Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 06.05.93 N 02-78 (ред. от 07.02.97) "О ПРОВЕДЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ КРАТКОСРОЧНЫМИ БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ" (вместе с "ПОЛОЖЕНИЕМ ОБ ОБСЛУЖИВАНИИ И ОБРАЩЕНИИ ВЫПУСКОВ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХ БЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ", "ВРЕМЕННЫМ ПОРЯДКОМ ПРОВЕДЕНИЯ БАНКОМ РОССИИ ОПЕРАЦИЙ НА РЫНКЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ КРАТКОСРОЧНЫХ БЕСКУПОННЫХ ОБЛИГАЦИЙ В Г. МОСКВЕ, ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ РАСЧЕТОВ И УЧЕТА ПО НИМ", "ВРЕМЕННЫМ ПОРЯДКОМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ОПЕРАЦИЯМ С ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ИМЕННЫМИ КРАТКОСРОЧНЫМИ БЕСКУПОННЫМИ ОБЛИГАЦИЯМИ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ")

4.1. Для учета купленных за свой счет Облигаций банк открывает лицевой счет "Государственные краткосрочные облигации" к балансовому счету 194 "Вложения в государственные долговые обязательства". По дебету этого лицевого счета учитывается стоимость Облигаций, приобретенных банком на первичном или вторичном рынках, по кредиту - стоимость перепроданных или погашенных Облигаций, купленных ранее банком на первичном или вторичном рынках.

4.2. Облигации, купленные банком, подлежат периодической переоценке. Под переоценкой понимается определение балансовой стоимости Облигаций, которые находятся в портфеле банка по состоянию на конец соответствующего рабочего дня.

4.3. Переоценка производится путем умножения количества Облигаций, находящихся в портфеле банка в момент окончания соответствующего рабочего дня на их "рыночную цену". Под "рыночной ценой" Облигаций понимается средневзвешенная цена аукциона (на первичном рынке) или цена последней сделки на торгах ММВБ за соответствующий день ("цена закрытия" вторичного рынка).

4.4. Переоценка Облигаций осуществляется банками - Дилерами в день проведения торгов на вторичном рынке Облигаций или в день проведения аукциона на первичном рынке, вне зависимости от того, проводил ли банк - Дилер операции с Облигациями в этот день. Переоценка Облигаций банками, не являющимися Дилерами, осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже Облигаций - по "рыночной цене" этого дня. В этот день производится переоценка Облигаций всех выпусков, находящихся в портфеле банка, даже если банк производил операции только с некоторыми выпусками.

4.5. Изменения балансовой стоимости находящихся в портфеле банка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ, возникающие в результате изменения их рыночной цены, отражаются на активно-пассивном балансовом счете N 662 "Переоценка ценных бумаг, обращаемых на ОРЦБ".

4.5.1. По дебету балансового счета N 662 учитываются суммы уменьшения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с кредитом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

По кредиту балансового счета N 662 учитываются суммы увеличения балансовой стоимости ценных бумаг, произошедшего в результате переоценки, в корреспонденции с дебетом счетов учета вложений в указанные ценные бумаги.

В аналитическом учете к балансовому счету N 662 открываются лицевые счета по видам обращающихся на ОРЦБ облигаций (ГКО, ОФЗ-ПК, РАО ВСМ).

4.5.2. Определение финансовых результатов от переоценки ценных бумаг осуществляется в последний рабочий день месяца, с учетом операций за последний рабочий день. При этом образовавшееся сальдо по балансовому счету N 662 (разница между положительной и отрицательной переоценкой) подлежит отнесению на доходы или расходы банка.

<*> В скобках дана нумерация для Порядка учета в коммерческих банках.

При превышении положительных результатов переоценки над отрицательными, кредитовое сальдо балансового счета N 662 относится на доходы банка следующей проводкой:

Д-т счета N 662

К-т счета N 960 "Операционные и разные доходы"

В аналитическом учете к балансовому счету N 662 открываются лицевые счета по выпускам ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ.

