Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 06.05.93 N 02-78 (ред. от 07.02.97) "О ПРОВЕДЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ КРАТКОСРОЧНЫМИ БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ" (вместе с "ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОБСЛУЖИВАНИИ И ОБРАЩЕНИИ ВЫПУСКОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХ БЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ", "ВРЕМЕННЫМ ПОРЯДКОМ ПРОВЕДЕНИЯ БАНКОМ РОССИИ ОПЕРАЦИЙ НА РЫНКЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХ БЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ В Г. МОСКВЕ, ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ И УЧЕТА ПО НИМ", "ВРЕМЕННЫМ ПОРЯДКОМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ИМЕННЫМИ КРАТКОСРОЧНЫМИ БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ")

(в ред. - Приказов ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34)

В целях организации операций по выпуску и обслуживанию государственных краткосрочных бескупонных облигаций (далее - "облигаций") приказываю:

1. Утвердить Положение об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций Управлению ценных бумаг передать Положение для согласования в Министерство финансов Российской Федерации.

2. Утвердить Временный порядок проведения Банком России операций на рынке государственных краткосрочных бескупонных облигаций в г. Москве, осуществления расчетов и учета по ним.

3. Утвердить Временный порядок бухгалтерского учета по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями в коммерческих банках.

4. Установить, что служащие Банка России в зависимости от своей компетенции могут выполнять следующие действия от имени Банка России:

а) подписание договоров с Министерством финансов Российской Федерации на приобретение облигаций на первичном рынке,

б) принятие от дилеров заявок на приобретение облигаций в процессе аукциона и проверку этих заявок, подписание реестров введенных заявок дилеров на первичном рынке,

в) подписание удовлетворенных заявок дилеров на приобретение облигаций в процессе аукциона,

г) согласование с Министерством финансов Российской Федерации параметров очередного выпуска облигаций,

д) подписание отчетов Министерству финансов Российской Федерации об итогах сбора заявок дилеров в процессе аукциона, а также отчетов о размещении и погашении выпусков облигаций,

е) заключение сделок по покупке и продаже облигаций через ММВБ на вторичном рынке, подписание итоговых документов по заключенным сделкам на вторичном рынке,

ж) акцептование платежных требований - поручений, выставляемых ММВБ на Банк России по итогам совершения сделок на первичном и вторичном рынках.

5. Утвердить списки служащих Банка России (прилагаются), которые вправе совершать действия, перечисленные в пункте 4. Выдать при необходимости указанным служащим доверенности на совершение соответствующих действий.

6. Установить лимиты операций на вторичном рынке для служащих Банка России (список и размер лимитов прилагаются).

7. Управлению ценных бумаг (А.А. Козлов) подготовить к подписанию договоры с дилерами на выполнение ими соответствующих функций. Д.В. Тулину подписать договоры с дилерами от имени Банка России.

8. Управлению ценных бумаг Банка России организовать сбор информации и оперативный контроль за операциями участников рынка облигаций.

Председатель Центрального банка
Российской Федерации
В.В.ГЕРАЩЕНКО

Приложение N 1
к Приказу по Банку России
N 02-78 от 6 мая 1993 года

1. Список служащих, уполномоченных на подписание договоров с Министерством финансов Российской Федерации на приобретение облигаций на первичном рынке:

- Председатель Банка России,

- первые заместители Председателя Банка России,

- заместители Председателя Банка России Д.В. Тулин, Т.В. Парамонова, С.М. Игнатьев, А.А. Хандруев.

2. Список служащих, уполномоченных на согласование с Министерством финансов Российской Федерации параметров очередного выпуска облигаций:

- заместители Председателя Банка России Д.В. Тулин, Т.В. Парамонова, С.М. Игнатьев, А.А. Хандруев,

- начальник Управления ценных бумаг Банка России А.А. Козлов.

3. Список служащих, уполномоченных на принятие от дилеров заявок на приобретение облигаций в процессе аукциона и проверку этих заявок, подписание реестров введенных заявок дилеров на первичном рынке:

сотрудники Управления ценных бумаг Банка России

- А.А. Козлов - начальник управления,

- Д.Ю. Будаков - заместитель начальника управления,

- К.Н. Корищенко - начальник отдела вторичного рынка,

- Г.Н. Сорокина - главный экономист отдела размещения и обслуживания государственных займов,

- В.В. Кармашов - ведущий экономист отдела вторичного рынка,

- М.Б. Глушкова - экономист 1 категории отдела размещения и обслуживания государственных займов,

- И.Ю. Мозохина - экономист 1 категории отдела размещения и обслуживания государственных займов,

- А.М. Другов - экономист 1 категории отдела вторичного рынка,

сотрудники Управления ценных бумаг Главного управления Банка России по г. Москве

- Т.Н. Липатова - начальник управления,

- Л.Н. Иванова - заместитель начальника отдела.

4. Список служащих, уполномоченных на подписание удовлетворенных заявок дилеров на приобретение облигаций в процессе аукциона:

- заместители Председателя Банка России Д.В. Тулин, Т.В. Парамонова, С.М. Игнатьев, А.А. Хандруев,

сотрудники Управления ценных бумаг Банка России

- А.А. Козлов - начальника управления,

- Д.Ю. Будаков - заместитель начальника управления,

- К.Н. Корищенко - начальник отдела вторичного рынка.

5. Список служащих, уполномоченных на подписание отчетов Министерству финансов Российской Федерации об итогах сбора заявок дилеров в процессе аукциона, а также отчетов о размещении и погашении выпусков облигаций:

заместители Председателя Банка России Д.В. Тулин, Т.В. Парамонова, С.М. Игнатьев, А.А. Хандруев,

сотрудники Управления ценных бумаг банка России

- А.А. Козлов - начальник управления,

- Д.Ю. Будаков - заместитель начальника управления.

6. Список служащих, уполномоченных на заключение сделок по покупке и продаже облигаций через ММВБ на вторичном рынке, подписание итоговых документов по заключенным сделкам на вторичном рынке:

сотрудники Управления ценных бумаг Банка России

- А.А. Козлов - начальник управления,

- Д.Ю. Будаков - заместитель начальника управления,

- К.Н. Корищенко - начальник отдела вторичного рынка,

сотрудники Управления ценных бумаг Главного управления Банка России по г. Москве

- Т.Н. Липатова - начальник управления,

- Л.Н. Иванова - заместитель начальника отдела,

- О.И. Шот - ведущий экономист,

- Д.А. Малиевский - ведущий экономист,

- Е.Н. Галачьева - ведущий экономист,

- О.А. Селиванова - экономист 1 категории.

7. Список служащих, уполномоченных на акцептование платежных требований - поручений, выставляемых ММВБ на Банк России по итогам совершения сделок на первичном и вторичном рынках:

- К.Б. Шор - начальник Главного управления Банка России по г. Москве,

- А.Ю. Симановский - заместитель начальника Главного Управления Банка России по г. Москве,

- Н.В. Трусова - и.о. главного бухгалтера Главного управления Банка России по г. Москве,

- В.А. Мартынов - начальник РКЦ Главного управления Банка России по г. Москве,

- В.А. Прилепшева - главный бухгалтер РКЦ Главного управления Банка России по г. Москве,

- Т.Н. Липатова - начальник Управления ценных бумаг Главного управления Банка России по г. Москве.

Приложение N 2
к Приказу по Банку России
N 02-78 от 6 мая 1993 года

Утвержден
Приказом по Банку России
от 6 мая 1993 г. N 02-78

(в ред. - Приказов ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34)

Общие принципы организации рынка государственных краткосрочных бескупонных облигаций установлены "Основными условиями выпуска государственных краткосрочных бескупонных облигаций" и "Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций".

