Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 16.03.94 N 2-8 "ИЗМЕНЕНИЯ И ДОПОЛНЕНИЯ N 8 К ИНСТРУКЦИИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 9 ДЕКАБРЯ 1991 Г. N 2 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ"

В соответствии с Законом Российской Федерации от 6 августа 1993 г. N 5604-1 "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об акцизах", с указами Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", от 23 декабря 1993 г. N 2276 "О мерах государственной поддержки программы организации производства семейства новых легковых автомобилей ВАЗ-2110 в акционерном обществе "АвтоВАЗ" и от 24 декабря 1993 г. N 2292 "О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней", постановлениями Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30 сентября 1993 г. N 985 "Об утверждении ставок акцизов по отдельным видам товаров", от 23 декабря 1993 г. N 1324 "Об уточнении показателей республиканского бюджета Российской Федерации на IV квартал 1993 г.", от 9 января 1994 г. N 13 "Об акцизе на автомобили марки "Москвич" и от 14 февраля 1994 г. N 116 "О внесении изменений в некоторые решения Правительства Российской Федерации" в инструкцию Государственной налоговой службы Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" вносятся следующие изменения и дополнения:

1. В разделе I "Общие положения":

1.1. Пункт 1 излагается в следующей редакции:

"1. Акцизами облагаются винно-водочные изделия, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья (кроме отпускаемого для выработки водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), спиртованные соки (кроме отпускаемых для выработки ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами), пиво, табачные изделия, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, в том числе в сборе (кроме направляемых на комплектацию), легковые автомобили, грузовые автомобили грузоподъемностью до 1,25 тонны, бензин автомобильный, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, одежда из натуральной кожи, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения). Ставки акцизов по указанным товарам утверждаются Правительством Российской Федерации (приложение 1 к настоящей инструкции).

Обложению акцизами подлежит спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, включая спирт этиловый ректификованный технический.

Спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, винно-водочные изделия, спиртованные соки, пиво облагаются акцизами независимо от того, в какой таре они реализуются.

Перечень отдельных подакцизных товаров приведен в приложении 2 к настоящей инструкции.

Подакцизная продукция, изготовляемая предприятиями, оказывающими услуги населению, из бывших в употреблении подакцизных товаров, владельцами которых являются физические лица, обложению акцизами не подлежит.

Все вопросы уплаты акцизов, связанные с таможенным законодательством, предусмотрены в инструкции Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 г. N 01-20/741, 16 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации".

Вопросы, связанные с порядком уплаты акцизов по отдельным видам минерального сырья, предусмотрены в инструкции Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 7 октября 1993 г. N 113, 23 "О порядке уплаты акцизов на нефть, включая газовый конденсат, и природный газ".

1.2. Пункты 2 и 3 исключаются.

2. В разделе II "Плательщики акцизов" пункт 4 считается пунктом 2 и излагается в следующей редакции:

"2. Суммы акцизов по товарам (продукции), перечисленным в пункте 1 настоящей инструкции, вносят в бюджет:

- по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации, - производящие их предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие подакцизные товары, а также организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Российской Федерации;

- по всем подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации из давальческого сырья <*>, - предприятия и организации, производящие эту продукцию (в том числе производящие доработку подакцизных товаров и продукции, розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой и другой подакцизной алкогольной продукции, включая пиво);

- по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям, зарегистрированным в Российской Федерации, - российские предприятия, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции и реализующие их;

<*> Давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

- по подакцизным товарам (продукции), приобретенным без акциза для производства другого вида подакцизных товаров (продукции), но используемым не по целевому назначению, - предприятия, реализующие (использующие для производства неподакцизной продукции) подакцизные товары, которые были приобретены без акциза.".

3. В разделе III "Объект налогообложения" пункт 5 считается пунктом 3 и излагается в следующей редакции:

"3. Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, производимым на территории Российской Федерации, являются у предприятий:

- производящих и реализующих подакцизные товары (в том числе государствам - членам Содружества Независимых Государств, а также государствам - субъектам бывшего СССР, не вошедшим в состав СНГ, в случае, если расчеты за подакцизные товары осуществляются не в свободно конвертируемой валюте), - стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз;

- производящих подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону и используемую ими для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - стоимость используемой подакцизной продукции, определяемая исходя из фактической себестоимости и суммы акцизов по установленным ставкам;

- производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, - стоимость этих товаров и продукции, определяемая исходя из принимаемых на данном предприятии максимальных отпускных цен на такие товары и продукцию на момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе за отчетный период.

Объектом обложения акцизами по товарам и продукции, выработанным за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям, зарегистрированным в Российской Федерации и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции, является стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз.".

4. В разделе IV "Определение облагаемого оборота":

4.1. Пункт 6 считается пунктом 4 и излагается в следующей редакции:

"4. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых подакцизных товаров, исчисленная исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза.

