Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 01.10.97 N 02-429 (ред. от 18.12.2000) "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ИНСТРУКЦИИ "О СОСТАВЛЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

(в ред. Указаний ЦБ РФ от 04.02.98 N 162-У, от 30.10.98 N 390-У, от 05.07.99 N 599-У, от 10.01.2000 N 729-У, от 20.04.2000 N 782-У)

тыс. руб.

Комментарии:

Определение значений корректировок:

1. К расчету резерва на возможные потери по ссудам (см. Приложение N 7) определяется корректировка:

A1 - "Недосозданный резерв на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности" - отражает величину недосозданного резерва на возможные потери по ссудам. При этом необходимо учитывать, что расчетная величина резерва на возможные потери по ссудам при определении корректировки А1 рассчитывается в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а без учета поэтапного введения ее расчета для целей налогообложения, установленного Указанием Банка России от 25.12.97 N 101-У ("Вестник Банка России" от 31.12.97 N 91 - 92). Корректировка A1 увеличивает статьи 7 "Резерв на возможные потери" БО и 29 "Изменение величины резервов на возможные потери по ссудам" ОПУ и уменьшает статьи 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" БО и 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период" ОПУ.

2. Кроме резерва на возможные потери по ссудам, предусматривается формирование резервов на возможные потери по расчетам с дебиторами - корректировка А2.

A2 - "Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства". Указанные резервы создаются под возможные будущие потери, связанные с внебалансовыми безусловными и условными обязательствами, судебными процессами, которые начаты в отчетном периоде, но расходы по которым будут произведены в следующих отчетных периодах. Например, резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами рассчитываются в случае появления риска исполнения выданной банком гарантии на сумму выплат по гарантии, взвешенную на вероятность реализации риска; на случай неисполнения контрагентом условий по срочным или опционным контрактам, на сумму возможных потерь с учетом вероятности риска неисполнения; на случай вероятного проигрыша дела, находящегося на рассмотрении в судебных органах, на сумму судебных издержек и сумму возмещения ущерба на основе экспертного мнения юристов банка.

Данные резервы (корректировка A2) рассчитываются на основе анализа обязательств будущих периодов.

В части рисков по выданным гарантиям и поручительствам значение резервов (корректировки A2) должно быть не меньше 0,1% суммы остатков по внебалансовому счету, отражающему гарантии, выданные банком.

В соответствии с Указанием Банка России от 27.05.98 N 240-У ("Вестник Банка России" от 04.07.98 N 36-37) начиная с отчетности на 1 июля 1998 года по операциям кредитных организаций - резидентов Российской Федерации с юридическими и физическими лицами - резидентами Латвии формируется резерв, размер отчислений в который устанавливается в размере 100% от суммы основного долга (б/с 47425). В случае, если величина сформированного резерва не соответствует размеру, установленному Банком России, сумма недосозданного резерва включается в корректировку А2.

В корректировке А2 отражается сумма недосозданного резерва под операции кредитных организаций Российской Федерации с резидентами оффшорных зон, предусмотренные пунктом 1 Указания Банка России от 13.07.99 N 606-У.

Корректировка A2 отражает необходимую расчетную величину резервов на возможные потери по расчетам с дебиторами по операциям с резидентами оффшорных зон, риски и обязательства и рассчитывается как разница между общей суммой, сформированных в соответствии с указанным выше порядком резервов и фактически созданными резервами (б/сч. 60324 и 47425, соответствующие счета "Резервы под возможные потери" разделов 2, 3, 4, 5, 6 и "Резервы под возможное обесценение" раздела 5 главы А "Балансовые счета" Плана счетов).

Эта корректировка увеличивает статьи 21 "Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства" БО и 31 "Изменение величины прочих резервов" ОПУ и уменьшает статьи 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" БО и 37 "Чистая прибыль (убытки) за отчетный период" ОПУ.

3. Для более точной оценки активов и прибыли предусматривается корректировка A11 - "Безнадежная задолженность".