Настоящий Временный порядок устанавливает основные принципы, правила и процедуры осуществления Банком России собственных операций в г. Москве с государственными краткосрочными бескупонными облигациями (далее по тексту - "Облигации"), правила осуществления бухгалтерского учета в банке России при ведении этих операций.

1.1. Банк России осуществляет следующие операции на рынке Облигаций в г. Москве:

- продажу Облигаций на первичном рынке по поручению Министерства финансов Российской Федерации;

- покупку Облигаций от своего имени и за свой счет на первичном рынке у Министерства финансов Российской Федерации;

- куплю - продажу Облигаций на вторичном рынке от своего имени и за свой счет;

- операции по погашению Облигаций по поручению Министерства финансов Российской Федерации.

1.2. Заключение сделок по купле - продаже Облигаций на первичном и вторичном рынке в г. Москве, расчеты по ним организуются Московской межбанковской валютной биржей (ММВБ) на основании соглашения между Банком России и ММВБ.

1.3. Заключение сделок по продаже Облигаций Дилерам на первичном рынке по поручению Министерства финансов Российской Федерации от лица Банка России возлагается на Управление ценных бумаг Банка России (далее по тексту - "УЦБ").

1.4. Подготовка заключения сделок по покупке банком России Облигаций на первичном рынке у Министерства финансов Российской Федерации возлагается на УЦБ.

1.5. Заключение сделок по купле - продаже Облигаций на вторичном рынке от лица Банка России возлагается на Главное управление Банка России по г. Москве (далее по тексту - "ГУ по г. Москве").

1.6. Расчеты по сделкам с Облигациями, совершаемым Банком России с другими участниками рынка, а также расчеты по погашению Облигаций осуществляются через РКЦ Главного управления Банка России по г. Москве (далее по тексту - "РКЦ").

2.1. РКЦ открывает для ММВБ корреспондентский счет (балансовый счет 162), через который осуществляются все расчеты Банка России с участниками рынка Облигаций.

2.2. Денежные расчеты Дилеров (за исключением Банка России) по сделкам купли - продажи Облигаций осуществляются расчетной системой ММВБ по их корреспондентским (текущим) счетам.

2.3. Перечисление денежных средств со счетов Дилеров в ММВБ на их основные корреспондентские (расчетные) счета в банковских учреждениях и зачисление средств на счета Дилеров в ММВБ с их основных корреспондентских (расчетных) счетов в банковских учреждениях осуществляется через корреспондентский счет ММВБ в РКЦ.

3.1. УЦБ проводит аукцион по размещению очередного выпуска Облигаций и погашение выпуска, срок обращения которого истекает. Дата расчета по аукциону очередного выпуска Облигаций совпадает с датой расчета по погашаемому выпуску Облигаций.

Перед проведением аукциона УЦБ направляет в депозитарий ММВБ депо - поручение на приходование общего объема предполагаемого к размещению выпуска на счет депо Министерства финансов Российской Федерации. После погашения облигаций очередного выпуска УЦБ направляет в депозитарий ММВБ депо - поручение на списание общего объема погашенного выпуска со счета депо Министерства финансов Российской Федерации.

УЦБ через ММВБ осуществляет взаимозачет денежных обязательств по погашаемому выпуску и выручки от реализации Облигаций нового выпуска.

По итогам взаимозачета Банк России (представляющий в этих операциях Министерство финансов Российской Федерации) может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам аукциона и погашения.

3.2. ГУ по г. Москве от имени Банка России осуществляет покупку и продажу Облигаций на вторичном рынке через ММВБ. По итогам торгов Банк России может быть нетто-кредитором, либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам торгов.

3.3. Для отражения расчетов Банка России по чистому сальдо с участниками рынка Облигаций в РКЦ открываются специальные лицевые счета "Расчеты по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями" активно-пассивного балансового счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельно по активному счету и по пассивному счету.

3.4. Активный лицевой счет 904455 используется в случае, когда Банк России является чистым должником по отношению к остальным участникам рынка Облигаций. По его дебету отражается сумма задолженности Банка России перед участниками рынка в корреспонденции со счетом ММВБ (балансовый счет 162); по кредиту - распределение этой суммы в корреспонденции с балансовыми счетами 194, 129700 (в ОПЕРУ Банка России), кредит счета N 662, дебет счета N 662 (в соответствии с разделом 5 настоящего Временного порядка).

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

3.5. Пассивный лицевой счет 904756 используется в случае, когда Банк России является чистым кредитором по отношению к остальным участникам рынка Облигаций. По его кредиту отражается сумма задолженности участников рынка Облигаций перед Банком России в корреспонденции со счетом ММВБ (балансовый счет 162); по дебету - распределение этой суммы в корреспонденции с балансовыми счетами 100, 194, кредит счета N 662, дебет счета N 662 (в соответствии с разделом 5 настоящего Временного порядка).

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

3.6. В случае, если Банк России по итогам аукциона и погашения или по итогам очередных торгов на вторичном рынке является нетто - должником, то ММВБ в день аукциона или в день торгов представляет в Управление ценных бумаг ГУ по г. Москве платежное требование на подкрепление ее корреспондентского счета суммой, равной сальдо задолженности Банка России перед всеми другими участниками рынка. Выписка из реестра сделок ММВБ по операциям Банка России служит приложением к платежному требованию - поручению.

ГУ по г. Москве в тот же день проверяет правильность расчета суммы и составления платежного требования - поручения (сравнение с итогами выписки из реестра сделок), акцептует его и не позднее 18.00 этого же дня передает ответственному сотруднику РКЦ для исполнения.

При получении акцептованного платежного требования - поручения РКЦ осуществляет в этот же день на указанную в нем сумму следующую проводку:

- Дт активного балансового счета 904 (лицевой счет "Расчеты по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями");

- Кт корреспондентского счета (балансовый счет 162) ММВБ.

3.7. В случае, если Банк России по итогам аукциона и погашения или по итогам очередных торгов на вторичном рынке является нетто - кредитором, то ММВБ в день аукциона или в день торгов представляет в Управление ценных бумаг ГУ по г. Москве платежное поручение на перечисление причитающейся Банку России от других участников рынка суммы. Выписка из реестра сделок ММВБ по операциям Банка России служит приложением к платежному поручению.

ГУ по г. Москве в тот же день проверяет правильность расчета суммы и составления платежного поручения (сравнение с итогами выписки из реестра сделок) и не позднее 18.00 передает его в РКЦ для исполнения.

При получении платежного поручения РКЦ осуществляет в этот же день на указанную в нем сумму следующую проводку:

- Дт корреспондентского счета (балансовый счет 162) ММВБ;

- Кт пассивного балансового счета 904 (лицевой счет "Расчеты по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями").

4.1. Банк России приобретает Облигации на первичном рынке у Министерства финансов Российской Федерации в двух случаях:

1) при принятии решения Советом Директоров Банка России о предоставлении Министерству финансов Российской Федерации прямого краткосрочного кредита в виде покупки Облигаций;

2) при предоставлении кредита на покрытие кассовых разрывов, возникающих в процессе выпуска и погашения Облигаций.

В обоих случаях Облигации приобретаются Банком России на основе отдельного соглашения купли - продажи по средневзвешенной цене, определенной в ходе аукциона этих Облигаций. Договор подписывается уполномоченными руководителями Банка России и Министерства финансов Российской Федерации не позднее дня проведения аукциона.

4.2. Облигации приобретаются Банком России у Министерства финансов Российской Федерации в пределах лимита, определенного Верховным Советом Российской Федерации для кредитования Банком России федерального бюджета.

4.3. При намерении Банка России предоставить прямой кредит Министерству финансов Российской Федерации путем покупки Облигаций Банк России объявляет об этом Дилерам не позднее, чем за один рабочий день до дня аукциона.