Например, если отпускная цена подакцизного товара, включающая издержки производства и прибыль, составила на единицу изделия 6400 руб., а ставка акциза к отпускной цене - 20 процентов, то отпускная цена с учетом акциза в рублях (облагаемый оборот) составит:

6400 руб. х 100%

100% - 20%

при этом сумма акциза составит:

(8000 руб. х 20%) : 100% = 1600 руб.

При этом предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие доработку подакцизных товаров (продукции), розлив спирта, водки, ликеро-водочной, винодельческой и другой алкогольной продукции, поступивших с акцизами от поставщиков, расположенных вне территории Российской Федерации (кроме импортируемых товаров, прошедших таможенное оформление с уплатой акцизов российским таможенным органам), относят на затраты производства всю стоимость поступившей вышеназванной продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия уплачивают акцизы по произведенным и реализованным товарам по ставкам, установленным Правительством Российской Федерации;

б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями для производства другой продукции, не облагаемой акцизами.

Например, химкомбинат изготавливает спирт, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства на том же предприятии парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за 1 дал 5000 руб. облагаемый оборот при ставке акциза 90% составит:

5000 руб. х 100%

(100% - 90%)

при этом сумма акциза составит:

(50000 руб. х 90%) = 45000 руб.;

в) максимальных отпускных цен, применяемых на данном предприятии на товары и продукцию, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, на момент отгрузки готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из рыночных отпускных цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары и продукцию в данном регионе в предыдущем месяце.

Например, если специализированный ликеро-водочный завод уплачивает в бюджет по изготовляемой им водке из принадлежащего ему спирта акциз в сумме 31107 руб. за 1 дал (рассчитанный по ставке в размере 85% исходя из отпускной цены в размере 35420 руб. за 1 дал без учета НДС и спецналога в размере 3%), то в такой же сумме (31107 руб.) данным заводом уплачивается акциз в случае изготовления им водки из давальческого спирта, принадлежащего коммерческой организации.

При этом в случае реализации подакцизной продукции, изготовленной из собственного сырья по разным отпускным ценам, для уплаты акциза по продукции из давальческого сырья на основании данных накопительной ведомости к счету N 46 вбирается максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара (независимо от марки и сорта), изготовленного из собственного сырья за истекшие десять дней, предшествующих дню отгрузки продукции, изготовленной из давальческого сырья;".

4.2. Раздел дополняется пунктами 5, 6, 7 и 8 в следующей редакции:

"5. Предприятия, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляющие переработку, доработку (включая розлив) подакцизных товаров, приобретенных с акцизами от предприятий - изготовителей, расположенных на территории Российской Федерации, а также эти предприятия, уплатившие акциз таможенным органам при ввозе этой продукции для переработки и доработки (включая розлив) на территорию Российской Федерации, относят на затраты производства всю стоимость поступившей продукции, включая суммы акцизов.

Указанные предприятия исчисляют и уплачивают в бюджет акцизы с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога) и стоимостью приобретенных материалов и продукции (с учетом акциза без НДС и спецналога), использованных при ее изготовлении. Пример определения отпускной цены и облагаемой акцизом базы на подакцизную продукцию предприятий, осуществляющих переработку и доработку (включая розлив) подакцизных товаров, полученных с акцизами от поставщиков, расположенных на территории Российской Федерации, а также подакцизных товаров, по которым акциз уплачивается таможенным органам, приводится в приложении 5 к настоящей инструкции.

6. В случае использования в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз (включая акциз, уплаченный таможенным органам), сумма акциза, подлежащего уплате по готовым подакцизным товарам и продукции, уменьшается на сумму ранее уплаченного акциза.

Например, предприятие, которое передало спирт для изготовления и розлива водки, представило платежные документы с отметкой соответствующих налоговых органов о том, что акциз по спирту в сумме 20088 руб. за 1 дал на территории России уплачен. Завод определил сумму акциза по давальческой водке в размере 31107 руб. за 1 дал. Тогда сумма акциза, подлежащего уплате по готовой водке, уменьшается на эту сумму и составит:

31107 руб. - 20088 руб. = 10019 руб.

При этом следует иметь в виду, что исчисление акциза с суммы разницы между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью приобретенных материалов и продукции, а также уменьшение сумм акциза по товарам, по которым используется давальческое сырье (пункты 5 и 6), производится только в случае предоставления налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка о произведенных платежах и отметкой соответствующих налоговых органов или таможни о фактическом поступлении денежных средств на счет, а также импортных таможенных деклараций, подтверждающих, что на территории Российской Федерации акциз был уже уплачен.

7. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или при реализации подакцизных товаров по ценам ниже рыночных облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на такую же или аналогичную продукцию на момент совершения операции.

