Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО МНС РФ от 26.10.2001 N ВТ-6-21/819

При проведении проверки правильности и полноты заполнения Приложения "Б" Формы N НИП-1 необходимо обратить внимание на следующее.

1. В верхнем поле Приложения "Б" Формы N НИП-1 должны быть указаны наименование организации, ИНН и номер листа.

2. В Расчете должна быть указана стоимость имущества организации на конец отчетного периода (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).

Если по состоянию на 1 января текущего года стоимость имущества организации изменилась (например, в связи с проведением переоценки основных фондов) по сравнению со стоимостью имущества, отраженной в Расчете и балансе на конец предыдущего налогового периода (на 31 января), то Приложение "Б" Формы N НИП-1 за I квартал т.г. должно заполняться налогоплательщиком как по состоянию на 1 января т.г., так и по состоянию на 1 апреля т.г.

3. Стоимость имущества организации по строкам с 1 по 29 Приложения "Б" заполняется по данным счетов бухгалтерского учета, остатки по которым на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерской отчетности организации (форма N 1 "Бухгалтерский баланс").

4. По графе "Восстановительная стоимость" Приложения "Б" должна быть показана стоимость основных средств после переоценки (в том числе по видам основных средств), проведенной в установленном порядке по правилам бухгалтерского учета или на основании постановлений Правительства Российской Федерации о переоценке основных фондов.

5. По графе "Амортизация" показывается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, начисленная налогоплательщиком в соответствии с принятым им порядком согласно правилам ведения бухгалтерского учета и отраженная в балансе.

6. По графе "Остаточная (балансовая) стоимость" показывается остаточная (балансовая) стоимость основных средств, рассчитанная как восстановительная стоимость основных средств за минусом амортизационных отчислений, соответственно разница значений по ячейкам 140 и 142 Приложения "Б" Формы N НИП-1.

7. По строке 1 Приложения "Б" указывается стоимость всех основных средств, находящихся на балансе организации, за исключением основных средств, по которым амортизация не начисляется.

Итоговые значения по строке 1 (ячейки 140, 141 и 142) Приложения "Б" должны соответствовать сумме всех значений по строкам 2 - 5, на которых указывается стоимость основных средств по видам основных средств.

8. По строке 2 Приложения "Б" "здания, сооружения, капитальные вложения" указываются данные о стоимости зданий, сооружений (включая передаточные устройства), капитальных вложений на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

9. По строке 3 Приложения "Б" "машины и оборудование, приборы и устройства, инструмент, инвентарь" указывается стоимость рабочих и силовых машин и оборудования, измерительных и регулирующих приборов и устройств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей.

10. По строке 4 Приложения "Б" "транспортные средства" указываются данные о стоимости транспортных средств.

11. По строке 5 Приложения "Б" "прочие основные средства" указываются данные о стоимости прочих основных средств: рабочего продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог и других объектов основных средств, не отраженных по вышеуказанным строкам Приложения "Б".

12. По строке 6 Приложения "Б" (ячейка 143) должны быть указаны данные о балансовой стоимости основных средств, по которым амортизация в установленном порядке не начисляется.

По строке 6 (ячейка 144) Приложения "Б" должен быть указан износ, начисленный для целей исчисления налога на имущество предприятий по единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных в установленном порядке (налогоплательщиком сумма износа может быть отражена за балансом).

Значение по строке 6 (ячейка 145) "Стоимость для налогообложения" определяется как разница показателей ячейки 143 и ячейки 144 Приложения "Б".

13. По строке 7 (ячейка 146) Приложения "Б" отражается балансовая стоимость основных средств: земельных участков и объектов природопользования, находящихся на балансе и не признаваемых объектами налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий".

14. По строке 8 (ячейка 147) Приложения "Б" приводятся данные о балансовой стоимости оборудования в случае, если оно не учитывается в бухгалтерском учете на счете "Основные средства" и учитывается на иных балансовых счетах (например, оборудования к установке, требующего монтажа).

15. По строке 9 показываются данные о первоначальной стоимости нематериальных активов (ячейка 148), начисленной амортизации (ячейка 149).

Значение по строке 9 (ячейка 150) "Остаточная (балансовая) стоимость нематериальных активов" определяется исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов за минусом амортизации, т.е. как разница показателей ячеек 148 и 149.

16. По строке 10 Приложения "Б" должны быть отражены стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, их износ, а также остаточная стоимость МБП (ячейка 151). Данные по этой строке заполняются в случае, если указанные объекты не учитываются в бухгалтерском учете на счете "Основные средства".

Налогоплательщики, ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, показатель по строке 10 не заполняют.

17. По строкам с 11 по 15 Приложения "Б" приводятся данные о балансовой стоимости запасов.

Значение по строке 11 (ячейка 152) Приложения "Б" показывает балансовую стоимость всех запасов, определяемую путем суммирования стоимости всех запасов, отраженных по строкам 12 - 15.