4.4. Кредит на покрытие кассовых разрывов предоставляется Банком России Министерству финансов Российской Федерации при нехватке средств, полученных от очередного аукциона по реализации Облигаций, на выкуп Облигаций погашаемого выпуска.

Кредит на покрытие кассовых разрывов предоставляется автоматически на сумму, которая необходима для покрытия такой нехватки.

4.5. При расчете чистой задолженности (долга по погашаемым Облигациям за вычетом выручки от продажи Облигаций нового выпуска) Министерства финансов Российской Федерации перед всеми владельцами Облигаций сумма его задолженности перед Дилерами суммируется с суммой задолженности перед Банком России по купленным последним за свой счет Облигациям.

5.1. Облигации, купленные Банком России от своего имени, учитываются на балансовых счетах в РКЦ.

5.2. В учете РКЦ открывается лицевой счет "Государственные краткосрочные облигации" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые обязательства". По дебету этого лицевого счета учитывается стоимость облигаций, приобретенных Банком России на первичном и вторичном рынках, по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных Облигаций, купленных ранее Банком России на первичном или вторичном рынках.

5.3. Аналитический учет в развитие этого лицевого счета осуществляется в Управлении ценных бумаг ГУ по г. Москве. Аналитический учет ведется в разрезе каждого отдельного выпуска Облигаций.

5.4. Облигации, купленные Банком России, подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости Облигаций, которые находятся в портфеле Банка России по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.

5.5. Переоценка производится путем умножения количества Облигаций, находящихся в портфеле Банка России в момент окончания соответствующего рабочего дня, на их "рыночную цену". Под "рыночной ценой" Облигаций понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день ("цена закрытия" вторичного рынка).

5.6. Переоценка Облигаций осуществляется в день проведения торгов на вторичном рынке Облигаций или в день проведения аукциона на первичном рынке.

5.7. Изменения балансовой стоимости находящихся в портфеле банка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, возникающие в результате изменения их рыночной цены, отражаются на активно-пассивном балансовом счете N 662 "Переоценка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ".

5.7.1. По дебету балансового счета N 662 учитываются суммы уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с кредитом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

По кредиту балансового счета N 662 учитываются суммы увеличения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с дебетом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

В аналитическом учете к балансовому счету N 662 открываются лицевые счета по видам обращающихся на ОРЦБ облигаций (ГКО, ОФЗ-ПК, РАО ВСМ).

5.7.2. Определение финансовых результатов от переоценки ценных бумаг осуществляется в последний рабочий день месяца, с учетом операций за последний рабочий день. При этом образовавшееся сальдо по балансовому счету N 662 (разница между положительной и отрицательной переоценкой) подлежит отнесению на доходы или расходы банка.

При превышении положительных результатов переоценки над отрицательными, кредитовое сальдо балансового счета N 662 относится на доходы банка следующей проводкой:

Д-т счета N 662

К-т счета N 960 "Операционные и разные доходы"

При превышении отрицательных результатов переоценки над положительными, дебетовое сальдо балансового счета N 662 относится на расходы банка следующей проводкой:

Д-т счета N 970 "Операционные и разные расходы"

К-т счета N 662

(в ред. Приказов ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34)

5.8. На каждый отдельный выпуск Облигаций ГУ по г. Москве открывает специальный журнал, состоящий из листов, форма которых указана в Приложении 1. На обложке журнала делается запись о дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал лицевого учета по лицевому счету "Государственные краткосрочные облигации" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые обязательства"), государственный регистрационный номер выпуска Облигаций, учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения Облигаций. Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

Ведется столько Журналов лицевого учета, сколько выпусков Облигаций обращается одновременно на рынке.

Каждая страница пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается ответственным сотрудником ГУ по г. Москве, на которого возложен контроль за правильностью ведения операций с ценными бумагами.

Основанием для совершения записей в Журнале лицевого учета служат выписки из реестров сделок ММВБ и письма - извещения УЦБ, составляемые на основе договоров с Министерством финансов Российской Федерации.

5.9. По итогам каждого рабочего дня, когда на рынке Облигаций производились операции, в Журнал лицевого учета вносятся соответствующие записи. Журнал заполняется в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата проведения операций;

б) первой строкой в колонки "1" - "4" вносятся данные об остатке Облигаций данного выпуска в портфеле Банка России на начало рабочего дня (при этом в колонке "1" ставятся слова "Остаток на начало", в колонке "2" указывается количество Облигаций данного выпуска в портфеле, в колонке "3" - "рыночная цена" предшествующего рабочего дня, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

в) в колонки "2" - "4" построчно вносятся данные о всех сделках по покупке Облигаций Банком России за данный рабочий день (при этом в колонке "2" указывается количество купленных по каждой сделке Облигаций, в колонке "3" - цена сделки по покупке этих Облигаций, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

г) в колонки "5" - "7" построчно и независимо от данных колонок "2" - "4" вносятся данные о всех сделках по продаже Облигаций Банком России за данный рабочий день (при этом в колонке "5" указывается количество проданных по каждой сделке Облигаций, в колонке "6" - цена сделки по продаже этих Облигаций, в колонке "7" - произведение данных из колонок "5" и "6");

д) подводятся итоги оборотов (валовые результаты по покупке и продаже Облигаций за день) по колонкам "2", "4", "5", "7"

е) вычисляется остаток Облигаций на конец рабочего дня в портфеле Банка России (с остатком на начало по колонке "2" складывается итог оборотов по колонке "2" и вычитается итог оборотов по колонке "5", результат записывается в колонку "2" напротив слов "Остаток на конец");

ж) в колонку "3" вносится "рыночная цена" этого рабочего дня по данному выпуску Облигаций;

з) в колонке "4" указывается объем переоцененного по новой "рыночной цене" портфеля Облигаций данного выпуска (произведение данных из колонок "2" и "3");

и) производится вычисление изменения стоимостного объема портфеля Облигаций данного выпуска (остаток на начало по колонке "4" вычитается из остатка на конец по колонке "4"), если результат положительный, то стоимость облигаций в портфеле возросла, если отрицательный - то уменьшилась;

к) производится вычисление сальдо расчетов Банка России с участниками рынка (итоги оборотов по колонке "4" вычитаются из итогов оборотов по колонке "7"), если результат положительный, то сумма выручки от продажи Облигаций превышает сумму затрат на покупку Облигаций, если отрицательный - то наоборот;

л) определяется сумма переоценки портфеля (сумма изменения стоимостного портфеля суммируется с суммой сальдо расчетов), если сумма переоценки положительная, то Банк России получил прибыль за счет разницы цен, если отрицательная - убыток;

м) определяется размер комиссионного вознаграждения, причитающегося к уплате в пользу МВБ по ставке, оговоренной в договоре с ММВБ.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов приведен в Приложении 2а.

5.10. Данные на конец каждого рабочего дня являются одновременно данными на начало следующего рабочего дня. Запись данных за новый рабочий день начинается с новой страницы журнала.

5.11. В случае покупки Облигаций Банком России на первичном рынке у Министерства финансов Российской Федерации ГУ по г. Москве заводит новый журнал лицевого учета и заполняет его в порядке, изложенном в п. 5.9 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены покупки Облигаций и "рыночной цены" Облигаций на конец дня указывается средневзвешенная цена аукциона.

При приобретении Банком России облигаций у Министерства финансов на первичном рынке Управление ценных бумаг Банка России извещает об этом ГУ по г. Москве специальным письмом в день заключения сделки. В таком письме указывается количество купленных Облигаций, цена приобретения, сумма платежа. Эти данные используются ГУ в г. Москве для внесения начальных остатков в соответствующие журналы учета и для составления соответствующего распоряжения РКЦ о приходовании приобретенных облигаций на балансовый счет 194.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам покупки Облигаций на первичном рынке приведен в Приложении 2б.

