Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120 "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 29 ИЮНЯ 1995 Г. N 35 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"

Форма Налоговой карточки по учету доходов и подоходного налога, приведенная в приложении N 7 (далее Налоговая карточка) к настоящей Инструкции, предназначена для правильного и полного учета доходов, подлежащих обложению подоходным налогом, определения размеров скидок, расходов и вычетов, исключаемых у источника выплаты из суммы дохода, а также для расчета сумм подоходного налога.

В этой форме содержится информация, касающаяся как источника выплаты дохода, так и получателя дохода - физического лица. В Налоговой карточке все суммы отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм подоходного налога. Суммы подоходного налога исчисляются и отражаются в целых рублях по правилам округления.

При ведении Налоговой карточки необходимо руководствоваться следующими положениями.

В Налоговой карточке указывается, о доходах какого отчетного года она заполняется. Налоговая карточка состоит из пяти разделов и двух приложений. Налоговые карточки ведутся налоговыми агентами - источниками выплаты доходов. В них отражаются доходы, подлежащие налогообложению подоходным налогом, включая и те доходы, по которым установлены необлагаемые размеры скидок (расходов). К источникам выплаты доходов относятся организации, а также индивидуальные предприниматели, включая физических лиц, занимающихся нотариальной деятельностью (далее - индивидуальные предприниматели).

Раздел 1 "Сведения об источнике дохода"

В разделе 1 "Сведения об источнике дохода" отражается необходимая информация об источнике дохода:

в пункте 1.1 в поле "ИНН / КПП" указывается идентификационный номер налогоплательщика для организации, а в поле "ИНН" указывается идентификационный номер налогоплательщика для физического лица - работодателя;

в пункте 1.2 "Наименование (Ф.И.О. физического лица - работодателя)" указывается полное наименование организации или Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя, которым ведется Налоговая карточка.

Физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя и являющееся работодателем, указывает свою фамилию, имя, отчество полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

в пункте 1.3 "Ответственный за ведение налоговой карточки" указывается должность, Фамилия, Имя и Отчество лица, на которое возложена ответственность за ведение данной налоговой карточки, и ставится подпись этого лица.

Раздел 2 "Сведения о получателе дохода"

В разделе 2 "Сведения о получателе дохода" отражается необходимая информация о получателе дохода:

в пункте 2.1 "ИНН" указывается двенадцатизначный цифровой код налогоплательщика - физического лица (если он имеется), который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе;

в пункте 2.2 "Код ГНИ" - указывается номер налогового органа, содержащийся в документе, подтверждающем постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе.

В том случае, когда физическому лицу выплачивается доход, налогообложение которого осуществляется налоговым органом, и уплата налога с указанного дохода производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налогового уведомления налогового органа, то показатели пунктов 2.1 "ИНН" и 2.2 "Код ГНИ" заполняются в обязательном порядке;

в пункте 2.3 "Фамилия, имя, отчество" указывается фамилия, имя и отчество получателя дохода без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность;

в пункте 2.4 "Вид документа, удостоверяющего личность" указывается наименование документа, удостоверяющего личность физического лица, а также код соответствующего вида документа, который выбирается из справочника 1 Приложения N 9 к настоящей Инструкции;

в пункте 2.5 "Серия, номер документа" указываются реквизиты документа, удостоверяющего личность, соответственно серия и номер документа, знак "N" не проставляется. Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер;

в пункте 2.6 "Дата рождения" - указывается дата рождения (число, месяц, год);

в пункте 2.7 "Адрес постоянного места жительства" указывается полный адрес постоянного места жительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства физического лица.

Написание адреса постоянного места жительства осуществляется в следующей последовательности: Код страны; Индекс; Код региона; Район; Город; Населенный пункт (село, поселок и т.п.); Улица (проспект, переулок и т.п.); дом, корпус, квартира.