8. В случае, если облагаемый акцизами оборот определяется исходя из рыночных отпускных цен, то при определении рыночных отпускных цен можно ориентироваться на данные территориальных органов статистики, которые ведут наблюдение за средними оптовыми и розничными рыночными ценами отдельных видов товаров (продукции), а также срочное еженедельное наблюдение за розничными рыночными ценами на эти товары.

Для определения облагаемого акцизами оборота рыночные розничные цены должны быть уменьшены на размер торговой надбавки, применяемой в данном регионе на такие товары (но не более 25 процентов), а также на сумму налога на добавленную стоимость и специального налога.".

4.3. Пункт 7 раздела IV считается пунктом 9 и излагается в следующей редакции:

"9. Акцизами не облагаются:

а) подакцизные товары, вырабатываемые в Российской Федерации, вывозимые за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, за исключением подакцизных товаров, вывозимых с территории Российской Федерации в государства - субъекты бывшего СССР, не вошедшие в состав СНГ, расчеты за которые осуществляются не в свободно конвертируемой валюте;

б) покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям (в том числе в сборе), направляемые на территории Российской Федерации на комплектацию;

в) спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, отпускаемый для выработки на территории Российской Федерации водки, ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

г) спиртованные соки, отпускаемые для выработки на территории Российской Федерации ликеро-водочных изделий, винодельческой и другой алкогольной продукции, облагаемой акцизами;

д) катера специального назначения (военные, а также предназначаемые для органов рыбоохраны и других аналогичных государственных органов).".

5. В разделе V "Порядок уплаты акцизов":

5.1. Пункт 11 исключается.

5.2. Пункты 8 - 13 считаются пунктами 10 - 14.

5.3. Пункт 10 излагается в следующей редакции:

"10. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости подакцизных товаров и установленных ставок.

По подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятием для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, начисление сумм акциза по соответствующей ставке производится в момент передачи в производство этой подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров.".

5.4. Пункт 11 дополняется абзацем следующего содержания:

"Перечисление акциза в бюджет по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции за истекший календарный месяц, производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его начисление.".

6. В разделе VI "Сроки уплаты акцизов и представления расчетов":

6.1. Пункты 14 - 21 считаются соответственно пунктами 15 - 22.

6.2. В пункте 15:

6.2.1. Абзац первый излагается в следующей редакции:

"Предприятия, производящие и реализующие ликеро-водочные изделия, водку, спирт питьевой, спирт этиловый ректификованный из всех видов сырья, коньяки, шампанское, вина, спиртованные соки, виноградные и плодовые напитки, а также изготавливающие эту продукцию из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы на третий день по совершении реализации.".

6.2.2. Пункт дополняется подпунктом "г" следующего содержания:

"г) предприятия, изготавливающие подакцизную продукцию, не реализуемую на сторону, и использующие ее для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, - в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его начисление исходя из фактической себестоимости с учетом суммы акцизов.".

6.3. В пункте 18 слова "предусмотренные пунктом 14" заменяются словами "предусмотренные пунктом 15".

6.4. Пункт 21 дополняется подпунктом "в" следующего содержания:

"в) предприятия, уплачивающие акцизы по подакцизной продукции, изготовленной из давальческого сырья, а также уплачивающие акцизы по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции, представляют ежемесячно расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, отдельным разделом в составе формы, предусмотренной в приложении 3 к настоящей инструкции.".

7. Раздел VII "Особенности исчисления акцизов по винно - водочным изделиям" исключается.

8. Раздел VIII "Порядок ведения бухгалтерского учета по акцизам" считается разделом VII.

8.1. Пункт 24 считается пунктом 23.

8.2. Раздел дополняется пунктом 24 в следующей редакции:

"24. Фактическая себестоимость подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства другой продукции, не облагаемой акцизами, отражается по кредиту счетов 21 "Полуфабрикаты собственного производства" или 40 "Готовая продукция" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".

Одновременно по этой продукции исчисляется сумма акциза, которая отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по акцизам" в корреспонденции с дебетом счета 20.

Перечисление суммы акциза в бюджет отражается записью по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 68.".

9. Раздел IX "Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов" считается разделом VIII.

10. Раздел Х "Порядок проверки расчетов по акцизам" считается разделом IX.

11. Раздел XI "Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов" считается разделом Х.

12. Приложения 1 и 2 к инструкции Госналогслужбы России от 9 декабря 1991 г. N 2 "О порядке исчисления и уплаты акцизов" излагаются в прилагаемой новой редакции.

13. Приложения 3 и 6 к инструкции N 2 исключаются.

14. Приложение 4 к инструкции N 2 считается приложением 3.

14.1. В приложении 3 к инструкции N 2 слова: "Оборот по реализации товаров" заменяются словами: "Оборот в отпускных ценах".

15. Приложение 5 к инструкции N 2 считается приложением 4.

16. Инструкция N 2 дополняется приложением 5 в прилагаемой новой редакции.

Руководитель
Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
В.В.ГУСЕВ

Согласовано
заместитель
министра финансов
Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО