Законодательная база Российской Федерации

"ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 18.06.97 N 61 (ред. от 15.07.98) (утв. Приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263) (План счетов, Части I - III)

9.1. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Счет N 906 "Неоплаченный уставный капитал кредитных
организаций"

Счета N 90601 "Неоплаченная сумма уставного капитала
акционерного банка"

N 90602 "Неоплаченная сумма уставного капитала
неакционерного банка"

9.2. Назначение счетов: учет в акционерных банках неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с рассрочкой платежа, в неакционерных банках - неоплаченной стоимости долей (их частей) уставного капитала, объявленного в решении общего собрания учредителей, участников банка. Счета активные.

По дебету счетов проводится неоплаченная сумма уставного капитала: в акционерном банке по счету N 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости размещенных акций, оплаченных частично в момент их приобретения в размере не менее установленного от номинальной стоимости каждой акции, - одновременно с оприходованием в уставный капитал средств, поступивших в период эмиссии акций, после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг; в паевом банке по счету N 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного уставного капитала после регистрации вновь созданного банка или принятия общим собранием участников банка решения об увеличении уставного капитала - в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту списывается учитываемая на счете N 90601 стоимость акций (на счете N 90602 - стоимость долей уставного капитала) в момент оприходования в уставный капитал средств, поступивших в их оплату, в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета акционеров, участников банка, не полностью оплативших приобретенные акции (доли в уставном капитале).

В акционерном банке лицевые счета акционеров ведутся по видам акций (обыкновенные, привилегированные), а по привилегированным акциям, кроме того, - по типам акций (с определенным размером дивиденда, с неопределенным размером дивиденда, кумулятивные).

В лицевых счетах акционеров, участников банка указывается количество и неоплаченная часть номинальной стоимости акций (неоплаченная стоимость доли в уставном капитале).

Счет N 907 "Неразмещенные ценные бумаги"

Счет N 90701 "Бланки собственных ценных
бумаг для распространения"

9.3.1. Счет предназначен для учета бланков собственных ценных бумаг, предназначенных для распространения. Бланки ценных бумаг учитываются в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы:

полученных бланков ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

бланков распространенных ценных бумаг (проданных первым владельцам) в корреспонденции со счетом N 99999;

бланков ценных бумаг, отосланных подведомственным учреждениям и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом N 90705;

испорченных и дефектных бланков, а также бланков, не выпущенных в обращение, переданных на уничтожение, в корреспонденции со счетом N 90702.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков ценных бумаг.

Счет N 90702 "Сертификаты, бланки, купоны ценных
бумаг для уничтожения"

9.3.2. Счет предназначен для учета полученных для уничтожения бланков ценных бумаг, погашенных сертификатов и купонов ценных бумаг.

Сертификаты и купоны учитываются по номинальной стоимости, бланки - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы подлежащих уничтожению:

бланков ценных бумаг, испорченных и дефектных, а также не выпущенных в обращение, в корреспонденции со счетом N 90701;

погашенных сертификатов и купонов ценных бумаг в корреспонденции со счетами N N 90703, 90704.

По кредиту счета списываются суммы уничтоженных сертификатов, бланков, купонов ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам сертификатов, бланков, купонов ценных бумаг.

Счет N 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные
ценные бумаги для перепродажи"

9.3.3. Счет предназначен для учета собственных ценных бумаг, выкупленных до срока их погашения (до окончания сроков обращения ценных бумаг, указанных в условиях их выпуска) с целью перепродажи. Учет ведется по номинальной стоимости. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы собственных ценных бумаг банка в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных банками ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

перепроданных собственных ценных бумаг с одновременным их отражением на соответствующих балансовых счетах по учету выпущенных банками ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999;

нереализованных выкупленных собственных ценных бумаг при их погашении в корреспонденции со счетом N 90702.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам и выпускам ценных бумаг.