"Код страны" - указывается код страны постоянного проживания физических лиц - нерезидентов. Код проставляется из Общероссийского классификатора Стран Мира (ОКСМ), введенного в действие Постановлением Госстандарта от 27.12.95 N 641.

"Код региона" - указывается код региона (республики, края, области, округа), на территории которого физическое лицо имеет постоянное место жительства. Код выбирается из справочника N 5, приведенного в приложении N 9 к настоящей Инструкции.

Правила заполнения элементов адреса постоянного места жительства приведены в приложении N 3 "Порядок заполнения Справки о доходах физического лица" к настоящей Инструкции.

Если получателем дохода является индивидуальный предприниматель, то он в обязательном порядке должен предъявить источнику выплаты дохода свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае заполняются показатели пунктов 2.1 "ИНН", 2.2 "Код ГНИ" и 2.3 "Фамилия, имя, отчество", а показатели пунктов 2.4, 2.5, 2.6, 2.7 заполняются, если заключается гражданский договор;

в пункте 2.8 "Статус" проставляется цифра 1, если налогоплательщик является резидентом, и цифра 2 - если не является резидентом;

в пункте 2.9 "Место работы" следует указать, по какому месту работы получен доход: по основному проставляется цифра 1, а по не основному - цифра 2.

К доходам, полученным по месту основной работы, относятся доходы, полученные физическим лицом, состоящим в трудовых и приравненных к ним отношениях с организацией (где ведется трудовая книжка) и индивидуальным предпринимателем.

К доходам, полученным не по месту основной работы, относятся любые доходы, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту основной работы от других организаций и индивидуальных предпринимателей, а также в тех случаях, когда физическое лицо не имеет постоянного места работы;

в пункте 2.10 "Реквизиты документа, подтверждающего основание для неудержания налога" указываются реквизиты документа, подтверждающего право на льготы по налогу, а также постановку этого физического лица на учет в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя;

в пункте 2.11 "Занимаемая должность" указывается занимаемая должность и дата назначения на эту должность;

в пункте 2.12 "Сведения о доходе, полученном по предыдущему месту основной работы" - указывается период получения дохода по прежнему месту основной работы, N и дата Справки о доходах ф. 3 за отчетный календарный год, в которой отражены сведения, необходимые для налогообложения в случае смены места основной работы в течение этого года, и принятые для учета совокупного годового дохода и удержания налога с общего дохода, полученного с начала года.

По строке "Налогооблагаемый период" - отмечаются месяцы отчетного календарного года, за которые физическим лицом получен доход от этого источника выплаты (зачеркиваются клетки нужных месяцев).

Тем организациям, в которых обеспечивается своевременная выплата начисленной заработной платы, налогооблагаемый период работников следует определять из расчета тех месяцев, за которые выплачивается начисленная заработная плата отчетного календарного года. В тех случаях, когда в текущем календарном году работникам производится выплата не выплаченной в установленные сроки заработной платы за месяцы предшествующих календарных лет либо когда заработная плата выплачивается с нарушением установленных сроков выплаты, а также когда в одном месяце текущего календарного года выплачивается заработная плата за несколько месяцев текущего календарного года, то в данном поле отмечаются те месяцы, в течение которых физическое лицо проработало в этой организации в текущем календарном году.

Раздел 3 "Вычеты из дохода, установленные законом"

В разделе 3 "Вычеты из доходов, установленные законом" ведется учет вычетов, на которые физическое лицо в соответствии с законом имеет право и предъявило в качестве основания для уменьшения дохода соответствующие документы:

в таблице пункта 3.1 "Учет полагающихся вычетов" ведется учет полагающихся вычетов, по каждому месяцу. Сумма вычета характеризует сумму, на которую для целей налогообложения должен уменьшаться полученный доход.

Каждый вид вычета проставляется в отдельной строке в форме кода, который выбирается из справочника 4 Приложения N 9 к настоящей Инструкции. Соответствующая сумма примененного вычета проставляется за месяц и с начала года. В последних двух строках таблицы подсчитываются итоговые суммы по всем видам вычетов за каждый месяц и с начала года.