Не позднее начала первых торгов по выпущенным облигациям ГУ по г. Москве направляет ММВБ депо-поручение на перевод облигаций со счета депо типа "Z" на счет депо Банка России типа "А" (в соответствии с "Положением об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций").

5.12. При погашении принадлежащих Банку России Облигаций ГУ по г. Москве заполняет соответствующий журнал лицевого учета в порядке, изложенном в п. 5.9 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены продажи Облигаций указывается цена 100 процентов к номиналу.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам погашения принадлежащих Банку России Облигаций приведен в Приложении 2в.

5.13. Управление ценных бумаг ГУ по г. Москве ведет журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями. При использовании очередного журнала оборотов открывается его новый том. Полностью использованный Журнал оборотов закрывается и хранится постоянно в ГУ по г. Москве. Журнал оборотов может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

На обложке журнала оборотов делается запись о номере тома, дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями"). Журнал оборотов состоит из листов, форма которых указана в Приложении 3. Каждый лист предназначен для отражения операций за один рабочий день.

Журнал оборотов заполняется ежедневно по итогам операций Банка России с Облигациями на первичном и вторичном рынках на основании данных журналов лицевого учета.

5.14. Журнал оборотов заполняется по итогам операций на вторичном рынке в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата осуществления операций;

б) в колонке "1" под датой осуществления операций построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, обращавшихся в данный день на рынке, даже если в этот день Банк России операций с ними не проводил;

в) в колонки "2" - "4" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные итоговых расчетов из журналов лицевого учета;

г) в колонке "5" производится расчет остатка по балансовому счету 194 по каждому выпуску Облигаций (данные об остатке на конец дня по соответствующему журналу лицевого учета), который используется для проверки правильности ведения соответствующего счета в РКЦ;

д) в колонке "6" нарастающим итогом производится подсчет прибыли или убытка по итогам переоценки за текущий месяц по каждому выпуску Облигаций (данные об остатке на конец предыдущего дня суммируются с данными колонки "4"), подсчет прибылей и убытков осуществляется заново с началом каждого календарного месяца и служит для статистических и аналитических целей;

е) подводятся итоги по колонкам "2" - "6", при этом итог по колонке "4" должен быть равен сумме итогов по колонкам "2" и "3"

ж) под итоговыми данными по колонкам "2" - "4" проставляются значки "Дт" или "Кт" соответствующего счета по следующим правилам:

- если итог по колонке "2" положительный, то ставится значок "Дт 194", если отрицательный - "Кт 194"

- если итог по колонке "3" положительный, то ставится значок "Дт 904", если отрицательный - "Кт 904"

- если итог по колонке "4" положительный, то ставится значок "Кт 662", если отрицательный - "Дт 662".

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Итоговые данные используются для составления распоряжения РКЦ о бухгалтерских проводках, необходимых для перераспределения суммы, оприходованной на балансовый счет 904 в соответствии с разделом 3 настоящего Временного порядка.

Итог по колонке "3" должен быть равен сумме платежного требования или платежного требования - поручения, полученного за соответствующий день от ММВБ (положительный итог должен быть равен сумме платежного поручения, выставляемого ММВБ в ГУ по г. Москве, отрицательный итог должен быть равен сумме платежного требования - поручения, выставляемого ММВБ в ГУ по г. Москве).

Пример заполнения журнала оборотов по операциям на вторичном рынке приведен в Приложении 4а.

5.15. По итогам операций на первичном рынке в журнале оборотов указываются не только данные об операциях Банка России с Облигациями от своего имени и за свой счет, но и данные о выкупе и погашении Облигаций, принадлежащих иным владельцам, от имени Министерства финансов Российской Федерации.

Журнал заполняется по итогам операций на первичном рынке в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата осуществления операций, в этой же строке вдоль колонок "2" - "6" производится запись "операции за свой счет"

б) в колонке "1" под датой осуществления операций построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, как выпущенных, так и погашенных в данный день;

в) в колонки "2" - "6" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные итоговых расчетов из журналов лицевого учета по тем Облигациям, с которыми Банк России проводил операции за свой счет, при этом журнал заполняется в том же порядке, что и при ведении операций на вторичном рынке;

г) подводятся итоги по колонкам "2" - "6"

д) под итоговыми данными по колонкам "2", "4" проставляются значки "Дт" или "Кт" соответствующего счета по следующим правилам:

- если итог по колонке "2" положительный, то ставится значок "Дт 194", если отрицательный - "Кт 194"

- если итог по колонке "4" положительный, то ставится значок "Кт 662", если отрицательный - "Дт 662"

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

под итогом по колонке "2" значка "Дт" или "Кт" не ставится, т.к. этот итог отражает состояние расчетов Банка России не с ММВБ, а с Министерством финансов Российской Федерации;

е) ниже в колонке "1" указывается дата осуществления операций, в этой же строке вдоль колонок "2" - "6" производится запись "операции по выпуску и погашению от имени Минфина России"

ж) в колонке "1" под датой осуществления операций построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, как выпущенных, так и погашенных в данный день;

з) В колонке "3" напротив соответствующих государственных регистрационных номеров указываются данные:

- по погашаемому выпуску - сумма средств, причитающихся к уплате от Банка России Дилерам через ММВБ (со знаком "минус");

- по размещаемому выпуску - сумма средств, причитающихся Банку России с Дилеров через ММВБ по итогам аукциона (со знаком "плюс");

и) по колонке "3" подводится итог, сумма итога должна быть равна сумме платежного поручения (если итог положительный) или платежного требования - поручения (если итог отрицательный), которое выставлено ММВБ в РКЦ по итогам аукциона;

к) под итогом по колонке "3" проставляется значок "Дт" или"Кт" по следующему правилу:

- если итог по колонке "3" положительный, то ставится значок "Дт 904", если отрицательный - "Кт 904"

л) производится вычисление сумм, подлежащих урегулированию с федеральным бюджетом:

- из суммы итога по колонке "3" данных по операциям от имени Минфина (обороты по балансовому счету 904) вычитается итог по колонке "3" данных по операциям Банка России за свой счет, результат указывается в отдельной строке с пометкой "Итог расчетов с Минфином России"

- сумма средств, выделенных Министерством финансов Российской Федерации из федерального бюджета для погашения Облигаций (если есть), указывается в отдельной строке с пометкой "В том числе за счет бюджета" и указанием на дебетование балансового счета 129700 в ОПЕРУ Банка России;

- итог расчетов с Минфином складывается с суммой средств (если есть), подлежащих уплате за счет бюджета, и указывается в отдельной строке с пометкой "Подлежит перечислению в бюджет" и указанием на кредитование балансового счета 100 в ОПЕРУ Банка России.

Пример заполнения журнала оборотов по операциям на вторичном рынке приведен в Приложении 4б.

5.16. После осуществления вышеперечисленных записей и вычислений по журналам лицевого учета и журналу оборотов, осуществляемых до 12.00 дня, следующего за днем совершения сделки, Управление ценных бумаг ГУ по г. Москве составляет распоряжение в РКЦ на осуществление соответствующих бухгалтерских проводок. В распоряжении содержатся указания на дебетование и кредитование балансовых счетов 194, 904, 662, 100, 129700 в соответствии с итогами, определенными по журналу оборотов (цифры, отмеченные значками "Дт" и "Кт"). Примеры проводок указаны в Приложении 4в.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

5.17. Распоряжение, составленное Управлением ценных бумаг ГУ по г. Москве, подписывается начальником ГУ по г. Москве, его заместителем или начальником Управления ценных бумаг ГУ по г. Москве и в этот же рабочий день передается в РКЦ для исполнения. РКЦ обязан произвести указанные в распоряжении бухгалтерские проводки в день приема этого распоряжения.

