Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 15.06.2000 N БГ-3-02/231 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ"

Приложение N 1
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

1. Мясо диких животных.

2. Панты диких животных.

3. Шкурки, пух, перо диких птиц.

4. Шкуры, мясо, жир, желчь, половые железы морзверя.

5. Прочая продукция охотничьего промысла:

(медвежья желчь, желчь кабана, мускусная струя бобров и кабарги, хвосты выхухоли, мускусные железы ондатры, волос - барсука, колонка, кабана, волос и хвосты белки, жир - бобра, суслика, сурка, барсука, медведя, рога диких копытных животных, хвосты оленей, черепа диких животных, клыки диких зверей, эндокринное сырье, гамарус, половые органы - самцов оленей, самцов медведей, зародыши оленей, кости диких животных, кишечное сырье диких животных и т.д.).

Кроме указанного Перечня, следует иметь в виду, что при определении охотохозяйственной продукции необходимо руководствоваться Общесоюзным Классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция" (разделы: Продукция охотничьего хозяйства и Продукция охотничьего промысла (без пушнины), коды 987800 по 987978 включительно), утвержденным Госкомитетом СССР по стандартам 1985 года, впредь до его изменения и перечнем сельскохозяйственной продукции, добываемой на территории охотничье-промысловых хозяйств (согласно указанному выше Классификатору).

Приложение N 2
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

Примечание. В тех случаях, когда хозяйство согласно заключенному договору затраты по переработке сахарной свеклы компенсирует сахарному заводу частью выработанной готовой продукции, то указанные затраты (строка 3 Расчета) определяются расчетно, исходя из количества сахара - песка, оставляемого на сахарном заводе, и рыночной цены сахара (без налога на добавленную стоимость).

Приложение N 3
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

1. Тележки различного назначения для обслуживания инвалидов и престарелых, проживающих в домах - интернатах и на дому (для белья, раздачи пищи, сбора посуды и т.д.).

2. Тележки-каталки всех видов для транспортировки лежачих больных.

3. Приспособления для обслуживания тяжелых больных (подъемники, умывальники передвижные, кровати функциональные, матрацы противопролежные и т.д.).

4. Ходунки различных модификаций, опоры для передвижения и опорные приспособления (костыли, трости, поручни и т.п.).

5. Бытовые приспособления, используемые инвалидами для одевания одежды, обуви, открывания дверей, пользования ключами и т.д., а также для самообслуживания на кухне (для чистки и резки продуктов).

6. Специализированные тренажеры, тредмилы и велоэргометры, используемые для реабилитации инвалидов.

7. Прогулочные (дорожные) и комнатные вело- и кресла - коляски для инвалидов.

8. Мотоколяски для инвалидов.

9. Автомобили с ручным управлением для инвалидов.

10. Протезно-ортопедические изделия.

11. Полуфабрикаты к протезно-ортопедическим изделиям, нестандартное оборудование и инструмент для специализированных протезно-ортопедических предприятий и организаций.

12. Слуховые аппараты и сопутствующие изделия для их эксплуатации (ушные вкладыши, элементы питания, зарядные устройства, адаптеры для подключения к бытовой аппаратуре и учебному оборудованию и т.п.).

13. Будильники для глухих, световые и вибрационные сигнализаторы звуковых сигналов (входных и телефонных звонков, плача ребенка, сигналов опасности и т.д.).

14. Телефонные аппараты для тугоухих и глухих (аппараты с усилителями, с "бегущей строкой", "телеавтографы", телефонные усилительные насадки и т.п.).

15. Декодеры "телетекста" для приема телевизионных передач со скрытыми субтитрами для глухих.

16. Кино- и видеофильмы с субтитрами для глухих.

17. Звукоусиливающая аппаратура индивидуального и коллективного пользования для обучения глухих и слабослышащих.

18. Слухоречевые тренажеры для глухих и слабослышащих.

19. Приборы "видимой речи" и другие индикаторы звуков речи для глухих.

20. Вибротактильные устройства для глухих.

21. Специальные телескопические и микроскопические очки для коррекции слабовидения и средства для их подбора.

22. Технические средства реабилитации, выпускаемые для школ слепых и слабовидящих (учебная тифлотехника).

23. Технические средства для ориентирования незрячих в пространстве.

24. Приборы и грифели для письма рельефно-точечным шрифтом Брайля.

25. Технические средства реабилитации слепоглухих.

26. Игры для незрячих.

27. Технические средства, применяемые незрячими в быту.

28. Электронно-оптические технические средства для корректировки слабовидения.

29. Технические средства, позволяющие незрячим работать на ПЭВМ.

30. Технические средства для записи и воспроизведения "говорящих книг" для незрячих, "говорящая книга", записанная на катушке или компакт-кассете.