В поле "Сумма вычета" отражается сумма каждого вычета в размере, установленном законом.

Рассмотрим порядок заполнения этого раздела на следующих примерах.

Пример 1. Гражданин К. в 1999 году работал на предприятии, которое являлось для него основным местом работы. Он имеет право на уменьшение полученного дохода на сумму, соответствующую 30 тыс. руб., поскольку является "чернобыльцем". У него на иждивении находится жена, которая не имеет источников дохода. Заработную плату он получает ежемесячно по 500 руб. Ежемесячные вычеты на иждивенца предоставляются в размере 166 руб. 98 коп., необлагаемый минимум дохода - 30000 руб. В марте 1999 года он уволился с предприятия.

В таблице 3.1 раздела 3 вычеты отражаются следующим образом:

Пример 2. Гражданин Н. в 1999 году работал по трудовому договору на предприятии. Он имеет двоих детей в возрасте 12 и 10 лет. Размер минимальной месячной оплаты труда в 1999 году - 83 руб. 49 коп. В 1999 году ему выплачена заработная плата в размере 48000 рублей 29 копеек и в декабре выдана материальная помощь в размере 700 рублей. Совокупный доход за 1999 год за минусом необлагаемого размера материальной помощи 48000 рублей 29 копеек, в том числе по месяцам: январь 2000 руб.; февраль 3000 руб.; март 3000 руб.; апрель 4000 руб.; май 4000 руб.; июнь 4000 руб.; июль 4000 руб.; август 4000 руб.; сентябрь 5000 руб.; октябрь 5000 руб.; ноябрь 5000 руб.; декабрь 5000 руб. 29 копеек.

Размеры вычетов, установленные законом, за указанный период составляют:

отчисления в Пенсионный фонд - 487 руб.;

необлагаемый минимум - за январь - март 500 руб. 94 коп. (83.49 х 2 х 3), за апрель - август 417 руб. 45 коп. (83.49 х 5);

вычеты на двух детей - за январь - март 1001 руб. 88 коп. (83.49 х 2 х 2 х 3), за апрель - август 834 руб. 90 коп. (83.49 х 2 х 5).

В таблице 3.1 раздела 3 вычеты следует отразить следующим образом:

В пункте 3.2 "Право на вычеты" указываются основания для предоставления вычетов, предусмотренных законом.

Раздел 4 "Учет полученных доходов по видам"

В разделе 4 "Учет полученных доходов по видам" отражаются сведения о полученных доходах по их видам в каждом конкретном месяце. При заполнении данного раздела 4 коды доходов выбираются из справочника 2, коды скидок (расходов) - из справочника 3, которые приведены в приложении N 9 к настоящей Инструкции.

При заполнении этого раздела следует иметь в виду, что если в организации обеспечивается своевременная выплата заработной платы, то плановая заработная плата за месяц, выплачиваемая в установленные сроки в следующем месяце, отражается в поле того месяца, за который она начислена. Например, заработная плата за декабрь 1999 года, выплаченная в установленный срок в январе 2000 года, отражается в графе "декабрь" 1999 года. Когда выплата заработной платы производится несвоевременно или выплата зарплаты осуществляется одновременно за несколько месяцев, то сумма несвоевременно выплаченной зарплаты указывается в том месяце, когда производится ее выплата.

В случае невыплаты начисленной заработной платы в течение месяца или за более длительный период отчетного года, но при наличии удержаний из начисленной заработной платы, перечисляемых в счет погашения задолженности работника перед третьими лицами, эти суммы удержаний следует рассматривать как суммы частично полученной заработной платы и отражать в разделе 4 налоговой карточки в поле того месяца, в котором производится перечисление таких удержаний.