5.18. Если сумма по расчету с ММВБ, оприходованная на счет 904 в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка, не совпадает с итогом колонки "3" Журнала оборотов, то ГУ по г. Москве все-таки осуществляет проводки, вытекающие из Журнала оборотов, оставляя выявленную сумму разницы на счете 904 до урегулирования взаимоотношений с ММВБ. После определения причин расхождений урегулирование разницы происходит либо путем дополнительного расчета с ММВБ, либо внесением сторнирующих проводок в бухгалтерский учет ГУ по г. Москве.

5.19. Средства, причитающиеся Министерству финансов Российской Федерации по итогам размещения очередного выпуска Облигаций, перечисляются РКЦ на счет 100 (раздел 33, параграф 5, символ 36) в ОПЕРУ Банка России. Средства, направляемые Министерством финансов Российской Федерации на исполнение обязательств по погашаемым выпускам Облигаций, перечисляются им платежным поручением со счета 129700 (раздел 239, пар. 40, символ 15) в ОПЕРУ Банка России в адрес РКЦ. Сроки перечисления средств Банком России в федеральный бюджет и сроки предоставления Министерством финансов Российской Федерации в Банк России платежного поручения на оплату погашаемых Облигаций из федерального бюджета определяются в соглашении Банка России и Министерства финансов Российской Федерации.

В случае, если Банк России истратил на погашение облигаций меньше средств, чем было перечислено на эти цели Министерством финансов Российской Федерации, то остаток средств перечисляется в доход республиканского бюджета в порядке, определенном в настоящем пункте.

6.1 Банк России наравне с другими дилерами уплачивает ММВБ комиссионное вознаграждение за участие Банка России в торговой системе и депозитарии ММВБ.

6.2. Порядок, сроки и ставки начисления и уплаты комиссионного вознаграждения определяются в соответствующих договорах Банка России и ММВБ.

6.3. ММВБ в день проведения операций Банком России на первичном или вторичном рынке представляет в ГУ по г. Москве платежное требование - поручение на уплату комиссионного вознаграждения с приложением документов, обосновывающих правильность расчета суммы по такому платежному требованию - поручению. ГУ по г. Москве проверяет правильность расчета суммы комиссионного вознаграждения, в этот же день акцептует платежное требование - поручение и передает его на исполнение в РКЦ.

6.4. При получении акцептованного платежного требования - поручения РКЦ в тот же день осуществляет на указанную в нем сумму следующую проводку:

Дт 970 "Операционные и разные расходы"

Кт 162 (Корреспондентский счет ММВБ).

Приложение 1

Приложение 2а

Условные данные по выпуску 21002RMFS:

Условные данные по выпуску 21003RMFS:

Условные данные по выпуску 21002RMFS:

Приложение 2б

Приложение 2в

Приложение 3

Приложение 4а

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Данные по колонкам "2" - "5" взяты из Приложения 2а.

Данные по колонке "6" условны.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Подпись отв. сотрудника

Приложение 4б

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Данные по собственным операциям по колонкам "2" - "5" взяты из Приложений 2б и 2в, а данные по колонке "6" условны.

Данные по операциям от имени Минфина условны.

Подпись отв. сотрудника

Приложение 4в

Данные взяты из примера, содержащегося в Приложении 4а.

Дт 194 - 148,76 тыс. рублей

Дт 904 - 68.67 тыс. рублей

Кт 960 - 217,43 тыс. рублей

Содержание операции: 19 июля 1993 года портфель Банка России увеличился на 148,76 тыс. рублей, при этом положительная переоценка (прибыль Банка России) составила 217,43 тыс. рублей. Увеличение портфеля и сумма переоценки сбалансированы положительным сальдо расчетов с участниками рынка.

Данные взяты из примера, содержащегося в Приложении 4б.

Дт 194 - 6585 тыс. рублей

Дт 904 - 400000 тыс. рублей

Кт 960 - 15375 тыс. рублей

Кт 100 - 378040 тыс. рублей

Содержание операции: 20 июля 1993 года портфель Банка России в целом увеличился на 6585 тыс. рублей, при этом положительная переоценка (прибыль Банка России) составила 153375 тыс. рублей. По итогам аукциона и погашения Облигаций Банк России должен перечислить в доход федерального бюджета 378040 тыс. рублей. Эта сумма является разницей между положительным сальдо расчетов Банка России (40000 тыс. рублей) и суммой, причитающейся самому Банку России по операциям с Облигациями за свой счет.

Утвержден
Приказом по Банку России
от 6 мая 1993 г. N 02-78

(в ред. - Приказов ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34)

Настоящий Временный порядок (далее по тексту "Порядок") устанавливает особенности ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями Российской Федерации (далее по тексту - "Облигации"). Бухгалтерский учет в банках по операциям с Облигациями ведется в соответствии с правилами, устанавливаемыми Банком России для учета операций банков с ценными бумагами и настоящим Порядком.

По смыслу настоящего Порядка:

- под "инвестиционными операциями" банков понимается покупка и перепродажа ценных бумаг коммерческими банками от своего имени, за свой счет и по собственной инициативе;

- под "брокерскими операциями" банков понимается покупка и продажа ценных бумаг банками за счет и по поручению своих клиентов на основании договоров комиссии или поручения с ними ("брокерских договоров");

- под "балансовым учетом" понимается отражение операций банков с ценными бумагами по балансовым счетам.

2.1. Для учета средств, поступивших от клиентов и причитающихся клиентам по брокерским операциям банков, в X разделе плана счетов бухгалтерского учета в банках (письмо N 254 от 21 декабря 1989 года) открывается пассивный балансовый счет 812 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами".

По кредиту 812 учитываются средства:

- перечисленные клиентами банку по брокерским договорам с целью приобретения банком ценных бумаг у третьих лиц, в оплату будущего комиссионного вознаграждения по брокерским договорам и налога на операции с ценными бумагами - в корреспонденции со счетом 031, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом банка в Банке России (при перечислении средств со счета клиента в другом банке);

- поступившие от перепродажи банком ценных бумаг на основании брокерских договоров - в корреспонденции с корреспондентским счетом банка в Банке России, в другом банке или клиринговом центре.

По дебету счета 812 учитываются средства:

- израсходованные банком на покупку ценных бумаг по поручению клиентов - в корреспонденции с корреспондентским счетом банка в Банке России, в другом банке или клиринговом центре или счетом 031;

- возвращаемые клиентам по неисполненным брокерским договорам на покупку ценных бумаг - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом банка в Банке России (при перечислении средств на счет клиента в другом банке);

- перечисляемые клиентам по неисполненным брокерским договорам на продажу ценных бумаг - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом банка в Банке России (при перечислении средств на счет клиента в другом банке);

- взысканные банком в качестве комиссионного вознаграждения за исполнение брокерских договоров - в корреспонденции со счетом 960.

- взысканные банком в качестве налога на операции с ценными бумагами при исполнении брокерских договоров - в корреспонденции со счетом 100.

Банк ведет аналитический учет по балансовому счету 812 по лицевым счетам клиентов.

2.2. Банк выполняет брокерский договор на приобретение ценных бумаг только после депонирования средств клиента по такому договору на балансовом счете 812.

При депонировании средств банк совершает проводку:

а) если клиент имеет расчетный (текущий) счет в этом банке:

Дт расчетного (текущего) счета клиента в банке - Кт балансового счета 812.

б) если клиент перечисляет средства со своего счета в другом банке:

Дт корреспондентского счета банка в РКЦ (балансовый счет 161)

Кт балансового счета 812.

в) если клиент вносит средства на покупку ценных бумаг наличными:

Дт балансового счета 031 "Касса" - Кт балансового счета 812.

Основанием для проводки является платежное поручение, оформленное клиентом, или приходный кассовый ордер.