Счет N 90704 "Ценные бумаги, выкупленные для погашения"

9.3.4. Счет предназначен для учета сертификатов и купонов ценных бумаг, выкупленных для погашения. Учет ведется по номинальной стоимости. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы:

сертификатов и купонов собственных ценных бумаг банка в момент их выкупа при одновременном списании с соответствующих балансовых счетов по учету выпущенных банками ценных бумаг в корреспонденции со счетом N 99999;

сертификатов и купонов ценных бумаг других эмитентов в момент их выкупа с целью погашения, если условиями договоров поручения или комиссии предусмотрено погашение и уничтожение банком сертификатов или купонов ценных бумаг этих эмитентов, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы погашенных сертификатов и купонов ценных бумаг, предназначенных для уничтожения, в корреспонденции со счетом N 90702.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам сертификатов и купонов ценных бумаг.

Счет N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги,
отосланные и выданные под отчет"

9.3.5. Счет предназначен для учета сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет. Учет ценных бумаг и сертификатов ведется по номинальной стоимости, бланков - в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы сертификатов, бланков и ценных бумаг, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетами N N 90701, 90801, 90802, 90803, 90805.

По кредиту счета списываются суммы:

полученных и оприходованных подведомственными учреждениями сертификатов, бланков и ценных бумаг на основании ответных документов или извещений об этом в корреспонденции со счетом N 99999;

бланков распространенных подотчетными лицами ценных бумаг на основании представленных авансовых отчетов в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе сертификатов, бланков и ценных бумаг адресатам, которым они отправлены, и подотчетным лицам, которым они выданы.

Счет N 908 "Ценные бумаги прочих эмитентов"

Счет N 90801 "Бланки ценных бумаг других эмитентов
для распространения"

9.3.6. Счет предназначен для учета бланков ценных бумаг, полученных по договорам комиссии или поручения для продажи первым владельцам. Учет бланков ведется в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы бланков ценных бумаг других эмитентов, полученных для распространения (продажи первым владельцам) по договорам поручения или комиссии, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

распространенных ценных бумаг других эмитентов в корреспонденции со счетом N 99999;

испорченных или дефектных бланков ценных бумаг, возвращенных эмитентам, в корреспонденции со счетом N 99999;

бланков ценных бумаг других эмитентов, отосланных подведомственным учреждениям и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом N 90705.

Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг и эмитентам.

Счет N 90802 "Ценные бумаги для продажи
на комиссионных началах"

9.3.7. Счет предназначен для учета ценных бумаг, полученных для продажи по договорам поручения или комиссии. Учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы ценных бумаг:

полученных для продажи по договорам поручения или комиссии, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы ценных бумаг:

реализованных банком по договорам поручения или комиссии, в корреспонденции со счетом N 99999;

не реализованных банком, возвращенных клиентам, в корреспонденции со счетом N 99999;

отосланных подведомственным учреждениям и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом N 90705.

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

Счет N 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам
хранения"

9.3.8. Счет предназначен для учета ценных бумаг, хранящихся в банке на основании договоров хранения. Учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы ценных бумаг:

принятых на хранение по договорам хранения, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы ценных бумаг:

снятых с хранения, в корреспонденции со счетом N 99999;

отосланных подведомственным учреждениям и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом N 90705.

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.

Счет N 90804 "Облигации государственных займов,
проданные предприятиям и организациям"

9.3.9. Счет предназначен для учета проданных юридическим лицам облигаций Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года (тридцатилетнего займа). Учет ведется по номинальной стоимости ценных бумаг. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы проданных юридическим лицам облигаций в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы выкупленных у юридических лиц облигаций в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по группам разрядов займа, в разрезе именных лицевых счетов юридических лиц - покупателей облигаций.

Счет N 90805 "Билеты спецлотерей"

9.3.10. Счет предназначен для учета билетов лотерей специальных выпусков, предназначенных для продажи населению. Учет ведется в условной оценке 1 рубль за штуку. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы поступивших билетов лотерей специальных выпусков, предназначенных для продажи населению, в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы:

проданных билетов лотерей в корреспонденции со счетом N 99999;

билетов лотерей, находящихся в пути, отосланных в подведомственные учреждения и выданных под отчет, в корреспонденции со счетом N 90705.