31. Литература, издаваемая рельефно - точечным шрифтом Брайля, а также с укрупненным шрифтом (для лиц с ослабленным зрением).

32. Зонды логопедические.

33. Специализированные приспособления для оборудования рабочих мест инвалидов.

34. Лечебно-профилактические комплексы "Галокамера", "Галокабинет", "Аэрофитокабинет", Аэрофитоустановки и Галогенераторы.

35. Ингалятории и ингаляторы различных видов и типов.

36. Дыхательные вибраторы.

37. Тренажеры легких.

38. Линзы очковые.

39. Протезы клапанов сердца и комплектующие к ним.

40. Бронежилеты, бронешлемы, бронекомплекты по разминированию, защитные костюмы, фартуки и накидки от ионизирующих излучений, поставляемые по государственным заказам для оснащения личного состава Минобороны, МВД и других государственных организаций и учреждений России.

41. Глазные протезы.

42. Электростатические фильтры (ЭФВА).

Приложение N 4
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

<*> Настоящая Справка не распространяется на банки и страховые организации. Представляется как приложение к расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

<*> Корректировка показателей, отраженных в бухгалтерском учете на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99), осуществляется с целью приведения их в соответствие с требованиями Положения о составе затрат, Закона N 2116-1, НК РФ.

Выручка, отраженная по строке 010 формы N 2 корректируется с целью приведения ее в соответствие с выручкой, сформированной, исходя из норм Положения о составе затрат (пункт 13), статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1, статьи 39 части первой Налогового кодекса РФ. Указанная корректировка производится, в частности, путем исключения из нее выручки, сформированной в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, уменьшается на суммы затрат, не предусмотренных Положением о составе затрат. Одновременно, данные показатели увеличиваются на суммы затрат организации, учтенные в составе операционных (внереализационных) расходов, но в соответствии с Положением о составе затрат включаемые в себестоимость. Например, на сумму процентов по кредитам банков, учтенных в составе операционных расходов, которые должны формировать себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемую для целей налогообложения в установленном порядке.

Для корректировки соответствующих показателей предприятия должны самостоятельно вводить дополнительные строки для приведения их в соответствие с требованиями налогового законодательства.

Прочие расходы, определяемые ПБУ 10/99, принимаются для целей налогообложения также в соответствии с пунктом 15 Положения о составе затрат и налоговым законодательством.

Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, поименованные в пунктах 14 и 15 Положения о составе затрат, принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.

<**> Под отгруженной продукцией для целей настоящей Справки понимается продукция (работы, услуги), право собственности на которую перешло к покупателю. Размер выручки и расходов, учтенных для целей налогообложения, определяется с учетом суммовых разниц, в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

<***> Моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования).

Примечание: по операциям новации и операциям с обязательствами, полученными в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.

В случае, если по операциям с ценными бумагами финансовый результат по бухгалтерскому учету завышает (занижает) результат, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.

Приложение N 5
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

<*> Представляется как приложение к расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

Примечание: по операциям новации и операциям с обязательствами, полученными в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.

В случае, если по операциям с ценными бумагами финансовый результат по бухгалтерскому учету завышает (занижает) результат, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.

Приложение N 6
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

<*> Представляется как приложение к расчету (налоговой декларации) налога от фактической прибыли.

<*> В строке 1 указываются данные из графы 3 строки 270 "Отчета о прибылях и убытках страховой организации", утвержденного приказом Минфином России от 30.12.96 N 111 (форма N 2-страховщик).

Примечание: по операциям новации и операциям с обязательствами, полученными в результате новации, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.

В случае, если по операциям с ценными бумагами финансовый результат по бухгалтерскому учету завышает (занижает) результат, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, корректировка валовой прибыли осуществляется по свободным строкам.

Приложение N 7
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

(руб.)

Примечание. Уплата авансовых платежей производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога всеми плательщиками.

Правильность указанных в настоящей Декларации сведений подтверждаю:

Отметка налогового органа

Приложение N 8
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

(руб.)

Примечания.

1. Сумма средств, причитающаяся в бюджет, учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога по фактической прибыли не учитывается. Сумма налога за отчетный квартал определяется как разница между суммой налога на прибыль, причитающейся в бюджет нарастающим итогом с начала года, и суммой налога, причитающейся в бюджет за предыдущий отчетный период (строка 9 Приложения N 9). Уплата в бюджет дополнительных платежей, исчисленных в установленном порядке, производится в 5-дневный срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, и в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год.

2. По строке 2 кроме фактически перечисленных авансовых платежей отражаются также суммы отсроченных и рассроченных платежей и суммы, зачтенные по казначейским налоговым освобождениям.

3. Возврат из бюджета излишне внесенных сумм производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал.