Значение по строкам с 12 по 15 отражает балансовую стоимость запасов, к которым относятся сырье, материалы, топливо, запасные части, тара, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, готовая продукция, товары и другие материальные ценности. Стоимость запасов, указываемая по строке 12, указывается с учетом отклонений в стоимости материалов.

18. По строкам с 16 по 23 Приложения "Б" приводятся данные о балансовой стоимости всех затрат.

Значение по строке 16 (ячейка 153) определяется как сумма затрат, отраженных по строкам 17, 21 - 23 Приложения "Б".

Значения по строкам с 17 по 23 Приложения "Б" должны отражать балансовую стоимость затрат, к которым относятся расходы, связанные с осуществлением деятельности организации, в том числе расходы на основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, издержки обращения, вложения во внеоборотные активы (затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, затраты на строительно - монтажные работы после окончания нормативного срока строительства, определенного договором подряда в соответствии с проектно - сметной документацией), и другие прочие расходы, учтенные в бухгалтерском учете, включая расходы будущих периодов.

19. По строке 24 (ячейка 154) Приложения "Б" по данным бухгалтерского учета указывается общая остаточная (балансовая) стоимость имущества (доля имущества) организации, составляющего общее имущество простого товарищества (договора о совместной деятельности).

20. Значение по строке 25 (ячейка 155) Приложения "Б" должно отражать остаточную (балансовую) стоимость имущества организации, переданного в доверительное управление.

21. По строке 26 (ячейка 156) Приложения "Б" указывается стоимость прочих запасов и затрат, не отраженных по строкам 11 и 16 (ячейки 152, 153).

22. Значение по строке 27 (ячейка 157) "Стоимость имущества организации по данным бухгалтерского учета (всего)" отражает стоимость всего имущества организации, учитываемого на соответствующих счетах бухгалтерского учета, которая определяется путем суммирования показателей строки 1 (ячейка 142), строки 6 (ячейка 145), строки 7 (ячейка 146), строки 8 (ячейка 147), строки 9 (ячейка 150), строки 10 (ячейка 151), строки 11 (ячейка 152), строки 16 (ячейка 153), строки 24 (ячейка 154) и строки 25 (ячейка 155), строки 26 (ячейка 156).

23. По строке 28 (ячейка 158) Приложения "Б" "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)" отражается сумма показателей строки 7 (ячейка 146) и строки 8 (ячейка 147) данного Приложения.

24. Значение по строке 29 (ячейка 159) Приложения "Б" показывает всю стоимость имущества организации для целей налогообложения, которая определяется как разница показателей по строке 27 (ячейка 157) и строке 28 (ячейка 158).

25. Для расчета среднегодовой стоимости имущества организации налогоплательщиком должна быть заполнена строка 31 Приложения "Б", в которой по ячейкам 160 - 165 должны быть отражены сведения о стоимости имущества организации для целей налогообложения на отчетную дату (по состоянию на 1 января текущего года, 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего года).

Значения строки 31 (ячейки 160, 162, 163, 164, 165) на отчетную дату заполняются по данным строки 29 (ячейка 159) "Стоимость имущества организации для целей налогообложения (всего)" Приложения "Б".

Необходимо иметь в виду, что при заполнении значений по строке 31 в соответствующей ячейке (по состоянию на отчетную дату) налогоплательщиком должна быть отражена стоимость имущества организации для целей налогообложения по данным строки 29 (ячейка 159), указанная в Приложениях "Б" Формы НИП-1 за предыдущие отчетные периоды.

В том случае, если стоимость имущества организации для целей налогообложения, указанная в соответствующих ячейках строки 31 Приложения "Б" Формы N НИП-1 по состоянию на какую-либо отчетную дату, не совпадает с данными Приложения "Б" за предыдущий отчетный период, необходимо запросить у налогоплательщика справку с объяснением причин изменения стоимости имущества по состоянию на соответствующую дату (если ранее не были представлены уточненные расчеты за предыдущий отчетный период).

Например: При сдаче расчетов за I полугодие 2001 года по состоянию на 1 апреля по строке 31 (ячейка 162) стоимость имущества отражена в сумме 900,0 тыс. рублей, однако при предоставлении расчетов за I квартал 2001 года стоимость имущества по данной строке указана по состоянию на 01.04.2001 в сумме 1000,0 рублей. Налогоплательщиком при сдаче декларации за отчетный период представлена справка с объяснением причин изменения стоимости имущества по состоянию на 1 апреля, на основании которой налоговым органом пересчитана сумма налога на имущество предприятий, подлежащая в установленный срок уплате в бюджет за I квартал 2001 года.

26. По строке 32 (ячейка 170) Приложения "Б" "Среднегодовая стоимость имущества на отчетную дату" необходимо проверить правильность исчисления налогоплательщиком среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной в порядке, предусмотренном в примечании к строке 32 Приложения "Б". Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Полученное значение отражается по строке 32 (ячейка 170) Приложения "Б" и должно соответствовать значению строки 10 (ячейка 101) Формы N НИП-1.