2.3. При неисполнении брокерского поручения на приобретение ценных бумаг и возврате средств клиенту банк осуществляет проводки, обратные тем, которые указаны в п. 2.2. При этом средства могут выдаваться клиенту наличными только в том случае, если они были внесены этим клиентом ранее также в наличной форме.

2.4. После исполнения брокерского поручения на продажу ценных бумаг банк зачисляет средства, причитающиеся клиенту, безналичным порядком. При этом совершается проводка:

Дт балансового счета 812 - Кт расчетного (текущего) счета клиента в банке (или корреспондентского счета банка в РКЦ - если средства подлежат переводу на счет клиента в другой банк).

3.1. Банк участвует в аукционе по размещению очередного выпуска Облигаций и в погашении выпуска, срок обращения которого истекает. Когда дата расчета по аукциону очередного выпуска Облигаций совпадает с датой расчета по погашаемому выпуску Облигаций, ММВБ осуществляет взаимозачет обязательств Министерства финансов Российской Федерации по погашаемому выпуску перед банком против суммы платежа за Облигации нового выпуска, купленные банком на аукционе у Министерства финансов Российской Федерации.

По итогам взаимозачета банк может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению к Министерству финансов Российской Федерации.

3.2. Банк осуществляет покупку и продажу Облигаций на вторичном рынке через ММВБ. По итогам торгов банк может быть нетто-кредитором либо нетто-должником по отношению ко всем остальным участникам торгов.

3.3. Для отражения расчетов банка по чистому сальдо с участниками рынка Облигаций и Министерством финансов Российской Федерации он открывает специальные лицевые счета "Расчеты по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями" активно-пассивного балансового счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" отдельно по активному счету и по пассивному счету.

3.4. Активный лицевой счет 904 используется в случае, когда банк является нетто-должником по отношению к остальным участникам рынка Облигаций или Министерству финансов Российской Федерации. По его дебету отражается сумма задолженности банка перед участниками рынка или Министерством финансов Российской Федерации в корреспонденции со своим счетом в ММВБ; по кредиту - распределение этой суммы в корреспонденции с балансовыми счетами 194, 812, 950, кредит счета N 662, дебет счета N 662.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

3.5. Пассивный лицевой счет 904 используется в случае, когда банк является нетто-кредитором по отношению к остальным участникам рынка Облигаций или к Министерству финансов Российской Федерации. По его кредиту отражается сумма задолженности участников рынка Облигаций (или Министерства финансов Российской Федерации) перед банком в корреспонденции со своим счетом в ММВБ; по дебету - распределение этой суммы в корреспонденции с балансовыми счетами 194, 812, кредит счета N 662, дебет счета N 662.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

3.6. В случае, если банк по итогам аукциона и погашения или по итогам очередных торгов на вторичном рынке является нетто-должником, то ММВБ в день аукциона или в день торгов осуществляет списание со счета банка суммы, равной сальдо задолженности банка, и представляет банку выписку со счета. Выписка из реестра сделок ММВБ по операциям банка служит приложением к выписке со счета.

Банк в тот же день проверяет правильность расчета списанной суммы и осуществляет в этот же день на сумму списания следующую проводку:

- Дт активного балансового счета 904 (лицевой счет "Расчеты по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями");

- Кт своего корреспондентского счета в ММВБ.

3.7. В случае, если банк по итогам аукциона и погашения или по итогам очередных торгов на вторичном рынке является нетто-кредитором, то ММВБ в день аукциона или в день торгов зачисляет сумму сальдо на счет банка и представляет банку выписку со счета. Выписка из реестра сделок ММВБ по операциям банка служит приложением к выписке со счета.

Банк в тот же день проверяет правильность расчета зачисленной суммы и осуществляет в этот же день на зачисленную сумму следующую проводку:

- Дт своего корреспондентского счета в ММВБ;

- Кт пассивного балансового счета 904 (лицевой счет "Расчеты по операциям с государственными краткосрочными бескупонными облигациями").

4.1. Для учета купленных за свой счет Облигаций банк открывает лицевой счет "Государственные краткосрочные облигации" к балансовому счету 194 "Вложения в государственные долговые обязательства". По дебету этого лицевого счета учитывается стоимость Облигаций, приобретенных банком на первичном или вторичном рынках, по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных Облигаций, купленных ранее банком на первичном или вторичном рынках.

4.2. Облигации, купленные банком, подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости Облигаций, которые находятся в портфеле банка по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.

4.3. Переоценка производится путем умножения количества Облигаций, находящихся в портфеле банка в момент окончания соответствующего рабочего дня на их "рыночную цену". Под "рыночной ценой" Облигаций понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день ("цена закрытия" вторичного рынка).

4.4. Переоценка Облигаций осуществляется банками - Дилерами в день проведения торгов на вторичном рынке Облигаций или в день проведения аукциона на первичном рынке, вне зависимости от того, проводил ли банк - Дилер операции с Облигациями в этот день. Переоценка Облигаций банками, не являющимися Дилерами, осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже Облигаций - по "рыночной цене" этого дня. В этот день производится переоценка Облигаций всех выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции только с некоторыми выпусками.

4.5. Изменения балансовой стоимости находящихся в портфеле банка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, возникающие в результате изменения их рыночной цены, отражаются на активно-пассивном балансовом счете N 662 "Переоценка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ".

4.5.1. По дебету балансового счета N 662 учитываются суммы уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с кредитом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

По кредиту балансового счета N 662 учитываются суммы увеличения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с дебетом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

В аналитическом учете к балансовому счету N 662 открываются лицевые счета по видам обращающихся на ОРЦБ облигаций (ГКО, ОФЗ-ПК, РАО ВСМ).

4.5.2. Определение финансовых результатов от переоценки ценных бумаг осуществляется в последний рабочий день месяца, с учетом операций за последний рабочий день. При этом образовавшееся сальдо по балансовому счету N 662 (разница между положительной и отрицательной переоценкой) подлежит отнесению на доходы или расходы банка.

<*> В скобках дана нумерация для Порядка учета в коммерческих банках.

При превышении положительных результатов переоценки над отрицательными, кредитовое сальдо балансового счета N 662 относится на доходы банка следующей проводкой:

Д-т счета N 662

К-т счета N 960 "Операционные и разные доходы"

В аналитическом учете к балансовому счету N 662 открываются лицевые счета по выпускам ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

(в ред. Приказов ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34)

4.6. На каждый отдельный выпуск Облигаций банк открывает специальный журнал, состоящий из листов, форма которых указана в Приложении 1. На обложке журнала делается запись о дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал лицевого учета по лицевому счету "Государственные краткосрочные облигации" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые обязательства"), государственный регистрационный номер выпуска Облигаций, учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения Облигаций. Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

Ведется столько Журналов лицевого учета, сколько выпусков Облигаций обращается одновременно на рынке.

Каждая страница пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается ответственным сотрудником банка, на которого возложен контроль за правильностью ведения операций с ценными бумагами.

Основанием для совершения записей в Журнале лицевого учета служат выписки из реестров сделок ММВБ, а для банков, не являющихся Дилерами - договоры с банками - Дилерами и отчеты о выполнении поручений на покупку или продажу.