Например. В 2000 году работник предприятия заработную плату за январь - октябрь получал своевременно. Ежемесячно ему выплачивалась начисленная заработная плата по 1500 рублей, совокупный доход за 10 месяцев составил 15000 руб. Начисленная сумма зарплаты за ноябрь - декабрь в размере 3000 руб. (1500 х 2) в 2000 году не выплачена. Однако в ноябре и декабре с начисленной суммы зарплаты работника бухгалтерией предприятия ежемесячно удерживались и перечислялись: плата за проживание в заводском общежитии по 50 рублей в месяц, алименты на несовершеннолетнего ребенка (по соглашению об уплате алиментов) по 800 рублей в месяц, отчисления в Пенсионный фонд РФ по 15 рублей. В этом случае совокупный доход за 2000 год у этого работника следует определить из расчета полученных сумм дохода с учетом произведенных удержаний в размере 16730 рублей {(1500.00 х 10) + (50.00 х 2) + (800.00 х 2) + (15.00 х 2)}.

Далее определяются вычеты, исключаемые из полученного дохода. Общая сумма произведенных платежей работника в Пенсионный фонд РФ за 2000 год составила 180 рублей, необлагаемый минимум дохода составил 2003 руб. 76 коп. {(83.49 х 2 х 10) + (83.49 х 2)}. Таким образом общая сумма вычетов составила 1836 руб. 78 коп. {(15.00 х 12) + (166.98 х 10) + (83.49 х 2)}.

В таблице 3.1 раздела 3 Налоговой карточки будут отражены следующие ежемесячные вычеты:

В поле пункта 4.1 раздела 4 Налоговой карточки отражаются следующие суммы доходов по месяцам:

В этом разделе ведется учет всех доходов, подлежащих обложению подоходным налогом:

в поле 4.1 ведется учет доходов, полностью включаемых в совокупный годовой доход, т.е. те доходы, по которым не предусмотрено исключение скидок (расходов);

в поле 4.2 ведется учет доходов, по которым установлены скидки (расходы). В строках 8, 9, 10, 11 отражается вся сумма дохода без исключения скидок и расходов, а в строках 8.1, 9.1, 10.1, 11.1 отражается сумма скидки (расхода), на которую уменьшается сумма данного дохода для целей налогообложения. Например, при выплате материальной помощи в размере 2000 рублей, размер скидки составит 1001 руб. 88 коп. Если сумма данного дохода будет меньше размера скидки (расхода), отражается сумма скидки (расхода) в размере этого дохода. Например, при выплате материальной помощи в сумме 700 рублей сумму скидки следует указать в размере 700 рублей.

При заполнении поля 4.2 раздела 4 следует иметь в виду, что коды скидок (расходов) применяются к следующим кодам доходов:

в поле 4.3 ведется учет иных доходов, например доходов от предпринимательской и иной деятельности, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

ВНИМАНИЕ! Если полученный доход у источника выплаты не уменьшается на сумму скидки (расхода), то этот доход следует отразить в поле 4.3. Например, если при погашении векселя векселедержателем не предоставлены документы, подтверждающие расходы по данному векселю, то в этом случае при заполнении Налоговой карточки сумму, полученную от погашения векселя, следует отразить в поле 4.3 с кодом 3520.

Если при погашении вексельных обязательств дисконтный доход не выплачивается, то в разделе 5 Налоговой карточки в поле "Совокупный годовой доход" заполняется лишь поле строки "Сумма совокупного годового дохода" в размере суммы, полученной в погашение вексельных обязательств;

в поле 4.4 отражается общая сумма совокупного годового дохода с учетом общей суммы доходов, по которым установлены скидки (расходы);

в поле 4.5 отражается общая сумма скидок (расходов), подлежащая исключению из совокупного годового дохода;

в поле 4.6 отражается сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями;

в поле 4.7 отражается сумма материальной выгоды по вкладам;

в поле 4.8 отражается материальная выгода по страховым выплатам;

в поле 4.9 отражается совокупный доход по месяцам, который рассчитывается следующим образом: п. 4.4 - п. 4.5 + п. 4.6 + п. 4.7 + п. 4.8 = п. 4.9.