4. Сумма средств, подлежащая взносу в бюджет, распределяется между бюджетами пропорционально распределению налога на прибыль между бюджетами различных уровней.

Правильность указанных в настоящей Декларации сведений подтверждаю:

Отметка налогового органа

Приложение N 9
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

(руб.)

Примечания.

1. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета, определяется на основании прилагаемой к Расчету "Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" согласно Приложениям N 4, N 5 и N 6 к настоящей Инструкции.

2. Сумма льгот, принимаемая в Расчете, определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе 4 настоящей Инструкции.

Правильность указанных в настоящей Декларации сведений подтверждаю:

Отметка налогового органа

Приложение N 10
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

Полное наименование налогоплательщика

Юридический адрес налогоплательщика

Информация о получателях доходов

(руб.)

Примечание:

ставка налога (по п.2) - 15% в федеральный бюджет;

декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогового агента (источника выплаты дохода в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям или иным получателям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Правильность указанных в настоящей Декларации сведений подтверждаю:

Отметка налогового органа

Приложение N 11
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

Полное наименование налогоплательщика

Юридический адрес налогоплательщика

(руб.)

Примечание:

Ставка налога (по п.2.) 15% в федеральный бюджет;

декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика ежемесячно нарастающим итогом не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Правильность указанных в настоящей Декларации сведений подтверждаю:

Отметка налогового органа

Приложение N 12
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

(руб.)

Правильность указанных в настоящей Декларации сведений подтверждаю:

Отметка налогового органа

Приложение N 13
к Инструкции МНС РФ
от 15 июня 2000 г. N 62

N 1.

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Испании через расположенное там постоянное представительство.

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 750 000 рублей и от деятельности в Испании в сумме, эквивалентной 150 000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Испании прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих активную коммерческую деятельность в Испании, облагается налогом с корпораций так же, как и национальные компании, по ставке 30 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по испанскому законодательству, составила 60 000 рублей.

Налог на прибыль, уплаченный в Испании, составил:

60 000 х 0,35 = 21 000 рублей

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников составил 900 000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству, равная 300 000 рублей;

налог на прибыль по ставке 30% составил:

300 000 х 0,30 = 90 000 рублей.

3. На сумму налога с прибыли, уплаченного в Испании, предоставляется зачет в следующем порядке:

определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен;

из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Облагаемая прибыль составила 75 000 рублей;

исчисляется налог на прибыль по ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

75 000 х 0,30 = 22 500 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 22 500 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 21 000 рублей.

Предоставляется зачет на сумму налога, уплаченного в Испании:

90 000-21 000 == 69 000 рублей.

Итого: налог к уплате 69 000 рублей.

N 2.

Предприятие, созданное в Российской Федерации, осуществляет коммерческую деятельность в Германии через расположенное там отделение (постоянное представительство).

В отчетном году это предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 650 000 рублей и от деятельности в Германии в сумме, эквивалентной 130 000 рублей (в пересчете по рыночному курсу Центрального Банка России на день получения дохода).

В соответствии с законодательством Германии прибыль иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в Германии через отделения, облагается налогом с корпораций по ставке 45 процентов.

1. Облагаемая прибыль, исчисленная по законодательству Германии, составила 52 000 рублей (условно).

Налог на прибыль, уплаченный в Германии, составил:

52 000 х 0,45 = 23 400 рублей.

2. Для целей налогообложения в Российской Федерации производятся следующие расчеты:

совокупный валовой доход из всех источников равен 780 000 рублей;

облагаемая прибыль, исчисленная по российскому законодательству,

составила 260 000 рублей;

налог на прибыль по ставке 30% составил:

260 000 х 0,30 == 78 000 рублей.

3. На сумму налога на прибыль, уплаченного в Германии, предоставляется зачет в следующем порядке.

Определяется предельный размер зачета, который может быть предоставлен.

Для этого из валового дохода производятся вычеты, разрешаемые по российскому законодательству, для определения облагаемой прибыли.

Например, облагаемая прибыль составила 65 000 рублей (условно).

Затем исчисляется налог на прибыль со ставкам, предусмотренным российским законодательством для данной категории плательщиков:

65 000 х 0,30 = 19 500 рублей.

Таким образом, предельный размер зачета составляет 19 500 рублей. Сумма налога, фактически уплаченного за границей, составляет 23 400 рублей.

Предоставляется зачет на налог, уплаченный в Германии:

78 000-19 500 = 58 500 рублей.

Итого: налог к уплате 58 500 рублей.

Сумма налога, уплаченного в Германии, на которую не предоставлен зачет (23 400 - 19 500 = 3 900 рублей), уменьшает прибыль данного предприятия, остающуюся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль.