Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 22.07.96 N 43 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ"

8. Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно.

При этом в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и др.), в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, расчетно-кассовых ордерах), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, а также в регистрах бухгалтерского учета сумма акциза указывается отдельной строкой. Исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

При реализации подакцизных товаров на экспорт расчетные документы и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм акциза, и в них делается надпись или ставится штамп "Без акциза".

9. В случае использования (при изготовлении подакцизных товаров) в качестве сырья, включая давальческое, подакцизных товаров, по которым на территории Российской Федерации акциз уже уплачен (за исключением подакцизных видов минерального сырья), включая акциз, взимаемый таможенными органами Российской Федерации и внесенный в бюджет Российской Федерации, сумма акциза, подлежащего уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному (списанному) для его производства.

Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, в дальнейшем использованным в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость этих товаров. Это положение не распространяется на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, в случае использования его в качестве сырья для производства неподакцизных товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, которые не являются основным сырьем при производстве других подакцизных товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым организацией для производства готовых товаров, не облагаемых акцизами, относится на себестоимость готовых товаров.

В тех случаях, когда в документах, перечисленных в пункте 8 настоящей Инструкции, сумма уплаченного акциза не выделена отдельной строкой, то на себестоимость готового подакцизного товара относится вся стоимость сырья, указанная в документах.

По подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья, принадлежащего организации, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в Российской Федерации, сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного таможенным органам Российской Федерации.

Кроме того, по подакцизным товарам, изготовленным из подакцизного давальческого сырья, уменьшение сумм акциза по этим товарам производится только в случае представления налогоплательщиками копий платежных поручений с отметкой банка и соответствующих налоговых или таможенных органов Российской Федерации об уплате и фактическом поступлении денежных средств в бюджет Российской Федерации по использованному сырью. В таком же порядке производится уменьшение сумм акциза по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из подакцизного давальческого сырья, принадлежащего организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в Российской Федерации.

10. Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акциза, исчисленными по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акциза, уплаченными поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

При этом у плательщиков акциза по алкогольной продукции, который уплачивается на третий день после дня совершения оборота, акциз по спирту этиловому из пищевого сырья в данном отчетном периоде может приниматься к зачету исходя из среднего процента, рассчитанного как отношение суммы акциза по спирту этиловому из пищевого сырья, оплаченному и списанному на себестоимость подакцизной алкогольной продукции в предыдущем отчетном периоде, к сумме акциза по облагаемым оборотам подакцизной алкогольной продукции за предыдущий отчетный период.

По итогам отчетного месяца делается перерасчет исходя из фактического размера суммы акциза по спирту этиловому из пищевого сырья, оплаченного и списанного в производство в данном отчетном периоде.

Например, организация закупила в прошлом отчетном периоде спирт этиловый из пищевого сырья, уплатив по нему акциз в составе цены в сумме 1000 тыс. руб., из которой акциз по спирту, списанному в производство в прошлом отчетном периоде, составил 800 тыс. руб. В том же отчетном периоде было изготовлено и реализовано алкогольных товаров, сумма акциза по которым составила 2000 тыс. руб., и в бюджет был уплачен акциз в сумме 1200 тыс. руб. (2000 тыс. руб. - 800 тыс. руб.). То есть, средний процент зачета акциза по спирту этиловому из пищевого сырья в этом отчетном периоде составил 40% (800 тыс. руб. : 2000 руб. х 100%).

Тогда, если в текущем отчетном периоде облагаемый акцизами оборот за три дня составил 200 тыс. руб., то эта сумма акциза может быть расчетно уменьшена для уплаты в бюджет на 80 тыс. руб., то есть на сумму акциза по спирту этиловому из пищевого сырья с применением среднего процента за прошлый отчетный период в размере 40% (200 тыс. руб. х 40% : 100%). Таким образом, данная организация может уплатить за три дня текущего отчетного периода в бюджет 120 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 80 тыс. руб.) с последующим перерасчетом по итогам текущего месяца.

11. По спирту этиловому из пищевого сырья, отпускаемому медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для целевого использования при производстве лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в пределах общих квот потребления спирта по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации по ставке 60%, но реализованному или использованному этими организациями не по целевому назначению, вышеперечисленные организации уплачивают акциз по ставке в размере 80 процентов.

12. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца <*>, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А = Атм х Кт, где

А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в

установленном размере (Приложение N 2 к настоящей

Инструкции);

Кт - количество подакцизных товаров в натуральном

выражении, подлежащих маркировке марками акцизного

сбора (в единицах товара).

<*> В соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора", от 17 июля 1996 г. N 825 "О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 14 апреля 1994 г. N 319".

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.

13. Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

В случаях, когда реализация определяется по отгруженным товарам, датой совершения оборота считается день их отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства и при их безвозмездной передаче датой совершения оборота является день их передачи (отгрузки).

По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым организацией для производства товаров, не облагаемых акцизами, датой совершения оборота считается день передачи в производство этой подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров.

14. В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров в части суммы акциза, фактически внесенной в бюджет организацией, производящей и реализующей данную продукцию. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из суммы, подлежащей уплате за отчетный месяц.

Исключение ранее внесенных сумм налога производится после корректировки соответствующих оборотов по реализации в учете.

15. Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым разными ставками акцизов, должны производить начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший процент ставки акциза по данной группе товаров.

16. Бухгалтерский учет по акцизам ведется в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации.

17. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.