Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ" (утв. ЦБ РФ 30.07.98 N 47-П) (ред. от 14.11.2001)

Приложение 1
к Положению Банка России
от 30.07.98 N 47-П

В данном приложении на конкретных примерах рассматриваются наиболее часто встречающиеся варианты составления головной кредитной организацией консолидированной отчетности при изменениях ее доли контроля в уставном капитале участников банковской группы, другие примеры, связанные с составлением консолидированной отчетности. В примерах 2 - 13 для упрощения расчетов предполагается, что резерв под возможное обесценение ценных бумаг не создается.

1. Применение головной кредитной организацией методов полной и пропорциональной консолидации, а также консолидации по эквивалентной стоимости.

2. Пропорциональное увеличение уставного капитала с сохранением долей участия.

3. Увеличение доли уставного капитала участника группы, принадлежащей банковской группе.

4. Увеличение доли уставного капитала, принадлежащей малым учредителям (участникам).

5. Приобретение акций участника банковской группы у третьих лиц.

6. Частичная продажа акций участника банковской группы третьим лицам.

7. Полная продажа акций участников банковской группы - нерезидентов, в отношении которых головная кредитная организация прямо оказывает существенное влияние на решения, принимаемые органами управления указанных участников, и доля контроля которой в капитале этих участников составляет более 40%, третьим лицам.

8. Продажа акций участника другому участнику банковской группы.

9. Слияние участников банковской группы.

10. Продажа основных средств участником банковской группы другому участнику.

11. Исключение взаимных операций и доходов и расходов из консолидированного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках.

12. Исключение дивидендов, полученных и выплаченных одним участником группы другому.

13. Составление первой консолидированной отчетности.

Балансовый отчет головной кредитной организации А на дату составления консолидированной отчетности за 31.12.96

Балансовый отчет участника банковской группы Б1 за 31.12.96

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет головной кредитной организации изменяется доля контроля головной кредитной организации с 80% до 84%. При этом увеличение доли контроля кредитной организации А произошло за счет уменьшения доли малых акционеров - головная кредитная организация выкупает долю малых акционеров за 20 тыс. руб. = 100 тыс. руб. (вложения кредитной организации А на увеличение уставного фонда участника Б) минус 80% х 100 тыс. руб (сумма увеличения уставного капитала участника Б).

На 01.01.97 4% собственных средств участника группы Б (825 тыс. руб.) составляют 33 тыс. руб. = 4% х 825 тыс. руб. Так как кредитная организация А приобрела 4% доли собственных средств участника Б за 20 тыс. руб., а их стоимость составляет 33 тыс. руб., то происходит уменьшение разницы стоимости приобретения долей капитала на 13 тыс. руб. = 20 тыс. руб. - 33 тыс. руб. и на такую же величину уменьшается доля малых акционеров в собственных средствах участника группы Б. Таким образом, разница стоимости приобретения долей капитала на 01.01.97 составила 67 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 13 тыс. руб. Ежегодные амортизационные отчисления с 01.01.97 на оставшиеся 4 года будут равны 17 тыс. руб. = 67 тыс. руб. / 4 года.

Доля малых учредителей в собственных средствах банковской группы составляет на 01.01.97 132 тыс. руб. = 16% х 825 тыс. руб.

При увеличении уставного капитала участника группы Б на 100 тыс. руб. за счет увеличения доли участия малых учредителей (участников) доля контроля малых учредителей (участников) увеличивается с 20% до 36%, а доля контроля банковской группы уменьшается с 80% до 64%, что повлияет на разницу стоимости приобретения долей капитала : 80 тыс. руб. х (80% - 64%) / 80% = 16 тыс. руб. Таким образом, на 01.01.97 разница стоимости приобретения долей капитала составит 64 тыс. руб. = 80 тыс. руб. - 16 тыс. руб. при уменьшении доли контроля банковской группы на 16%. Величина амортизационных отчислений на оставшиеся 4 года составит 16 тыс. руб. = 64 тыс. руб. / 4 года.

Сокращение доли контроля банковской группы до 64% привело к уменьшению доли собственных средств участника группы, которыми владеет банковская группа, на 68 тыс. руб. Данный результат получен следующим образом: часть собственных средств кредитной организации А после увеличения уставного капитала равна: 528 тыс. руб. (825 тыс. руб. х 64%) минус часть собственных средств кредитной организации А до увеличения уставного капитала 580 тыс. руб. (725 тыс. руб. х 80%) минус изменение разницы стоимости приобретения долей капитала 16 тыс. руб. Таким образом, получаем: 528 тыс. руб. - 580 тыс. руб. - 16 тыс. руб. = - 68 тыс. руб. На 01.01.97 убыток банковской группы составил 8 тыс. руб. с учетом прибыли группы на 31.12.96.

Доля малых учредителей а собственных средствах банковской группы составляет на 01.01.97 297 тыс. руб. (36% от 825 тыс. руб.).

Изменение разницы стоимости приобретения долей капитала при уменьшении доли контроля участников на 20% равно 25 тыс. руб. и рассчитывается следующим образом: начальное значение разницы стоимости приобретения долей капитала (200 тыс. руб.) минус амортизация 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб.) умножить на 20% и разделить на 80%.

Прибыль, принадлежащая банковской группе, - величина уменьшения доли банковской группы в консолидированной прибыли при уменьшении доли контроля на 20% рассчитывается следующим образом:

прибыль банковской группы за первое полугодие 1998 года, которая с учетом амортизации составила 140 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 80 тыс. руб. - 20 тыс. руб.) умножить на 20% и разделить на 80%. Таким образом, доля банковской группы в прибыли участника группы уменьшится на 35 тыс. руб.