4.7. По итогам каждого рабочего дня, когда на рынке Облигаций производились операции, в Журнал лицевого учета вносятся соответствующие записи. Журнал заполняется в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата проведения операций;

б) первой строкой в колонки "1" - "4" вносятся данные об остатке Облигаций данного выпуска в портфеле банка на начало рабочего дня (при этом в колонке "1" ставятся слова "Остаток на начало", в колонке "2" указывается количество Облигаций данного выпуска в портфеле, в колонке "3" - "рыночная цена" предшествующего рабочего дня, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

в) в колонки "2" - "4" построчно вносятся данные о всех сделках по покупке Облигаций банком за данный рабочий день (при этом в колонке "2" указывается количество купленных по каждой сделке Облигаций, в колонке "3" - цена сделки по покупке этих Облигаций, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

г) в колонки "5" - "7" построчно и независимо от данных колонок "2" - "4" вносятся данные о всех сделках по продаже Облигаций банком за данный рабочий день (при этом в колонке "5" указывается количество проданных по каждой сделке Облигаций, в колонке "6" - цена сделки по продаже этих Облигаций, в колонке "7" - произведение данных из колонок "5" и "6");

д) подводятся итоги оборотов (валовые результаты по покупке и продаже Облигаций за день) по колонкам "2", "4", "5", "7"

е) вычисляется остаток Облигаций на конец рабочего дня в портфеле Банка России (с остатком на начало по колонке "2" складывается итог оборотов по колонке "2" и вычитается итог оборотов по колонке "5", результат записывается в колонку "2" напротив слов "Остаток на конец");

ж) в колонку "3" вносится "рыночная цена" этого рабочего дня по данному выпуску Облигаций;

з) в колонке "4" указывается объем переоцененного по новой "рыночной цене" портфеля Облигаций данного выпуска (произведение данных из колонок "2" и "3");

и) производится вычисление изменения стоимостного объема портфеля Облигаций данного выпуска (остаток на начало по колонке 4 вычитается из остатка на конец по колонке "4"), если результат положительный, то стоимость облигаций в портфеле банка возросла, если отрицательный - то уменьшилась;

к) производится вычисление сальдо расчетов банка с другими участниками рынка (итоги оборотов по колонке "4" вычитаются из итогов оборотов по колонке "7"), если результат положительный, то сумма выручки от продажи Облигаций превышает сумму затрат на покупку Облигаций, если отрицательный - то наоборот;

л) определяется сумма переоценки портфеля (сумма изменения стоимостного портфеля суммируется с суммой сальдо расчетов), если сумма переоценки положительная, то банк получил прибыль за счет разницы цен, если отрицательная - убыток;

м) производится расчет суммы комиссионного вознаграждения ММВБ, которое подлежит уплате банкам - Дилерам в пользу ММВБ, при этом сумма вознаграждения указывается отдельной строкой (сумма вознаграждения указывается со знаком "минус"); порядок начисления комиссионного вознаграждения определяется в договоре банка - Дилера с ММВБ.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов приведен в Приложении 2а.

4.8. Данные на конец каждого рабочего дня являются одновременно данными на начало следующего рабочего дня. Запись данных за новый рабочий день начинается с новой страницы журнала.

4.9. В случае покупки Облигаций банком на первичном рынке у Министерства финансов Российской Федерации банк заводит новый журнал лицевого учета и заполняет его в порядке, изложенном в п. 4.7 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены покупки Облигаций и "рыночной цены" Облигаций на конец дня указывается средневзвешенная цена аукциона.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам покупки Облигаций на первичном рынке приведен в Приложении 2б.

4.10. При погашении принадлежащих банку Облигаций он заполняет соответствующий журнал лицевого учета в порядке, изложенном в п. 4.7 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены продажи Облигаций указывается цена 100 процентов к номиналу.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам погашения принадлежащих банку Облигаций приведен в Приложении 2в.

4.11. Банк ведет Журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями, в котором отражаются общие результаты инвестиционных операций банка. При использовании очередного журнала оборотов открывается его новый том. Полностью использованный Журнал оборотов закрывается и хранится постоянно в банке. Журнал оборотов может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

На обложке журнала оборотов делается запись о номере тома, дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями"). Журнал оборотов состоит из листов, форма которых указана в Приложении 3. Каждый лист предназначен для отражения операций за один рабочий день.

Журнал оборотов заполняется ежедневно по итогам операций банка с Облигациями на первичном и вторичном рынках на основании данных журналов лицевого учета.

4.12. Журнал оборотов заполняется по итогам каждого рабочего дня, когда на рынке производились операции, в следующем порядке:

а) в колонке "1" построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, обращавшихся в данный день на рынке, даже если в этот день операции с ними не проводились;

б) в колонки "2" - "3" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные итоговых расчетов из журналов лицевого учета;

в) в колонку "4" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные отрицательных итоговых расчетов по переоценке из журналов лицевого учета, которые отражаются по дебету лицевого счета соответствующего выпуска на балансовом счете N 662;

г) в колонку "5" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные положительных итоговых расчетов по переоценке из журналов лицевого учета, которые отражаются по кредиту лицевого счета соответствующего выпуска на балансовом счете N 662;

д) в колонке "6" производится расчет остатка по балансовому счету 194 по каждому выпуску Облигаций (данные об остатке на конец дня по соответствующему журналу лицевого учета), который используется для проверки правильности ведения соответствующего счета в бухгалтерии;

е) в колонке "7" указываются суммы комиссии, уплаченные по итогам торгов по каждому выпуску Облигаций;

ж) подводятся обороты по колонкам "2" - "7"

з) под колонкой "7" ставятся значки "Дт 970", "Кт 904".

Бухгалтерские проводки по итогам дня осуществляются по каждому выпуску в корреспонденции с соответствующим лицевым счетом выпуска на балансовом счете N 662.

Распоряжение в бухгалтерию, в котором содержится указание на дебетование и кредитование балансовых счетов 194, 904 и лицевых счетов на балансовом счете 662, составляется на основании данных в колонках "2" - "5".

Итоговые данные Журнала оборотов используются для внесения в Журнал сводных итогов.

По итогам операций на первичном рынке Журнал оборотов заполняется в том же порядке, что и при ведении операций на вторичном рынке.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 07.02.97 N 02-34)

4.13. По итогам операций на первичном рынке журнал оборотов заполняется в том же порядке, что и при ведении операций на вторичном рынке. Пример заполнения журнала оборотов по операциям на первичном рынке приведен в Приложении 4б.

5.1. Банк ведет журнал учета брокерских операций, состоящий из листов, форма которых указана в Приложении 5. На обложке журнала делается запись о дате его открытия, номере тома, проставляется наименование ("Журнал учета брокерских операций по Государственным краткосрочным облигациям"). Полностью использованный Журнал закрывается и хранится постоянно в банке.

Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

Каждая страница пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается ответственным сотрудником банка, на которого возложен контроль за правильностью ведения операций с ценными бумагами.

Журнал заполняется ежедневно по итогам операций банка с Облигациями на первичном и вторичном рынках на основании выписок из реестров сделок ММВБ, брокерских договоров с клиентами.

5.2. Журнал учета брокерских операций заполняется по итогам операций на вторичном рынке в следующем порядке:

а) вдоль строки указывается дата осуществления операций, государственный регистрационный номер выпуска облигаций;

б) ниже построчно в журнал вносятся данные о всех сделках, осуществленных банком по поручению клиентов с облигациями указанного выпуска; при этом в колонке "3" операция по продаже облигаций указывается со знаком "минус", а по покупке - со знаком "плюс" в колонке "5" операция по продаже - "плюс" (поступление денежных средств), по покупке - "минус" (расходование денежных средств); в колонках "1" и "2" указываются учетные номера клиентов и выполненных поручений, присваиваемые по методике банка;

в) в колонке "6" производится расчет комиссионного вознаграждения, взимаемого банком с клиентов по выполненным поручениям; расчет осуществляется исходя из принципов, определяемых банком в договоре с соответствующим клиентом;

г) в колонке "7" производится расчет комиссионного вознаграждения, причитающегося к уплате банком в пользу ММВБ, которое рассчитывается исходя из ставок комиссионных в соответствии с договором банка с ММВБ;

