акцизов в процентах к стоимости в отпускных ценах (срок представления отчета предприятием 15 октября), то пеня на допричисленную сумму по месячному отчету начисляется с 15 октября.

9. Отсроченные и рассроченные суммы уплачиваются с начислением пени либо без начисления пени (с момента вынесения решения) в соответствии с решением органа, предоставляющего отсрочку или рассрочку платежей.

Если в решении о предоставлении отсрочки не указано, что на отсроченные или рассроченные платежи должна начисляться пеня, последняя не начисляется.

Если сумма отсроченного или рассроченного без начисления пени платежа в установленный срок не погашается, то по истечении этого срока на всю оставшуюся просроченную сумму недоимки возобновляется начисление пени в установленном размере с момента образования недоимки.

Пример. За плательщиком имеется недоимка в сумме 500 руб., образовавшаяся по сроку 13 февраля 1992 года. Решением от 13 февраля уплата этой суммы в связи с ходатайством плательщика отсрочена до 1 марта 1992 года.

Плательщиком эта сумма внесена в бюджет 9 марта. В этом случае пеня начисляется не за девять дней, а за все время просрочки, т.е. с 13 февраля по 9 марта включительно.

Если же плательщиком из отсроченных 500 руб. внесено 25 февраля 300 руб. и 9 марта - 200 руб., то пеня должна быть начислена лишь на не уплаченные в срок 200 руб. за время с 13 февраля по 9 марта.

10. При уменьшении суммы платежей по государственным, кооперативным, общественным и другим предприятиям, учреждениям и организациям начисленные ранее пеня и штраф не слагаются (при изменении авансовых платежей, по перерасчетам).

Пример. По авансовым платежам на 1 квартал предприятие должно внести в бюджет 10 тыс. руб. по налогу на прибыль.

За несвоевременный взнос в бюджет этих платежей налоговой инспекцией начислена пеня в сумме 120 руб.

В дальнейшем, в связи с изменением показателей плана предприятия по прибыли и ставки налога на прибыль, платежи, причитающиеся к уплате в бюджет по этому предприятию, уменьшены на 5 тыс. руб. Сумма ранее начисленной пени за несвоевременный взнос платежей в этом случае не уменьшается.

11. Если предприятие, представившее налоговому органу расчет о фактических суммах налога на прибыль, имеет недоимку, а по представленному расчету платежи подлежат уменьшению, то пеня на сумму снижения платежей и соответственно уменьшения недоимки со дня представления расчета не начисляется.

Пример. На 20 апреля за предприятием числится недоимка в сумме 15 тыс. руб. Расчет о фактических суммах налога на прибыль представлен налоговой инспекции за 1 квартал 20 апреля, по которому ранее начисленные платежи подлежат уменьшению на 20 тыс. руб. В результате произведенной проверки установлено, что платежи подлежат уменьшению на 12 тыс. руб. В этом случае пеня на 12 тыс. руб. числящихся в недоимке на 20 апреля, не начисляется, а на недоимку в сумме 3000 руб. пеня начисляется с 20 апреля по день фактической уплаты в общеустановленном порядке.

12. Если налоговым органом в результате камеральной проверки бухгалтерских отчетов и балансов, а также расчетов по налогу на прибыль (доходы) будет установлено, что платежи в бюджет подлежат взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, уплата в бюджет допричисленных платежей по квартальным перерасчетам производится в 5-дневный срок со дня высылки налоговой инспекцией извещения о доплате или вручения уточненного расчета, а пеня начисляется по истечении 5-дневного срока со дня, установленного для представления баланса и отчета.

Пример. Срок представления квартального бухгалтерского отчета установлен 20 апреля. Предприятие представило расчет по налогу на прибыль 20 апреля и в этот же день перечислило в бюджет доплату по расчету 30 тыс. руб. Налоговая инспекция 28 апреля проверила расчет предприятия за 1 квартал и установила, что платежи в бюджет подлежат перечислению в сумме 32 тыс. руб. или больше исчисленных плательщиком на 2000 руб. Извещение на доплату 2000 руб. послано предприятию 29 апреля. Пеня на сумму 2000 руб. начисляется с 24 апреля по день фактической уплаты.

