Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 18.03.96 N 02-71 "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ВРЕМЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (вместе с ВРЕМЕННЫМ ПОЛОЖЕНИЕМ от 18.03.96 N 258)

 \r\n              ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ\r\n                          (БАНК РОССИИ)\r\n \r\n                           ЛИЦЕНЗИЯ\r\n           НА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ\r\n                            N ________\r\n \r\n    Решением _____________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n            (наименование комиссии, выдавшей лицензию)\r\n__________________________ от ___________ 199_ г. N ______________\r\n__________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n(фамилия, имя, отчество аудитора, наименование аудиторской фирмы)\r\n  (разрешается осуществление аудиторской деятельности в области)\r\n__________________________________________________________________\r\n           (наименование вида аудиторской деятельности)\r\nна срок ______ года (лет) с момента выдачи настоящей Лицензии.\r\n    Внесено в государственный реестр _____ 199_ года.\r\n \r\n    Руководитель комиссии                                (подпись)\r\n \r\n    Дата выдачи                                     Печать

Приложение N 4
к п. 57

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) должно состоять из трех частей - вводной, аналитической и итоговой.

1. Вводная часть содержит общие сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно, а также сведения о проверяемом клиенте:

- об аудиторской фирме (название фирмы, юридический адрес и телефон; номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации; номер расчетного счета; фамилии, имена и отчества руководителей аудиторской фирмы и всех аудиторов, принимавших участие в данной аудиторской проверке; продолжительность аудиторской проверки, с указанием конкретных дат ее проведения); об аудиторе, работающем самостоятельно (фамилия, имя, отчество; номер, дата выдачи лицензии и срок ее действия; номер свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя, действующего без образования юридического лица; номер расчетного счета; продолжительность аудиторской проверки с указанием конкретных дат ее проведения); <*>

<*> Если аудиторская фирма для заключения использует фирменный бланк, то некоторые из сведений (например, юридический адрес, телефон, номер расчетного счета и т.п.) могут быть указаны на бланке.

- о проверяемом клиенте (наименование кредитной организации, ее организационно-правовая форма; номер и дата выдачи Центральным банком Российской Федерации лицензии на право проведения банковских операций, количество филиалов).

2. Аналитическая часть включает следующую информацию:

2.1. Объем работы, выполненной в ходе аудита, а также типы аудиторской проверки (выборочная или сплошная), которые применялись в процессе аудита.

При этом, если выборочная проверка проводилась по отдельным объектам учета (операциям кредитной организации), то необходимо указать, какие объекты подвергались выборочной проверке, а какие сплошной.

2.2. Описание следующих основных вопросов:

- соблюдение действующего законодательства по совершаемым кредитной организацией операциям;

- состояние бухгалтерского учета и отчетности, соответствие аналитического учета синтетическому;

- правильность составления бухгалтерской и финансовой отчетности;

- соблюдение установленных Банком России обязательных экономических нормативов;

- правомерность формирования уставного, резервного и других фондов;

- законность открытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов) кредитным организациям (филиалам);

- правомерность и правильность проведения активно-пассивных операций (ссудных, депозитных, валютных, операций с ценными бумагами, переоценки балансовых счетов в иностранной валюте и т.д.);

- состояние кредитно-экономической работы;

- выполнение функций агента валютного контроля;

- своевременное и полное депонирование средств в фонде обязательных резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

- выполнение предписаний, направленных Центральным банком Российской Федерации;

- обеспечение сохранности денежных средств, ценных бумаг и материальных ценностей;

- правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

- качество управления кредитной организацией;

- состояние системы внутреннего контроля (при этом подразумевается, что ответственность за состояние контроля несет руководство кредитной организации и его оценка производится с целью определения объема работы, которую необходимо выполнить в ходе аудита);

- выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

3. Итоговая часть содержит следующую информацию:

3.1. Аудит проводился в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", и Временным положением об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации.

3.2. Бухгалтерская отчетность (сводный баланс и Отчет о прибылях и убытках) составлена кредитной организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, установленного Центральным банком Российской Федерации.

3.3. Распределение ответственности между клиентом и аудиторской фирмой должно быть определено при заключении договора между ними (клиент несет ответственность за достоверность представленных фирмой данных аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерских форм отчетности; аудиторская фирма несет ответственность за данное заключение о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного ею аудита).

3.4. Мнение аудиторской фирмы, аудитора, работающего самостоятельно, относительно достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.

3.5. При неподтверждении аудиторской фирмой, аудитором, работающим самостоятельно, достоверности баланса и Отчета о прибылях и убытках кредитной организации об этом факте сообщается в Главное управление (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации с указанием причин неподтверждения.

3.6. По завершении проверки составленное аудиторской фирмой заключение подписывается руководителем фирмы или уполномоченным им лицом (заместителем руководителя или специалистом фирмы, имеющим квалификационный аттестат Банка России на право осуществления аудиторской деятельности в области банковского аудита), заверяется печатью аудиторской фирмы и датируется.

Аудиторское заключение подписывается аудитором (если аудитор работает самостоятельно и имеет лицензию Банка России), проводившим проверку, и заверяется его личной печатью и датируется.

Аудиторское заключение в обязательном порядке должно быть прошито. На последней странице делается запись "прошнуровано, пронумеровано и скреплено печатью ... страниц".

Приложение N 5

Предлагается перечень вопросов, которые необходимо рассмотреть в ходе аудиторской проверки кредитной организации.

1. Анализ учредительных документов: их соответствие законодательству, законность внесения в них изменений. Наличие решений Собрания пайщиков (акционеров), Совета и Правления Банка по вопросам, регулирующим деятельность кредитной организации. Правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и Уставу кредитной организации.

Оценка документов, регламентирующих деятельность филиалов.

2. Эффективность организационной структуры кредитной организации: ее соответствие утвержденному Советом штатному расписанию; наличие Положения о структурных подразделениях: должностных инструкций сотрудников управлений (отделов); Кредитном комитете; Положений о вкладах, порядке кредитования; формирования и использования фондов банка; наличие Положения о распределении прибыли (смета затрат); наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов; внутренних тарифов кредитной организации и других документов.

Оценка внутренних Правил прохождения документооборота в кредитной организации, ее филиалах и отделениях.

Наличие работы внутреннего аудита в кредитной организации.

3. Своевременность, полнота и источники формирования уставного фонда кредитной организации, правильность отражения его в учете. Аудит процедуры эмиссии кредитной организацией ценных бумаг; правильности выплаты дивидендов.

4. Проверка правильности и своевременности осуществления операций по счетам клиентов; оценка юридического оформления "досье" клиентов; законность открытия и закрытия расчетных, текущих, валютных и других счетов клиентов, корреспондентских счетов (субсчетов).

5. Организация и состояние бухгалтерского учета и отчетности; оценка внутренней бухгалтерской политики; соответствие аналитического учета синтетическому.

5.1. Проверка расчетных операций.

5.2. Правильность оформления и ведения кассовых операций, отражения их в учете.

5.3. Учет основных средств, МБП, нематериальных активов.

5.4. Учет заработной платы.

5.5. Учет собственных средств кредитной организации.

5.6. Оформление и учет операций по совместной деятельности (сч. 825).

5.7. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности по рублевым и валютным операциям (учет расчетов с подотчетными лицами и т.д.).

5.8. Правильность совершения внутрибанковских операций по расчетам с филиалами, отделениями (представительствами).

5.9. Учет доходов кредитной организации.

5.10. Учет расходов кредитной организации.

5.11. Формирование и распределение прибыли.

5.12. Правильность исчисления и уплаты кредитной организацией налога на прибыль, НДС, спецналога и других налогов, подлежащих перечислению в бюджет в соответствии с действующим законодательством.

5.13. Отражение в учете операций по формированию прибыли и ее использованию, а также заключительных оборотов по счетам 944, 950, 969, 970, 979, 980 и др.

5.14. Правильность составления Отчета о прибылях и убытках, другой финансовой отчетности на основании сводного баланса кредитной организации (включая отчетность филиалов).

6. Анализ активно-пассивных операций кредитной организации.

6.1. Кредитование юридических и физических лиц. Межбанковские кредиты. Правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов). (Анализ деятельности коммерческих банков показал, что одной из основных причин, приводящей к ухудшению финансового положения ряда банков, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем).

Учитывая это, при проведении аудиторских проверок следует обратить особое внимание на этот участок.

Прежде всего, следует проанализировать следующие вопросы: производятся ли вовремя и в полном объеме платежи в счет погашения основной суммы и процентов; является ли финансовая информация, которую обязан предоставить должник, полной и не устарела ли она; как давно последний раз проводился анализ финансового состояния должника; есть ли основания предполагать, что основная сумма и проценты будут выплачены не полностью или вообще не будут выплачены; какова должна быть сумма резервов на возможные потери по ссудам; является ли документация по ссуде полной и юридически действительной; правильно ли оформлены документы по обеспечению и гарантиям; является ли кредитная документация доступной и ясной не только для оформляющего ссуды работника банка, но и для других; как в дальнейшем строится работа информирования руководства тем работником, который оформлял ссуду; как применяются необходимые меры воздействия в отношении должника на основании заключений работника банка, оформляющего ссуды; является ли анализ этого вопроса предметом внимания внутрибанковского контроля.

6.2. Операции с ценными бумагами. Учет операций (синтетический, аналитический и внебалансовый). Переоценка ценных бумаг.

6.3. Прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях: их юридическое оформление, учет.

6.4. Депозитные операции в кредитной организации. Процентная политика. Учет движения привлеченных средств юридических и физических лиц; правильность начисления и выплаты процентов.

6.5. Привлечение централизованных кредитных ресурсов; отчетность по их использованию и учет.

6.6. Анализ просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам. Полнота и своевременность ее отражения в учете.

7. Анализ правильности расчета и соблюдения экономических нормативов. Своевременность и полнота депонирования средств в фонде обязательных резервов и создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

8. Операции кредитных организаций в иностранной валюте.

8.1. Активные и пассивные операции кредитной организации в иностранной валюте.

8.2. Проведение расчетов, связанных с экспортно-импортными операциями клиентов в иностранной валюте. Установление корреспондентских отношений с иностранными и российскими кредитными организациями.

8.3. Осуществление операций по купле - продаже иностранной валюты.

8.4. Валютное обслуживание граждан в соответствии с действующим законодательством.

8.5. Неторговые операции. Работа обменных пунктов, соответствие их оборудования требованиям Банка России.

8.6. Валютный контроль за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров.

8.7. Валютный контроль за поступлением товаров, услуг по импортным контрактам резидентов.

9. Административные и экономические санкции, наложенные на кредитную организацию (дата наложения санкции, орган, наложивший санкцию, причина наложения, вид и размер санкции, ее выполнение).

* * *

Кредитная организация, имеющая филиалы, представляет в Главное управление (Национальный банк) Центрального банка Российской Федерации сводный баланс, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией.

Условия подтверждения достоверности баланса с учетом филиалов должны быть определены в заключенном договоре на проведение аудиторской проверки. Для подтверждения сводного баланса у кредитной организации, имеющей филиалы, должно быть проверено не менее 40% учреждений кредитной организации.

При этом аудиторская фирма (аудитор) может проверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты проверки филиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами (аудитором), службой внутреннего аудита кредитной организации. В последнем случае проверка осуществляется по специальной программе, согласованной с аудитором.

Аудиторская проверка должна осуществляться на основе следующих документов:

1. Учредительные документы.

2. Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, должностные инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.

3. Ежедневные бухгалтерские балансы.

4. Оборотно-сальдовые ведомости.

5. Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.

6. Лицевые счета.

7. Бухгалтерские (мемориальные) документы, в т.ч.:

- по операциям клиентов кредитной организации (расчетные документы);

- по вкладам граждан;

- по операциям с иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте;

- по операциям внутрибанковского значения (раздел 1, XXI - XXIV);

- по ссудам;

- кассовые документы.

8. Документы аналитического учета по всем операциям, подлежащим аналитическому учету.

9. Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.

10. Книга учета бланков строгой отчетности.

11. Книга регистрации открытых счетов предприятиям и организациям.

12. Платежно-расчетные документы.

13. Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.

14. Кредитные договора, договора залога, страхования и т.п.

15. Гарантийные обязательства кредитной организации.

16. Соглашения и договора по другим операциям кредитной организации.

17. Бухгалтерская и аналитическая отчетность кредитной организации.

18. Документация отдела кадров.

19. Документация, связанная с операциями в иностранной валюте, в том числе обменных пунктов.