д) в колонке "8" производится расчет налога на операции с ценными бумагами, причитающегося к уплате банком за счет клиента в пользу республиканского бюджета, который рассчитывается исходя из ставки 1 рубль с 1000 рублей суммы сделки по покупке облигаций;

е) данные по разным выпускам облигаций вносятся в журнал "блоками" в разрезе каждого выпуска;

ж) после внесения в журнал данных о всех брокерских сделках подводится общий итог по колонкам "5" - "8"

з) под итогами колонок "5" - "8" проставляются значки "Дт" и "Кт" в соответствии со следующими правилами:

- если итог по колонке "5" положительный (поступления банку от продажи облигаций через ММВБ больше платежей банка за покупку облигаций на ММВБ), то проставляются значки "Дт 904 - Кт 812" (это значит, что сумма, получаемая от ММВБ, подлежит зачислению на счета клиентов);

- если итог по колонке "5" отрицательный (поступления банку от продажи облигаций через ММВБ меньше платежей банка за покупку облигаций на ММВБ), то проставляются значки "Дт 812 - Кт 904" (это значит, что сумма, уплаченная банком ММВБ, подлежит списанию со счетов клиентов);

- под итогом колонки "6" проставляются значки "Дт 812 - Кт 960" (это значит, что банк взыскивает с клиентов причитающуюся ему комиссию за выполненные брокерские договоры и зачисляет ее на счет своих операционных доходов);

- под итогом колонки "7" проставляются значки "Дт 970 - Кт 904" (это значит, что банк относит на счет своих операционных расходов суммы комиссии, которые причитаются ММВБ);

- под итогом колонки "8" проставляются значки "Дт 812 - Кт 904" (это значит, что банк относит на счет своих клиентов суммы налога на операции с ценными бумагами и переводит эти суммы ММВБ для последующего перечисления в республиканский бюджет).

Пример заполнения журнала учета брокерских операций по итогам операций на вторичном рынке приведен в Приложении 6а.

5.3. Журнал учета брокерских операций заполняется по итогам операций на первичном рынке в том же порядке, что и при операциях на вторичном рынке, со следующими особенностями:

- цена погашаемых облигаций равна 100 процентам;

- напротив государственного регистрационного номера облигаций погашаемого выпуска проставляется слово "погашение", а вновь размещаемого выпуска - "размещение".

6.1. Банк сводит итоги инвестиционных и брокерских операций в "Журнале сводных итогов". При использовании очередного Журнала сводных итогов открывается его новый том. Полностью использованный журнал закрывается и хранится постоянно в банке. Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

На обложке журнала делается запись о номере тома, дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал сводных итогов по операциям с государственными краткосрочными облигациями"). Журнал состоит из листов, форма которых указана в Приложении 7. Один лист предназначен для отражения итогов операций за 1 рабочий день. Журнал заполняется ежедневно по итогам операций банка с Облигациями на первичном и вторичном рынках на основании данных Журнала оборотов и журнала брокерских операций.

6.2. Журнал сводных итогов заполняется в следующем порядке:

а) в разделе "Инвестиционные операции" указываются итоговые данные из Журнала оборотов, при этом:

- в колонки "2" - "7" по строке "основные" переносятся итоговые данные из колонок "2" - "5" Журнала оборотов. При этом положительные итоги из Журнала оборотов переносятся в дебет соответствующих счетов Журнала сводных итогов, отрицательные - в кредит соответствующих счетов;

- в колонки "3" и "11" по строке "комиссия" переносится итог колонки "7" Журнала оборотов;

б) в разделе "Брокерские операции" указываются итоговые данные из Журнала учета брокерских операций, при этом:

- в колонки "2", "3", "8", "9" по строке "основные" переносятся итоговые данные по колонке "5" Журнала учета брокерских операций;

- в колонки "8" и "10" по строке "комиссия по брокерским договорам" переносится итог колонки "6" Журнала учета брокерских операций;

- в колонки "3" и "11" по строке "комиссия по сделкам на ОРЦБ" переносится итог колонки "7" "Журнала учета брокерских операций"

в) по строке "обороты" подводятся итоги по колонкам "2" - "11"

г) строка "итого" заполняется по следующим правилам:

- по колонкам "2" и "3" вычисляется чистая дебетовая или кредитовая сумма по счету 904;

- по колонкам "4" и "5" вычисляется чистая дебетовая или кредитовая сумма по счету 194;

- в колонки "6" или "7" данные переносятся из строки "обороты"

- по колонкам "8" и "9" вычисляется чистая дебетовая или кредитовая сумма по счету 812;

- в колонки "10", "11" соответствующие данные переносятся из строки "обороты".

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 07.02.97 N 02-34)

6.3. После осуществления вышеперечисленных записей и вычислений по журналам в банке в этот же рабочий день составляется внутреннее распоряжение в бухгалтерию на осуществление соответствующих бухгалтерских проводок. В распоряжении содержатся указания на дебетование и кредитование балансовых счетов 194, 812, 904, 950, 662 в соответствии с итогами, определенными по журналу сводных итогов (цифры, отмеченные значками "Дт" и "Кт").

Распоряжение подписывается ответственным руководителем банка и на следующий рабочий день передается в бухгалтерию для исполнения. Бухгалтерия банка обязана произвести указанные в распоряжении бухгалтерские проводки в день приема этого распоряжения.

При исполнении распоряжения в числе других операций производится "разноска" по балансовым счетам средств, оприходованных на балансовый счет 904 в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка. При этом сумма итога по колонке "2" Журнала сводных итогов должна быть равна сумме, откредитованной на пассивный счет 904 в соответствии с пунктом 3.7 настоящего Порядка, либо сумма итога по колонке "3" Журнала сводных итогов должна быть равна сумме, отдебетованной на активный счет 904 в соответствии с пунктом 3.6 настоящего Порядка.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

6.4. Если сумма по расчету с ММВБ, оприходованная на счет 904 в соответствии с разделом 3 настоящего Порядка, не совпадает с итогом колонки "2" или "3" Журнала сводных итогов, то банк все-таки осуществляет проводки, вытекающие из Журнала сводных итогов, оставляя выявленную сумму разницы на счете 904 до урегулирования взаимоотношений с ММВБ. После определения причин расхождений урегулирование разницы происходит либо путем дополнительного расчета с ММВБ, либо внесением сторнирующих проводок в бухгалтерский учет банка.

Приложение 1

Приложение 2а

Условные данные по выпуску 21002RMFS:

Условные данные по выпуску 21003RMFS:

Условные данные по выпуску 21002RMFS:

Приложение 2б

Приложение 2в

Приложение 3
к Временному порядку
бухгалтерского учета
по операциям с государственными
бескупонными облигациями
в коммерческих банках

(в ред. - Приказа ЦБ РФ от 07.02.97 N 02-34)

Дата проведения операции "__" __________ 199_ г.

Лист N _____

Подпись отв. сотрудника

Приложение 4а

(в ред. - Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Данные по колонкам "2" - "5" взяты из Приложения 2а.

Данные по колонке "6" условны.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Подпись отв. сотрудника

Приложение 4б

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Данные по собственным операциям по колонкам "2" - "5" взяты из Приложений 2б и 2в, а данные по колонке "6" условны.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220)

Подпись отв. сотрудника

Приложение 5

Приложение 6а

Приложение 6б

Приложение 7
к Временному порядку
бухгалтерского учета
по операциям с государственными
бескупонными облигациями
в коммерческих банках

(в ред. - Приказа ЦБ РФ от 07.02.97 N 02-34)

Дата проведения операции "__" __________ 199_ г.

Лист N ____

(в рублях)

Инвестиционные операции

- основные

- комиссия по сделкам на ОРЦБ

Брокерские операции

- основные

- комиссия по брокер. договорам

- комиссия по сделкам на ОРЦБ

Обороты

Итого

Подпись отв. сотрудника