13. Суммы, подлежащие перечислению в бюджет по результатам документальных проверок бухгалтерских отчетов и балансов, уплачиваются в 5-дневный срок со дня вручения акта проверки, пеня на доначисленные суммы налогов начисляется со срока представления баланса по день фактической уплаты включительно.

Пример. 20 мая 1994 г. налоговой инспекцией при документальной проверке за 1992 г. установлен факт заниженной прибыли и доначислен налог в сумме 500 тыс. руб. Доначисленные платежи внесены в бюджет 23 мая 1994 г. Пени на 500 тыс. руб. следует исчислить с 01.03.93 (срок представления бухгалтерского отчета за 1992 г.) по 21.12.93 в размере 0,3% и с 22.12.93 по 23.05.94 - в размере 0.7% за каждый день просрочки.

14. При сложении недоимки и уменьшении налоговых платежей начисленная на них пеня также слагается, а взысканная сумма пени подлежит зачету или возврату в порядке, установленном для зачета и возврата переплат.

15. Переплата, числящаяся по лицевому счету плательщика по одному виду платежа, зачитывается налоговой инспекцией в платежи по другим доходам, при этом оформление через учреждения банков производится один раз в месяц не позднее 30-го числа (или в последний рабочий день месяца, если 30-е число совпадает с выходным днем) без начисления пени.

16. На платежи, списанные с расчетного счета плательщика в день срока уплаты и зачисленные на счет бюджета в другом учреждении банка на следующий день или в другие установленные сроки, пеня не начисляется.

Пример. По сроку 13 февраля плательщиком должно быть внесено платежей в бюджет 1000 руб.

Указанная сумма списана с расчетного счета плательщика в отделении банка 13 февраля и зачислена в бюджет в другом отделении банка 15 февраля. В этом случае пеня не начисляется.

17. За несвоевременное списание со счетов плательщиков сумм платежей в бюджет и несвоевременное зачисление этих сумм в бюджет пени уплачивают учреждения банков.

Пример. По сроку 13 февраля плательщиком сдано учреждению банка поручение на перечисление платежей в бюджет 5000 руб.

Несмотря на то, что на расчетном счете плательщика имелись средства для уплаты этой суммы в бюджет, учреждение банка списало 5000 руб. с расчетного счета лишь 14 февраля.

В этом случае пеня в размере 0,7% должна быть начислена и взыскана с учреждения банка за два дня.

18. Поступившие в бюджет суммы пени зачисляются на тот же раздел и параграф Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, на которые зачисляются и основные платежи.

Приложение N 3
к инструкции
Госналогслужбы России
N 26 от 15.04.94

При начислении пени на основе показателей данной таблицы определяется количество дней просрочки.

Таблица состоит из колонки "Дни месяца" и граф с наименованием месяцев, в которых количество календарных дней показано нарастающим итогом с начала года.

Чтобы определить количество дней просрочки, необходимо из числа, находящегося в точке пересечения дня месяца и наименования месяца, в котором платеж фактически поступил в бюджет, вычесть число, находящееся в точке пересечения соответственно дня и месяца даты срока платежа.

Пример. Срок платежа в сумме 10 тыс. руб. был 13 января, фактически эта сумма поступила в бюджет 20 июля, число дней просрочки по данному платежу составит: 201 - 13 = 188 дней.

В том случае, когда в високосном году просрочка платежа имела место 29 февраля, то к количеству дней просрочки, указанных в таблице, следует прибавить один день.