В корректировку A11 входят суммы, рассчитываемые в соответствии с расшифровкой по коду 8970, используемому при расчете обязательных нормативов по Инструкции Банка России от 01.10.97 N 1 (с изменениями и дополнениями) ("Вестник Банка России" от 16.10.97 N 66). При расчете корректировки A11 не включаются суммы, учтенные при расчете корректировки А2.

В Балансовом отчете на сумму этой корректировки уменьшаются статьи 13 "Прочие активы" и 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

В Отчете о прибылях и убытках данная корректировка увеличивает статью 26 "Другие текущие расходы" и соответственно уменьшает статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

4. Корректировки, позволяющие реализовать принцип разделения отчетных периодов через принцип наращивания доходов и расходов:

В соответствии с принципом разделения отчетных периодов в отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду, независимо от времени фактического поступления или расходования средств или осуществления платежей. Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не произведенные до конца отчетного периода, должны включаться в отчетность того периода, в котором они возникли.

Наращенные доходы (проценты к получению) после первого факта их неуплаты по данной ссуде не рассчитываются (не включаются в корректировку, отражающую наращенные проценты по данной операции).

Процентные доходы не наращиваются:

- по просроченной ссудной задолженности;

- по ссудам, с просроченными процентами;

- по кредитам, отнесенным к 2, 3 или 4 группе риска (в соответствии с Инструкцией Банка России от 30.06.97 N 62а).

При возобновлении погашения процентов ссудозаемщиком возобновляется и расчет наращенных доходов.

Указанное выше не распространяется на наращенные расходы, которые наращиваются без ограничений.

По результатам расчетов наращенных (накопленных) процентов к получению определяются значения корректировок:

А3 - "Наращенные (накопленные) суммы процентных выплат (доходов) к получению по приобретенным (учтенным) срочным векселям клиентов (кроме банков) на конец отчетного периода";

А4 - "Наращенные (накопленные) суммы процентных выплат (доходов) к получению по приобретенным (учтенным) срочным векселям банков на конец отчетного периода".

Для расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению по срочным векселям используется формула:

Н - наращенные (накопленные) доходы;

N - номинальная стоимость учтенного срочного векселя;

К - покупная стоимость учтенного срочного векселя;

Р - суммы процентных выплат (доходов), начисленные на весь период действия векселя;

Т - количество дней от приобретения до погашения векселя;

D - количество дней, прошедших после приобретения векселя до отчетной даты.

Корректировки А3 и А4 отражают суммы процентов, относящихся к отчетному периоду, поступление или начисление которых происходит после отчетной даты, и увеличивают сумму процентных доходов отчетного периода, и соответственно увеличивают сумму требований банка.

Относящиеся к предыдущему отчетному периоду наращенные или полученные проценты, которые в соответствии с действующими правилами ведения бухгалтерских счетов были включены в прибыль отчетного периода, переносятся в доходы предыдущего отчетного периода путем следующих корректировок:

В3 - "Относящиеся к прошлому году наращенные или полученные проценты по приобретенным (учтенным) кредитной организацией векселям клиентов (кроме банков)";

В4 - "Относящиеся к прошлому году наращенные или полученные проценты по приобретенным (учтенным) кредитной организацией векселям банков".

Для выделения доходов от прочих операций с учетом принципа разделения отчетных периодов предусматриваются корректировки А5 (В5), А6 (В6), А7 (В7):

А5 - "Наращенные процентные доходы по договору аренды на передачу средств в лизинг на конец отчетного периода";

В5 - "Относящиеся к прошлому году наращенные или полученные процентные доходы по договору аренды на передачу средств в лизинг";

А6 - "Наращенные процентные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом на конец отчетного периода";

В6 - "Относящиеся к прошлому году наращенные процентные доходы по ценным бумагам с фиксированным доходом";

А7 - "Наращенные процентные доходы по государственным долговым обязательствам, имеющим фиксированный процентный доход на конец отчетного периода (например, облигации внутреннего валютного займа)";

В7 - "Относящиеся к прошлому году наращенные или полученные процентные (дисконтные) доходы по государственным долговым обязательствам (например, облигации внутреннего валютного займа)".