Аналитический учет ведется в разрезе выпусков лотерей и эмитентов.

Счет 90901 "Расчетные документы, ожидающие
акцепта для оплаты"

9.4.1.1. Назначение счета: учет сумм, поступивших для оплаты расчетных документов, ожидающих акцепта. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы поступивших и ожидающих акцепта расчетных документов в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета отражаются: суммы расчетных документов в день наступления срока платежа при их списании со счетов клиентов, в корреспонденции со счетом N 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом N 90902; в день предъявления суммы отказа (частичного, полного) от акцепта по расчетным документам, ожидающим акцепта, в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые по сроку платежа.

Счет N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок"

9.4.1.2. Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно из-за отсутствия средств на счете плательщика. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщика при наступлении срока платежа, в корреспонденции со счетами N N 90901, 99999.

По кредиту счета списываются суммы оплачиваемых и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета, открываемые на каждого плательщика.

Счет N 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные
в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских
счетах кредитной организации"

9.4.1.3. Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета (субсчета), в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы оплачиваемых и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся картотека и лицевой счет.

Счет N 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы
из-за отсутствия средств на корреспондентских
счетах кредитной организации"

9.4.1.4. Назначение счета: учет сумм расчетных документов, не оплаченных своевременно из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете) кредитной организации. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета (субсчета), в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета списываются суммы оплачиваемых и отозванных расчетных документов в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета по каждой кредитной организации.

Счет N 90906 "Расчетные документы по факторинговым,
форфейтинговым операциям"

9.4.1.5. Назначение счета: учет сумм купленных в установленном порядке расчетных документов по факторинговым, форфейтинговым операциям. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы купленных расчетных документов по факторинговым, форфейтинговым операциям в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета отражаются суммы, поступившие в оплату купленных расчетных документов по факторинговым, форфейтинговым операциям, в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся картотеки и лицевые счета.

Счета N 90907 "Выставленные аккредитивы"

N 90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов
с нерезидентами"

9.4.1.6. Назначение счетов: учет сумм выставленных аккредитивов по поручениям плательщиков для расчетов с поставщиками. Счета активные.

По дебету счетов проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика) в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счетов отражаются суммы произведенных выплат с аккредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккредитива в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.

Счет N 90909 "Расчетные документы, ожидающие ДПП
(дата перечисления платежа)"

9.4.1.7. Назначение счета: учет сумм расчетных документов, ожидающих ДПП. Счет активный.

По дебету счета проводятся суммы документов, списанные со счетов клиентов и ожидающие наступления даты перечисления платежа (ДПП), в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета отражаются суммы документов, списанные при поступлении подтверждения и при наступлении ДПП, в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по датам перечисления платежа (ДПП).

Счет N 910 "Расчеты по обязательным резервам"

9.4.2. Назначение счета: учет расчетов с Банком России по обязательным резервам. Предусмотрены счета второго порядка для отражения сумм недовзноса и перевзноса в обязательные резервы в рублях и иностранной валюте, а также сумм неуплаченных штрафов за нарушение порядка резервирования. Счета учета недовзноса средств в обязательные резервы, неуплаченных штрафов - пассивные, счета учета сумма перевзноса средств в обязательные резервы - активные.

Суммы по учету недовзноса (перевзноса) средств зачисляются кредитными организациями на счета в день их фактического установления территориальным учреждением Банка России при проведении ежемесячного регулирования размера обязательных резервов либо в результате проведения проверки правильности составления расчета (с выходом в кредитную организацию), а списываются с этих счетов в день полного (частичного) погашения (взыскания) недовзноса либо в день возврата кредитным организациям излишне внесенных сумм обязательных резервов. Эти операции совершаются в корреспонденции счетов N N 91003, 91004 со счетом N 99998, счетов N N 91007, 91008 со счетом N 99999.