Разница стоимости приобретения долей капитала - величина амортизационных отчислений разницы стоимости приобретения долей капитала при изменении доли контроля на 20% за второе полугодие 1998 года рассчитывается следующим образом:

Рассчитываются амортизационные отчисления за второе полугодие 1998 года: 150 тыс. руб. : 5 лет : 1/2 года = 15 тыс. руб.

Балансовый отчет кредитной организации А до и после продажи акций участника банковской группы Б

Консолидированный балансовый отчет банковской группы после продажи акций

Изменение величины принадлежащих банковской группе собственных средств в размере 420 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: 42% (доля участия кредитной организации Г в уставном капитале участника группы С) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника группы С, статья "Прибыль") = 420 тыс. руб.

Доля малых учредителей в собственных средствах участника группы С в размере 1180 тыс. руб. рассчитывается следующим образом: (100% - 70%) х 2000 тыс. руб. (уставный фонд участника С, см. балансовый отчет участника С) + (100% - 42%) х 1000 тыс. руб. (изменение собственных средств участника группы С с момента приобретения до момента продажи, см. балансовый отчет участника С, статья "Прибыль") = 1180 тыс. руб.

Приведены только те статьи балансового отчета, по которым будут проведены корректировки исходя из условий примера

Головная кредитная организация А 31 декабря 1996 года продала основные средства участнику банковской группы Б за 70 тыс.руб.

В отчетности головной кредитной организации А эти основные средства по состоянию на 31.12.96 отражаются по следующей стоимости:

По состоянию за 31 декабря 1996 года головная кредитная организация при составлении консолидированной отчетности делает следующие корректировки по исключению прибыли от продажи основных средств внутри банковской группы и приведению основных средств к их первоначальной стоимости:

а) исключается стоимость основных средств, приобретенных участником - покупателем, - 70 тыс. руб.;

б) восстанавливается остаточная стоимость основных средств, по которой они числились у участника - продавца в момент продажи на - 50 тыс. руб;

в) исключается прибыль от продажи основных средств, полученная участником - продавцом, - 20 тыс. руб.

Ежеквартально до полного списания данного основного средства головная кредитная организация включает указанные выше корректировки в консолидированный балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках.

Кроме данных корректировок в 1997 году головная кредитная организация делает следующие корректировки по амортизации реализованных внутри группы основных средств:

а) исключается сумма амортизации, начисленная участником - покупателем основных средств после их приобретения, - 7 тыс. руб. (70 тыс. руб. : 10 = 7 тыс. руб. в год (условно амортизация списывается один раз в год);

б) восстанавливается сумма амортизации, рассчитанная от остаточной стоимости у участника - продавца, - 5 тыс. руб.

(50 тыс. руб. : 10 лет = 5 тыс. руб.).

Данные корректировки повторяются ежеквартально до момента полного списания стоимости основных средств на расходы участника - покупателя.

В 1998 году и в последующие годы головная кредитная организация делает те же корректировки, что и в 1997 году до полной амортизации основных средств.

Для упрощения в примере даны только корректировки, связанные с исключением стоимости основных средств, проданных одним участником группы другому.

1-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.1997

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.97

2-й год
Консолидированный балансовый отчет группы на 01.01.1998

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы на 01.01.98

Головная кредитная организация А предоставила кредит участнику банковской группы Б в сумме 200 тыс. руб. Под указанный кредит был создан резерв на возможные потери по ссудам в размере 40 тыс. руб. Головной кредитной организацией получены проценты за предоставленный кредит участнику Б. Кредит в сумме 200 тыс. руб. исключается из консолидированного балансового отчета, а созданный резерв на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы группы. В целях упрощения в данном примере представлена только операция по исключению кредита.

Консолидированный балансовый отчет банковской группы

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы

Пример

Кредитная организация А приобрела 01.01.97 80% акций кредитной организации Б на сумму 800 тыс. руб. По состоянию на эту дату собственные средства (чистые активы) консолидируемого участника Б составляли 1000 тыс. руб. Баланс кредитной организации А на 01.01.98

Баланс кредитной организации Б на 01.01.98

Оценка вложений в уставный капитал участника банковской группы.
Карточка консолидации

<*> Доля малых учредителей (участников) на 01.01.98 составит 300 тыс. руб. = 280 тыс. руб. (доля малых учредителей (участников) в собственных средствах консолидируемого участника + 20 тыс. руб. (доля малых учредителей (участников) в начисленных дивидендах).

Консолидированный балансовый отчет

Консолидированный отчет о прибылях и убытках

<*> Изменение резервов и фондов банковской группы без учета текущей прибыли за первое полугодие 1998 года.

Разница стоимости приобретения долей капитала с момента приобретения кредитной организацией А 80% акций участника группы Б с учетом амортизационных отчислений на 01.07.98 составляет 30 тыс. руб. (100 - 20 х 3 - 1/2 х 20 = 30). Амортизационные отчисления разницы стоимости приобретения долей капитала на 01.07.98 составляют 70 тыс. руб. Рассчитанная на 01.01.95 разница стоимости приобретения долей капитала - 100 тыс. руб. единовременно уменьшается на величину амортизационных отчислений 01.07.98, так как в течение 3,5 лет амортизационные отчисления рассчитывались, но фактически не производились. Амортизационные отчисления производятся за счет резервов и фондов группы, распределенных в 1995 - 1997 гг., и текущей прибыли за первое полугодие 1998 года.

Приложение 2
к Положению Банка России
от 30.07.98 N 47-П

Приложение 3
к Положению Банка России
от 30.07.98 N 47-П

Приложение 4
к Положению Банка России
от 30.07.98 N 47-П