(в ред. Приказов ЦБ РФ от 14.06.96 N 02-220, от 07.02.97 N 02-34)

4.6. На каждый отдельный выпуск Облигаций банк открывает специальный журнал, состоящий из листов, форма которых указана в Приложении 1. На обложке журнала делается запись о дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал лицевого учета по лицевому счету "Государственные краткосрочные облигации" балансового счета 194 "Вложения в государственные долговые обязательства"), государственный регистрационный номер выпуска Облигаций, учитываемых в данном журнале, дата выпуска и дата погашения Облигаций. Журнал может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

Ведется столько Журналов лицевого учета, сколько выпусков Облигаций обращается одновременно на рынке.

Каждая страница пронумеровывается в порядке возрастания и подписывается ответственным сотрудником банка, на которого возложен контроль за правильностью ведения операций с ценными бумагами.

Основанием для совершения записей в Журнале лицевого учета служат выписки из реестров сделок ММВБ, а для банков, не являющихся Дилерами - договоры с банками - Дилерами и отчеты о выполнении поручений на покупку или продажу.

4.7. По итогам каждого рабочего дня, когда на рынке Облигаций производились операции, в Журнал лицевого учета вносятся соответствующие записи. Журнал заполняется в следующем порядке:

а) в колонке "1" указывается дата проведения операций;

б) первой строкой в колонки "1" - "4" вносятся данные об остатке Облигаций данного выпуска в портфеле банка на начало рабочего дня (при этом в колонке "1" ставятся слова "Остаток на начало", в колонке "2" указывается количество Облигаций данного выпуска в портфеле, в колонке "3" - "рыночная цена" предшествующего рабочего дня, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

в) в колонки "2" - "4" построчно вносятся данные о всех сделках по покупке Облигаций банком за данный рабочий день (при этом в колонке "2" указывается количество купленных по каждой сделке Облигаций, в колонке "3" - цена сделки по покупке этих Облигаций, в колонке "4" - произведение данных из колонок "2" и "3");

г) в колонки "5" - "7" построчно и независимо от данных колонок "2" - "4" вносятся данные о всех сделках по продаже Облигаций банком за данный рабочий день (при этом в колонке "5" указывается количество проданных по каждой сделке Облигаций, в колонке "6" - цена сделки по продаже этих Облигаций, в колонке "7" - произведение данных из колонок "5" и "6");

д) подводятся итоги оборотов (валовые результаты по покупке и продаже Облигаций за день) по колонкам "2", "4", "5", "7"

е) вычисляется остаток Облигаций на конец рабочего дня в портфеле Банка России (с остатком на начало по колонке "2" складывается итог оборотов по колонке "2" и вычитается итог оборотов по колонке "5", результат записывается в колонку "2" напротив слов "Остаток на конец");

ж) в колонку "3" вносится "рыночная цена" этого рабочего дня по данному выпуску Облигаций;

з) в колонке "4" указывается объем переоцененного по новой "рыночной цене" портфеля Облигаций данного выпуска (произведение данных из колонок "2" и "3");

и) производится вычисление изменения стоимостного объема портфеля Облигаций данного выпуска (остаток на начало по колонке 4 вычитается из остатка на конец по колонке "4"), если результат положительный, то стоимость облигаций в портфеле банка возросла, если отрицательный - то уменьшилась;

к) производится вычисление сальдо расчетов банка с другими участниками рынка (итоги оборотов по колонке "4" вычитаются из итогов оборотов по колонке "7"), если результат положительный, то сумма выручки от продажи Облигаций превышает сумму затрат на покупку Облигаций, если отрицательный - то наоборот;

л) определяется сумма переоценки портфеля (сумма изменения стоимостного портфеля суммируется с суммой сальдо расчетов), если сумма переоценки положительная, то банк получил прибыль за счет разницы цен, если отрицательная - убыток;

м) производится расчет суммы комиссионного вознаграждения ММВБ, которое подлежит уплате банкам - Дилерам в пользу ММВБ, при этом сумма вознаграждения указывается отдельной строкой (сумма вознаграждения указывается со знаком "минус"); порядок начисления комиссионного вознаграждения определяется в договоре банка - Дилера с ММВБ.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов приведен в Приложении 2а.