Корректировки А5, А6, А7 увеличивают активы и доходы банка отчетного периода. Корректировки В5, В6, В7 увеличивают фонды банка и прибыль, оставленную в его распоряжении, но уменьшают доходы отчетного периода.

По результатам расчетов наращенных (накопленных) процентов к уплате определяются значения корректировок:

А10 - "Начисленные процентные, купонные, дисконтные расходы по собственным долговым обязательствам" - числящиеся на лицевых счетах балансового счета 52502 начисленные процентные, купонные, дисконтные расходы по выпущенным кредитной организацией ценным бумагам, которые в БО уменьшают статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и статью 32 "Расходы и риски, влияющие на собственные средства", в ОПУ увеличивают статью 9 "Выпущенным долговым ценным бумагам" и уменьшают статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

Относящиеся к предыдущему отчетному периоду начисленные процентные, купонные, дисконтные расходы или уплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к предшествующему отчетному периоду, которые включены в расходы отчетного периода, но должны быть перенесены в расходы предыдущего отчетного периода путем следующей корректировки:

В10 - "Относящиеся к прошлому году начисленные и / или уплаченные в отчетном периоде процентные, купонные, дисконтные расходы по собственным долговым обязательствам", которые в БО увеличивают статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" и уменьшают статью 26 "Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении кредитной организации, разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)", в ОПУ уменьшают статью 9 "Выпущенным долговым ценным бумагам" и увеличивают статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

А8 - "Начисленные проценты к получению от банков в части накопленного дохода на конец отчетного периода" - числящиеся на лицевых счетах балансового счета 61301 начисленные проценты по размещенным денежным средствам в кредитных организациях в виде кредитов, депозитов, которые увеличивают в БО статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и статью 32 "Расходы и риски, влияющие на собственные средства", увеличивают в ОПУ статью 1 "Размещения средств в банках в виде кредитов, депозитов, займов и на счетах в других банках" и статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

А9 - "Начисленные проценты к получению по ссудам клиентов в части накопленного дохода на конец отчетного периода" - числящиеся на лицевых счетах балансового счета 61301 начисленные проценты по предоставленным ссудам клиентам, которые увеличивают в БО статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и статью 32 "Расходы и риски, влияющие на собственные средства", увеличивают в ОПУ статью 2 "Ссуд, предоставленных другим клиентам" и статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

А18 - "Начисленные проценты по привлеченным средствам банков" - числящиеся на лицевых счетах балансового счета 61401 начисленные проценты по привлеченным денежным средствам банков во вклады, депозиты и в виде кредита, которые в БО уменьшают статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и статью 32 "Расходы и риски, влияющие на собственные средства", в ОПУ увеличивают статью 7 "Привлеченным средствам банков, включая займы и депозиты" и уменьшают статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

А20 - "Начисленные проценты по привлеченным средствам клиентов" - числящиеся на лицевых счетах балансового счета 61401 начисленные проценты по привлеченным денежным средствам во вклады, депозиты, займы, которые в БО уменьшают статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" и статью 32 "Расходы и риски, влияющие на собственные средства", в ОПУ увеличивают статью 8 "Привлеченным средствам других клиентов, включая займы и депозиты" и уменьшают статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

Относящиеся к предыдущему отчетному периоду начисленные проценты к получению или уплате и проценты, полученные и / или уплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к предшествующему отчетному периоду, которые включены в доходы или расходы отчетного периода, но должны быть перенесены в доходы или расходы предыдущего отчетного периода путем следующих корректировок:

В8 - "Относящиеся к прошлому году начисленные к получению и / или полученные в отчетном периоде проценты от средств, размещенных в банках";

В9 - "Относящиеся к прошлому году начисленные к получению и / или полученные проценты от средств, предоставленных клиентам";

В18 - "Начисленные и / или уплаченные проценты по привлеченным средствам банков до отчетной даты. Относящиеся к прошлому году";

В20 - "Начисленные и / или уплаченные проценты по привлеченным средствам клиентов. Относящиеся к прошлому году".

При определении сумм корректировок А18 (В18) в расчет должны приниматься также кредиты Банка России, учитываемые банком на балансовых счетах 31701 и 312.