Приложение N 4
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 25

Приложение N 5
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Приложение N 6
в ред. Приказа Госналогслужбы РФ
от 01.09.95 N ВГ-3-13/59
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Утверждаю
____________________________
Начальник госналогинспекции

ЗАКЛЮЧЕНИЕ\r\n \r\n__________________________________________________________________\r\n (наименование налоговой инспекции)\r\n \r\nпо заявлению _____________________________________________________\r\n (идентификационный номер (ИНН) налогоплательщика - организации\r\n \r\n__________________________________________________________________\r\n и ее полное наименование; фамилия, имя и отчество плательщика)\r\n \r\nвозврате переплаты\r\nо ________________________________________________________________\r\nвозмещении из бюджета (наименование налога или возмещения)\r\n \r\nв сумме __________________________________________________________\r\n (цифрами и прописью)\r\n Проверкой представленных материалов установлено, что по\r\nлицевому счету плательщика на "__" _________ 199__ г. числится\r\nпереплата по налогу ____________________________________________,\r\nобразовавшаяся в результате ______________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n \r\n зачислена на\r\n Указанная сумма _____________ "__" _______ 199__ г. __________\r\n возмещается с\r\n____________ раздел ______ параграф _______ статья _______ бюджета\r\n \r\n Справочно: сальдо расчетов по другим видам налогов на дату\r\nсоставления, заключения и сумма предстоящих платежей.\r\n \r\n Начальник отдела учета и отчетности __________________________\r\n Работник по учету ____________________________________________\r\n "___" ___________ 199_ г.

Приложение N 7
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 1

Фамилия, имя и отчество плательщика _____________________

_____________________

(группа по обложению)

Отметка о закрытии или переносе лицевого счета

Приложение N 8
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 4

__________________________________

(наименование налоговой инспекции)

/продолжение Формы N 4/

/продолжение Формы N 4/

ЧАСТЬ I. - НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ПОДЛЕЖАЩИЙ ВЗНОСУ В БЮДЖЕТ

Оборотная сторона к Форме N 4

ЧАСТЬ II. - СОСТОЯНИЕ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

/продолжение оборотной стороны к Форме N 4/

/продолжение оборотной стороны к Форме N 4/

Приложение N 9
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 6

_________________________________________________________________

наименование платежа в бюджет

Полное наименование предприятия____________________________________

Подведомственно __________________________________________________

Адрес предприятия _________________________________________________

Телефон N ______________ Ответственный исполнитель по расчетам с

бюджетом тов. ____________________________________________________

Расчетный счет N ___________ в ____________________________________

___________________________________ телефон N ____________________

Срок представления месячного налогового отчета ______________________

/продолжение Формы N 6/

/продолжение Формы N 6/

Приложение N 10
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 8

(руб. коп.)

Приложение N 12
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 15

________________________

название района (города)

Название предприятия, учреждения,

организации ______________________________________________________

Адрес ________________________________ Телефон ___________________

Расчетный (текущий) счет N ________________________________________

Лицо, ответственное за перечисление налогов с рабочих и служащих,

_________________________________________________________________

Сроки выдачи зарплаты:

за первую половину месяца ___________

за вторую половину месяца ___________

Отметки о поступлении налогов

________________________ название района (города)

Ометки о поступлении налогов

Приложение N 13
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 17

СВОДКА\r\n ПЛАТЕЖНЫХ ИЗВЕЩЕНИЙ\r\n \r\nРаботнику по учету налогов и платежей в бюджет\r\n \r\nПрилагается _______________ платежных извещений (расчетов) на\r\n \r\nуплату ______________________ для открытия лицевых счетов\r\n (наименование налога)\r\nплательщика\r\n

Наименование 
органа 
местной 
администрации 
и участка 

Количество 
платежных 
извещений (расчетов) 

Сумма налога за текущий год 

 \r\nВсего ___________________________\r\n    "___" ___________________ 199_ г.\r\n \r\n    Начальник налоговой инспекции ____________________________\r\n                                           (подпись)\r\n \r\n                                                     Оборотная сторона\r\n \r\n    Лицевые счета плательщиков открыты, итоги начисленных сумм\r\n    сверены с платежными извещениями (расчетами).\r\n \r\n                          Работник по учету __________________________\r\n                                                      (подпись)\r\n    "___" _____________ 199_ г.\r\n 

Оборотная сторона

 \r\n  Лицевые счета плательщиков открыты, итоги начисленных сумм сверены с \r\nплатежными извещениями (расчетами). \r\n \r\nРаботник по учету __________________________ \r\n \r\n(подпись) "___" _____________ 199_ г. 

