Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Минфина РФ N 36, Госналогслужбы РФ N 19 от 30.03.93 (ред. от 28.06.94) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И ПОСТУПЛЕНИЯ ИХ И ИНЫХ СРЕДСТВ В ДОРОЖНЫЕ ФОНДЫ"

60. Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации, учреждения, предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный фонд.

Граждане являются плательщиками указанного налога в случае, если они занимаются предпринимательской деятельностью и прошли государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке.

61. Налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется от продажной цены (без налога на добавленную стоимость и акцизов) по следующим ставкам:

грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили по ставке 20 процентов,

прицепы и полуприцепы по ставке 10 процентов.

К специальным автомобилям относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки и использования установленного на них специального оборудования.

62. Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации, налогом не облагаются.

63. При исчислении налога на приобретение автотранспортных средств необходимо учитывать следующие особенности:

63.1. В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар (выполненные работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах).

63.2. В случае приобретения автотранспортного средства, бывшего в употреблении, для исчисления налога принимается продажная цена (без налога на добавленную стоимость и акциза), но не ниже его балансовой стоимости за вычетом износа.

63.3. При приобретении автотранспортных средств путем лизинга налог уплачивается лизингополучателем исходя из балансовой стоимости за вычетом износа.

Под лизингом следует понимать передачу автотранспортных средств в долгосрочное пользование как с правом выкупа, так и без права выкупа.

63.4. В случае приобретения автотранспортных средств за валюту налог исчисляется исходя из продажной стоимости автотранспортного средства, пересчитанный по курсу рубля, устанавливаемого Центральным банком России на день приобретения автотранспортного средства.

63.5. В случае приобретения автотранспортных средств за пределами Российской Федерации налог на приобретение автотранспортных средств уплачивается по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, исчисленной в соответствии с Порядком определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 ноября 1992 г. N 856.

64. Регистрация или перерегистрация автотранспортных средств, перечисленных в пункте 61 настоящей инструкции, не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрации, квитанции или платежного поручения об уплате налога на приобретение автотранспортных средств.

В случае, если владелец транспортного средства в соответствии с действующим законодательством освобожден от уплаты налога, в заявлении на регистрацию этого транспортного средства указывается, что он по закону не является плательщиком этого налога.

Регистрация и перерегистрация автотранспортных средств не является основанием для уплаты налога, в том числе, если перерегистрация производится при смене местонахождения плательщика, передаче автотранспортных средств от одного структурного подразделения другому внутри одного предприятия, при реорганизации, смене организационно-правовой формы предприятий, в том числе при приватизации государственных и муниципальных предприятий (кроме продажи автотранспортных средств, как имущество ликвидируемых или ликвидированных предприятий, осуществляемой в соответствии с законодательством, Госкомимуществом Российской Федерации и его территориальными органами).

65. От уплаты налога освобождаются:

65.1. Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

65.2. Граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование.

65.3. Общественные объединения (организации) инвалидов, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

65.4. Колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов (на условиях, изложенных в пунктах 39.1 и 39.2 настоящей инструкции).

65.5. Предприятия, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования (на условиях, изложенных в пункте 39.4 настоящей инструкции).

65.6. Предприятия автотранспорта общего пользования по автотранспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси), на условиях, изложенных в пункте 50.7 настоящей инструкции.

Право на освобождение от уплаты налога подтверждается наличием у предприятия или предпринимателя документа, свидетельствующего об использовании принадлежащих ему автобусов на маршрутах общего пользования, и указанной в пункте 50.7 лицензии на пассажирские перевозки. Контроль за получением владельцами лицензий дополнительных лицензионных карточек на вновь приобретенные автобусы возлагается на отделения Российской транспортной инспекции.

66. В соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога или понижение его размера осуществляется Верховным Советом республики в составе Российской Федерации, Советом народных депутатов автономной области, автономного округа, края, области, городов Москвы и Санкт-Петербурга.

67. Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения.

Для юридических лиц днем приобретения считается день зачисления автотранспортного средства в состав основных средств (фондов) в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденным Министерством финансов СССР 7 мая 1976 г. N 30, для предпринимателей - день приобретения автотранспортного средства.

68. Налоговый расчет представляется налоговым, а также другим органам, ведущим учет этих платежей, по форме согласно приложению 6, для юридических лиц - в срок, установленный для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса, для предпринимателей - в срок, установленный для представления декларации о доходах.

69. Налог на приобретение автотранспортных средств (кроме городов Москвы и Санкт-Петербурга) полностью зачисляется в территориальные дорожные фонды.

Налог на приобретение автотранспортных средств, уплачиваемый в городах Москве и Санкт-Петербурге, полностью зачисляется в Федеральный дорожный фонд.

70. Суммы платежей по налогу на приобретение автотранспортных средств включаются плательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работ и предоставленным услуг.

70.1. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств осуществляется на счете 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" по отдельному субсчету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".

Начисление взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения" и кредиту счета 67.

Перечисление налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 67 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

70.2. В случае передачи автотранспортных средств по лизингу лизингополучатель уплату налога на приобретение этих средств отражает по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 67 с последующим ежемесячным списанием со счета 31 в дебет счетов учета затрат на производство (одновременно с начислением сумм амортизации по этим средствам).

В аналогичном порядке отражают операции по налогу на приобретение автотранспортных средств предприятия, получившие их в качестве вклада в уставный фонд.

70.3. В бюджетных учреждениях сумма начисленных взносов налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету соответствующего субсчета счетов 20 "Расходы по бюджету" или 21 "Прочие расходы", статье 12 "Приобретение оборудования и инвентаря" и кредиту субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" по отдельному лицевому счету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств", одновременно на сумму начисленных взносов налога делается запись по дебету субсчета 015 "Транспортные средства" и кредиту субсчета 250 "Фонд основных средств".

Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету субсчета 178 и по кредиту соответствующего бюджетного текущего, внебюджетного текущего или расчетного счета.

70.4. Учет расчетов с дорожным фондом по налогу на приобретение автотранспортных средств по банкам осуществляется на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету "Расчеты по налогу на приобретение автотранспортных средств".

Начисление сумм налога отражается по кредиту счета 904 в корреспонденции со счетом 970 "Операционные расходы" по статье 218 "Прочие расходы".

Перечисление сумм налога в дорожный фонд отражается по дебету счета 904 и кредиту корреспондентского счета 161.

71. В соответствии с пунктом 1 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 25 декабря 1992 г. N 4227-1 "О введении в действие Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" предусмотренный настоящей инструкцией порядок исчисления и уплаты налога на приобретение автотранспортных средств вводится с 1 января 1993 года.