Корректировки В8 и В9 в БО уменьшают статью 28 и увеличивают статью 26, в ОПУ уменьшают статьи 1, 2, 37.

Корректировки В18 и В20 в БО увеличивают статью 28 и уменьшают статью 26, в ОПУ уменьшают статьи 7, 8 и увеличивают статью 37.

5. Корректировки, оказывающие влияние на сумму прибыли, остающуюся в распоряжении банка, определяются путем деления остатка балансового счета 70501 "Использование прибыли отчетного года":

А12 - "Сумма налога на прибыль за отчетный период";

А13 - "Сумма прочих фактических расходов", в том числе налоги, выплачиваемые из прибыли, затраты на благотворительные цели.

Сумма корректировок А12 и А13 должна соответствовать остатку балансового счета 70501 за вычетом сумм, направленных на пополнение фондов банка (б/сч. 10701, 10702, 10703, 10704), начисленных дивидендов и переплат бюджету.

Корректировки А12 и А13 уменьшают сумму прибыли банка, остающуюся в его распоряжении.

Корректировка А12 увеличивает статью 35 "Налог на прибыль ОПУ и уменьшает статьи 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период" ОПУ, 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" БО и 30 "Распределенная прибыль (исключая дивиденды)" БО.

Корректировка А13 уменьшает статьи 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" БО, 30 "Распределенная прибыль (исключая дивиденды)" БО, 33 "Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов" ОПУ.

6. Отсроченное налогообложение.

А14 - "Отсроченный налог на прибыль на конец отчетного периода".

Отсроченный налог на прибыль возникает в связи с применением в налогообложении принципов наращивания. Он позволяет представить полную картину чистой прибыли банка в отчетном году.

Отсроченный налог на прибыль - это налог, возникающий по следующим элементам доходов:

а) наращенные процентные, купонные и другие доходы за вычетом аналогичных расходов;

б) изменение величины резерва на возможные потери по ссудам. Например, отсроченный налог на прибыль определяется, если у банка в отчетном периоде фактически сформированный резерв на возможные потери по ссудам превышает расчетную величину резерва под имеющуюся ссудную задолженность; когда банком не использована возможность по уменьшению налогооблагаемой базы, установленная Указанием Банка России от 25.12.97 N 101-У;

в) суммы недовзноса по налогу на прибыль, в частности, могут возникнуть в случае, если банк перечисляет налог на прибыль в виде авансовых платежей. Корректировка в данном случае определяется как разница между суммой налога, рассчитанного на фактически полученную налогооблагаемую прибыль, и суммой перечисленного аванса;

и отвечающим следующим требованиям:

а) они включены в графу "Окончательные данные" Приложения N 6;

б) они не были включены в расчет налогооблагаемой базы банка за отчетный период;

в) они будут включены в этот расчет в будущих отчетных периодах.

Корректировки А2 и А11 не влияют на величину наращенной прибыли.

Отсроченный налог должен рассчитываться по ставке налога на прибыль, применяемой банком в отчетном периоде.

Корректировка А14 увеличивает обязательства банка (статья 21 "Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства") и уменьшает прибыль отчетного периода (статья 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" БО). В ОПУ корректировка А14 увеличивает статью 36 "Отсроченный налог на прибыль" и уменьшает статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

7. Исходя из анализа данных аналитического учета балансовых счетов 10701 и 10702 определяются суммы корректировок:

А15 - "Премии и социальные затраты, произведенные в течение отчетного периода за счет фондов специального назначения, сформированных за отчетный год";

А16 - "Прочие фактические затраты, произведенные в течение отчетного периода за счет фондов, сформированных в отчетном году на балансовом счете 10702, исключая расходы, учтенные в корректировке А15";

А17 - "Затраты, произведенные в течение отчетного периода за счет резервного фонда и других фондов, сформированных за отчетный год на б/с N N 10701 и 10704";

В15 - "Премии и социальные затраты, произведенные в течение отчетного периода за счет фондов, предназначенных для материального поощрения, сформированных в предыдущие годы";

В16 - "Прочие фактические затраты, произведенные в течение отчетного периода за счет фондов, сформированных в предыдущие годы на балансовом счете 10702, исключая затраты, учтенные в корректировке В15";

В17 - "Затраты, произведенные в течение отчетного периода за счет резервного и других фондов, сформированных в предыдущие годы на б/с N N 10701 и 10704".