Приложение N 14
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 18

Участок ___________________________________________

Орган местной администрации ________________________

Утверждаю: Руководитель налоговой инспекции

Прилагается ________ документов по _______________

для записи в лицевые счета плательщиков и книгу N 26.

"___" ______________ 199__ г.

Начальник отдела налогообложения

Форма N 18
(оборотная сторона)

Проверено по лицевым счетам и сделаны соответствующие проводки.

Работник по учету ____________________ (подпись) "___" ____________ 199__ г.

Приложение N 15
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 19

___________________________ органу местной администрации

В связи с изменением предъявленных к оплате сумм произведите соответствующие записи в лицевых счетах плательщиков по земельному налогу и арендной платы за землю ______________________ (ненужное зачеркнуть) налогу на имущество

Примечания. 1. В тех случаях, когда налог по первому сроку уплачен, сложенная сумма приходящаяся на этот срок, относится к следующему очередному сроку уплаты.

2. Если плательщику была начислена пеня, то при сложении налога или недоимки сумма пени уменьшается на эту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма налога или недоимки. Излишне взысканная пеня засчитывается в погашение налога по очередному сроку уплаты.

Приложение N 16
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 22

Участок ______________________

Орган местной администрации ________________

"___" _____________ 199__ г.

Приложение N 17
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 23

"___" __________ 199_ г. Налоговый инспектор _________ налоговой

инспекции ______________ района (города) и бухгалтер _____________

тов. ___________ произвели сверку расчетов по платежам в бюджет за

время с "___" ___________ по "___" __________ 299_ г.

__________________________ (наименование организации)

_________________________ (адрес)

Объяснения причин расхождений: _______________________ Предложения

налоговой инспекции: _____________________________________________

Инспектор налоговой инспекции __________________________

(подпись)

Бухгалтер предприятия _________________________

(подпись)

/продолжение Формы N 23/

Приложение N 18
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 11

Бюджет ________________________

Раздел ________________________

Параграф ______________________

Примечание: Записи в книге по Форме N 11 производятся по каждому документу в отдельности.

Приложение N 19
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 26

Приложение N 20
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Приложение N 21
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 28

____ кв ____ кв _________ кв ________ кв ___________ кв

Всего ___________________________________ квитанционных книжек

(прописью)

"___" ____________ 199_ г.

М.П.

Приложение N 22
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 29

(ведется в республиках в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов)

Приложение N 23
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 30

Приложение N 24
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 31

/продолжение Формы N 31/

Приложение N 25
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 33

Приложение N 26
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 1-Н

Утверждена приказом
Росналогслужбы России
от 10.01.94 N ВГ-3-13/3

СРОЧНАЯ - ПОЛУМЕСЯЧНАЯ,
МЕСЯЧНАЯ

Форма N 3-Н

Утверждена приказом
Госналогслужбы России
от 10.01.94 N ВГ-3-13/3

Форма N 4-Н

Утверждена приказом
Госналогслужбы России
от 10.01.94 N ВГ-3-13/3

(Районными, городскими налоговыми инспекциями сведения показываются в тыс. руб.; ГНИ по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве, Санкт-Петербургу - в млн. руб.)

Примечание. По свободным строкам и графам сообщают данные по дополнительным запросам Государственной налоговой службы России.

Приложение N 29
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

Форма N 4-Н-штраф

Утверждена приказом
Госналогслужбы России
от 10.02.94 N ВГ-3-13/3

СРОЧНАЯ - МЕСЯЧНАЯ

Приложение N 30
к инструкции
Госналогслужбы России
от 15.04.94 N 26

(Приказ Минфина России от 14.08.92 N 71 и дополнения к нему от 03.08.93 N 89 и от 30.12.93 N 163)