4.8. Данные на конец каждого рабочего дня являются одновременно данными на начало следующего рабочего дня. Запись данных за новый рабочий день начинается с новой страницы журнала.

4.9. В случае покупки Облигаций банком на первичном рынке у Министерства финансов Российской Федерации банк заводит новый журнал лицевого учета и заполняет его в порядке, изложенном в п. 4.7 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены покупки Облигаций и "рыночной цены" Облигаций на конец дня указывается средневзвешенная цена аукциона.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам покупки Облигаций на первичном рынке приведен в Приложении 2б.

4.10. При погашении принадлежащих банку Облигаций он заполняет соответствующий журнал лицевого учета в порядке, изложенном в п. 4.7 настоящего Временного порядка. При этом в качестве цены продажи Облигаций указывается цена 100 процентов к номиналу.

Пример заполнения журнала лицевого учета и вычисления итогов по результатам погашения принадлежащих банку Облигаций приведен в Приложении 2в.

4.11. Банк ведет Журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями, в котором отражаются общие результаты инвестиционных операций банка. При использовании очередного журнала оборотов открывается его новый том. Полностью использованный Журнал оборотов закрывается и хранится постоянно в банке. Журнал оборотов может вестись в электронной форме с обязательной ежедневной распечаткой всех записей за рабочий день.

На обложке журнала оборотов делается запись о номере тома, дате его открытия, проставляется наименование ("Журнал оборотов по операциям с государственными краткосрочными облигациями"). Журнал оборотов состоит из листов, форма которых указана в Приложении 3. Каждый лист предназначен для отражения операций за один рабочий день.

Журнал оборотов заполняется ежедневно по итогам операций банка с Облигациями на первичном и вторичном рынках на основании данных журналов лицевого учета.

4.12. Журнал оборотов заполняется по итогам каждого рабочего дня, когда на рынке производились операции, в следующем порядке:

а) в колонке "1" построчно перечисляются государственные регистрационные номера всех выпусков Облигаций, обращавшихся в данный день на рынке, даже если в этот день операции с ними не проводились;

б) в колонки "2" - "3" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные итоговых расчетов из журналов лицевого учета;

в) в колонку "4" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные отрицательных итоговых расчетов по переоценке из журналов лицевого учета, которые отражаются по дебету лицевого счета соответствующего выпуска на балансовом счете N 662;

г) в колонку "5" в строки соответствующих выпусков Облигаций переносятся данные положительных итоговых расчетов по переоценке из журналов лицевого учета, которые отражаются по кредиту лицевого счета соответствующего выпуска на балансовом счете N 662;

д) в колонке "6" производится расчет остатка по балансовому счету 194 по каждому выпуску Облигаций (данные об остатке на конец дня по соответствующему журналу лицевого учета), который используется для проверки правильности ведения соответствующего счета в бухгалтерии;

е) в колонке "7" указываются суммы комиссии, уплаченные по итогам торгов по каждому выпуску Облигаций;

ж) подводятся обороты по колонкам "2" - "7"

з) под колонкой "7" ставятся значки "Дт 970", "Кт 904".

Бухгалтерские проводки по итогам дня осуществляются по каждому выпуску в корреспонденции с соответствующим лицевым счетом выпуска на балансовом счете N 662.

Распоряжение в бухгалтерию, в котором содержится указание на дебетование и кредитование балансовых счетов 194, 904 и лицевых счетов на балансовом счете 662, составляется на основании данных в колонках "2" - "5".

Итоговые данные Журнала оборотов используются для внесения в Журнал сводных итогов.

По итогам операций на первичном рынке Журнал оборотов заполняется в том же порядке, что и при ведении операций на вторичном рынке.

(в ред. Приказа ЦБ РФ от 07.02.97 N 02-34)

4.13. По итогам операций на первичном рынке журнал оборотов заполняется в том же порядке, что и при ведении операций на вторичном рынке. Пример заполнения журнала оборотов по операциям на первичном рынке приведен в Приложении 4б.