Корректировки А15, А16 и А17 уменьшают статьи 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" БО и 30 "Распределенная прибыль (исключая дивиденды)" БО.

Корректировки В15 - В17 уменьшают статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" БО, при этом корректировки В15, В16 и В17 увеличивают статью 26 "Фонды и прибыль, оставленная в распоряжении банка" БО. Одновременно корректировки А15 и В15 увеличивают статью 22 "Расходы по оплате труда" ОПУ, А16 и В16 - статью 26 "Другие текущие расходы" ОПУ, А17 и В17 уменьшают статью 33 "Непредвиденные доходы за вычетом непредвиденных расходов" ОПУ статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период".

8. Следующие корректировки связаны с будущими доходами и расходами.

А19 - "Доходы (или расходы) по облигационным купонам" - определяется как разность остатков балансовых счетов N 61305 и N 61405. Корректировка А19 увеличивает в ОПУ статью 4 "Проценты полученные и аналогичные доходы от ценных бумаг с фиксированным доходом". Если в результате сальдирования этих счетов возникает отрицательная разница, то корректировка А19 отражается со знаком "минус".

А21 - "Величина недосозданного резерва под обесценение долгосрочных вложений в ценные бумаги" (разница между расчетной величиной резерва, рассчитанной в соответствии с требованиями письма Банка России "О порядке создания резерва под обесценение ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений) от 08.12.94 N 127, и фактически созданной суммой резерва) увеличивает в БО статью 11.2 "Резерв под обесценение ценных бумаг и долей" и уменьшает статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", соответственно в ОПУ увеличивает статью 30 "Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг" и уменьшает статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период. В расчете корректировки А21 не участвуют резервы, сформированные в соответствии с пунктом 4 Указания Банка России от 13.07.99 N 606-У".

А26 - "Величина недосозданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги для перепродажи" (разница между расчетной величиной резерва, рассчитанной в соответствии с требованиями письма Банка России "О порядке создания резерва под обесценение ценных бумаг" (с учетом изменений и дополнений) от 08.12.94 N 127, и фактически созданной суммой резерва) увеличивает в БО статью 4.2 "Резерв под возможное обесценение ценных бумаг" и уменьшает статью 28 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", соответственно в ОПУ увеличивает статью 30 "Изменение величины резервов под обесценение ценных бумаг" и уменьшает статью 37 "Чистая прибыль (убыток) за отчетный период. В расчете корректировки А26 не участвуют резервы, сформированные в соответствии с пунктом 4 Указания Банка России от 13.07.99 N 606-У".

А22 - "Величина кредитов, гарантий, поручительств, предоставленных акционерам (участникам) сверх лимитов, установленных нормативами Н9, Н9.1 (часть расшифровки по коду 8948)".

А23 - "Величина кредитов, гарантий, поручительств, предоставленных инсайдерам сверх лимитов, установленных нормативами Н10, Н10.1 (часть расшифровки по коду 8948)".

А24 - "Разница между величиной основных средств, нематериальных активов, хозяйственных материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, отражаемых в балансе банка, и суммой собственных источников банка". А24 соответствует расшифровке по коду 8971".

Корректировки А22, А23, А24 увеличивают в БО статью 21 "Резервы на возможные потери по расчетам с дебиторами, риски и обязательства". Все три корректировки увеличивают статью 32 "Расходы и риски, влияющие на собственные средства".

Корректировки А22, А23, А24 не влияют на отчет о прибылях и убытках (ОПУ)".

А25 - "Остатки по балансовому счету 10601, превышающие сумму переоценки имущества банка, осуществленной до 01.01.97", соответствует расшифровке по коду 8967. Корректировка А25 уменьшает в БО статью 27 "Переоценка основных средств" и статью 10 "Основные средства, нематериальные активы, хозяйственные материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Приложение N 5

Ежемесячно