Раздел 5 "Расчет облагаемого дохода и суммы подоходного налога"

В разделе 5 осуществляется расчет облагаемого дохода и исчисляются суммы подоходного налога с:

- совокупного годового дохода;

- сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями;

- материальной выгоды по доходам от банковских вкладов или договорам страхования.

Рассмотрим порядок проведения налогового расчета на примере.

В 1999 году гражданин К. работал на предприятии, которое являлось для него основным местом работы. Он имел право на уменьшение полученного дохода на сумму, соответствующую 30 тыс. руб., поскольку является "чернобыльцем", а также предоставление вычетов на иждивенца (у него на иждивении находится жена, которая не имеет источников дохода). Заработную плату он получал ежемесячно по 500 руб., а в январе получил материальную помощь 700 рублей. Ежемесячные вычеты на иждивенца предоставляются в размере по 166 руб. 98 коп. (83.49 х 2), необлагаемый минимум дохода 30000 руб. Кроме того, отчисления в Пенсионный фонд РФ составили: в январе 12 руб., в феврале 5 руб. и в марте 5 руб. В марте он уволился с предприятия.

В таблице 3.1 третьего раздела Налоговой карточки вычеты отражаются следующим образом:

В поле "Совокупный годовой доход" раздела 5 показатели следует указать следующим образом:

Таким образом, в разделе 5 в поле "Совокупный годовой доход" сумма вычетов не должна превышать сумму совокупного годового дохода, в поле "Коэффициенты и надбавки" сумма вычетов не должна превышать общую сумму коэффициентов и надбавок, в поле "Материальная выгода по доходам от банковских вкладов или договорам страхования" сумма вычетов не должна превышать общую сумму материальной выгоды.

В этом разделе также ведется учет: общей суммы вычетов, общей суммы скидок (расходов), общей суммы доходов от предпринимательской деятельности; общей суммы исчисленного и удержанного подоходного налога; суммы долга по налогу (+, -). При этом излишне уплаченная физическим лицом сумма налога отражается со знаком "+", а недоплата налога отражается со знаком "-".

Раздел 6 "Информация о представлении Справки о доходах физического лица"

В этом разделе "Информация о представлении Справки о доходах физического лица" отражается, когда и за каким номером Справка о доходах представлена в налоговый орган, а также выдана непосредственно самому получателю дохода - физическому лицу.

Раздел 7 "Правильность заполнения налоговой карточки проверена"

В этом разделе осуществляются отметки о проверке должностными лицами организации порядка ведения и правильности заполнения налоговой карточки: указывается дата проверки, должность, Фамилия, Имя, Отчество проверяющего, ставится подпись должностного лица.

Приложение А "Расчет суммы материальной выгоды по вкладам и страховым выплатам"

В этом приложении производится расчет сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в банках, открытым в рублях под проценты свыше ставки рефинансирования Банка России, в иностранной валюте - под проценты свыше 15, и сумм материальной выгоды по доходам от договоров страхования.

Приложение Б "Расчет льготы для застройщиков и покупателей жилого дома или квартиры, или садового домика, или дачи"

В пункте 1 этого приложения указывается наименование объекта и его полный адрес. Если объект находится на территории садоводческого товарищества (дачного кооператива), то следует указать наименование садоводческого товарищества (дачного кооператива), номера садового или дачного участка.

В таблице пункта 3 отражаются показатели, необходимые для расчета вычета, установленного для застройщиков или покупателей жилых объектов (дома, дачи, садового домика, квартиры), а в таблице пункта 4 производится расчет вычета, который предоставляется к доходам каждого отчетного года.

Приложение N 8
к Инструкции
Госналогслужбы России
от 29 июня 1995 г. N 35