На счете N 91010 отражаются суммы неуплаченных штрафов за нарушение порядка резервирования. Счет пассивный.

Начисленные неуплаченные суммы штрафов отражаются на счете в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Операции отражаются в корреспонденции со счетом N 99998.

Счет N 911 "Документы и ценности
по иностранным операциям"

9.4.3. Назначение счета: учет на соответствующих счетах второго порядка документов и ценностей по иностранным операциям. Операции совершаются в порядке, установленном Банком России. Счет активный.

По дебету соответствующих счетов второго порядка отражаются документы и ценности:

принятые от клиентов для отсылки на инкассо в банки - нерезиденты в корреспонденции со счетом N 99999;

отосланные на инкассо в банки - нерезиденты в корреспонденции со счетом N 91101;

полученные на инкассо от банков - нерезидентов в корреспонденции со счетом N 99999;

полученные из банков - нерезидентов на инкассо в корреспонденции со счетом N 99999;

принятые на экспертизу наличная иностранная валюта и платежные документы в иностранной валюте в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счетов проводятся документы после получения ответов из банков - нерезидентов, отсылки на экспертизу в банки - нерезиденты, проведения экспертизы, ответа банку - нерезиденту, оплаты документа в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах по клиентам, видам документов и ценностей.

Счет N 912 "Разные ценности и документы"

9.4.4. Назначение счета: учет ценностей и документов:

марок и других документов на оплату государственных сборов и пошлин (счет N 91201). Учитываются по номинальной стоимости, хранятся в кладовой;

разных ценностей и документов (счет N 91202). Учитываются по номинальной стоимости, если она известна, или в условной оценке "1 рубль за каждый документ", принятые ценности, если номинальная стоимость не указана, хранятся в кладовой;

разных ценностей и документов, отосланных и выданных под отчет, на комиссию (счет N 91203), учитываются в оценке, указанной к счету N 91202;

бланков строгой отчетности (счет N 91207). Учету подлежат бланки, имеющие типографские номера. Бланки учитываются в условной оценке "1 рубль за бланк (книжку)". Бланки всех видов чеков хранятся в кладовой, другие бланки хранятся в порядке, установленном руководителем кредитной организации. Заполненные документы на бланках строгой отчетности на этом счете не учитываются;

драгоценных металлов (счета N N 91204, 91205), учитываются по их стоимости.

По кредиту этих счетов списываются учтенные суммы в корреспонденции со счетом N 99999 или другими счетами внебалансового учета.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по видам ценностей, бланков, их количеству, цене, стоимости, местам хранения. Если бланки хранятся не в кладовой, то в лицевых счетах указывается должностное лицо, ответственное за хранение.

На счете N 91206 учитываются средства, перечисленные за счет фондов и других специальных источников на строительство жилья и других объектов социально - бытового назначения при условии, что построенные объекты на балансе кредитной организации учитываться не будут. Счет активный.

По дебету счета отражаются суммы перечисленных денег в корреспонденции со счетом N 99999.

Перечисление средств производится на основании договоров с застройщиком, в которых должно быть указано количество и площадь получаемых квартир, условия совместной эксплуатации жилых домов и объектов социально - бытового назначения.

По кредиту отражается стоимость полученных для работников кредитной организации квартир и введенных в эксплуатацию объектов социально - бытового назначения в корреспонденции со счетом N 99999.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые по каждому договору, с указанием цели перечисления средств, номера и даты договора, наименования застройщика.

На счетах N N 91204, 91205 учитываются соответственно драгоценные металлы клиентов, находящиеся на ответственном хранении, и драгоценные металлы клиентов, отосланные и выданные под отчет. Порядок учета этих операций определяется нормативными документами Банка России по вопросам совершения операций с драгоценными металлами.

Счета корреспондируют со счетом N 99999.

На счетах N N 91202, 91203 драгоценные металлы не учитываются.