Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ МНС РФ от 27.01.2004 N БГ-3-05/51 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

По строкам 0100 - 0140 отражается база для начисления страховых взносов за отчетный период - всего, в том числе за последний квартал отчетного периода с помесячной разбивкой.

Базой для начисления страховых взносов страхователями, включая применяющих специальные режимы налогообложения, является налоговая база, установленная статьей 237 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации ("Собрание законодательства Российской Федерации", 2000, N 32, ст.3340) (далее - Кодекс). При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, начисленные страхователями в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.

При определении базы учитываются выплаты и вознаграждения, перечисленные в статье 239 Кодекса. Не учитываются в составе базы суммы, указанные в статье 238 Кодекса.

Для страхователей, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам, как по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход, так и иным видам предпринимательской деятельности.

Для заполнения показателей строки 0100 используются данные Раздела 2.2. "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400".

По строке 0100 проставляются следующие показатели Раздела 2.2.:

по графе 3 - из графы 4 строки 500;

по графе 4 - из графы 4 строки 501;

по графе 5 - из графы 4 строки 502;

по графе 6 - сумма строк 500, 501, 502 по графе 4;

по графе 7 - сумма строк 500, 501, 502 по графе 5.

Строка 0110 по графам 3 - 7 определяется по сумме строк 0120, 0130, 0140.

По строкам 0120 - 0140 отражается база каждого месяца последнего квартала отчетного периода.

Адвокатские образования по строкам 0100 - 0140 отражают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам в общеустановленном порядке.

Строка 0200 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, всего" по графам 3 - 7 определяется по сумме строк 0300 и 0400.

Строка 0210 по графам 3 - 7 определяется по сумме строк 0220, 0230, 0240, а также как сумма строк 0310 и 0410.

По строкам 0220 - 0240 отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по каждому месяцу последнего квартала отчетного периода, которая определяется по сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную части трудовой пенсии соответственно как сумма строк 0320 и 0420, 0330 и 0430, 0340 и 0440.

По строке 0300 "Из них: Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за отчетный период, всего" проставляются следующие показатели из Раздела 2.2:

по графе 3 - из графы 7 строки 500;

по графе 4 - из графы 7 строки 501;

по графе 5 - из графы 7 строки 502;

по графе 6 - сумма строк 500, 501, 502 по графе 7.

Строки 0300 - 0340 по графе 7 заполняются страхователями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании данных учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого может использоваться утвержденная МНС России форма индивидуальной карточки и порядок ее заполнения для указанных страхователей, осуществляющих виды деятельности, как переведенные, так и не переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

По строкам 0300 - 0340 в графе 7 страхователями отражаются данные только в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

По строке 0310 в графах 3, 4, 5 "в том числе последний квартал отчетного периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по указанным страховым взносам за отчетный период нарастающим итогом с начала года и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за предыдущий отчетный период.

По строкам 0320 - 0340 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по предыдущий календарный месяц.

По строке 0400 "Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период, всего" проставляются следующие показатели из Раздела 2.2.:

по графе 4 - из графы 9 строки 501;

по графе 5 - из графы 9 строки 502;

по графе 6 - сумма строк 501 и 502 по графе 9.

Строки 0400 - 0440 по графе 7 страхователями, являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения ими строк 0300 - 0340 по графе 7.

По строке 0410 в графах 4, 5 "в том числе последний квартал отчетного периода" отражается сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную части трудовой пенсии, определяемая как разность между суммой начисленных авансовых платежей по указанным страховым взносам за отчетный период и суммой начисленных авансовых платежей по этим страховым взносам за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420 - 0440 отражаются суммы исчисленных авансовых платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за каждый месяц последнего квартала отчетного периода, которые определяются как разность между суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по соответствующий календарный месяц включительно и суммой исчисленных авансовых платежей по страховым взносам нарастающим итогом с начала года по предыдущий календарный месяц.

Данные, отражаемые по строкам 0200 - 0240 в графе 6 расчета по авансовым платежам по страховым взносам, должны соответствовать данным строк 0300 - 0340 по графе 3 расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Графа 6 "ВСЕГО" по всем строкам Раздела 2. определяется суммированием граф 3, 4, 5.

По строкам 010 - 014 налогоплательщиком указываются уплаченные суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии, которые на основании назначения платежа, указанного в платежном поручении, относятся к суммам, начисленным за соответствующий период:

по строке 010 в графах 3, 5, 6 - суммы, уплаченные не позднее установленного законодательством для уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование числа месяца, следующего за отчетным периодом, за который представляется расчет по авансовым платежам, из начисленных по этому расчету сумм, отраженных в Разделе 2. в графе 6 по строкам 0200, 0300, 0400 соответственно; а по строке 010 в графе 4 - из начисленных по расчету сумм, отраженных по строке 0200 в графе 7 Раздела 2;

по строке 011 - суммы, уплаченные не позднее установленного законодательством для уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование числа месяца, следующего за последним кварталом отчетного периода, за который представляется расчет по авансовым платежам, из начисленных по этому расчету сумм, отраженных в графе 6 по строкам 0210, 0310, 0410 соответственно и в графе 7 по строке 0210 Раздела 2;

в строках 012, 013, 014 - суммы, уплаченные не позднее установленного законодательством для уплаты авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование числа месяца, следующего за соответствующим календарным месяцем последнего квартала отчетного периода, из начисленных по расчету по авансовым платежам сумм, отраженных в графе 6 по строкам 0220, 0230, 0240; 0320, 0330, 0340; 0420, 0430, 0440 соответственно и в графе 7 по строкам 0220 - 0240.

По строкам 015 - 019 в графе 3 отражается разница между суммами авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленными за соответствующий период и отраженными как налоговый вычет в расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу, и суммами страховых взносов, уплаченными за тот же период. В графе 4 по строкам 015 - 019 страхователями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и одновременно осуществляющими также и иные виды деятельности, указанная разница определяется по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Значения по строкам 015 - 019 определяются соответственно как:

строка 015 графа 3 (4) = строка 0300 графа 3 расчета по ЕСН - строка 010 графа 3 (4);

строка 016 графа 3 (4) = строка 0310 графа 3 расчета по ЕСН - строка 011 графа 3 (4);

строка 017 графа 3 (4) = строка 0320 графа 3 расчета по ЕСН - строка 012 графа 3 (4);

строка 018 графа 3 (4) = строка 0330 графа 3 расчета по ЕСН - строка 013 графа 3 (4);

строка 019 графа 3 (4) = строка 0340 графа 3 расчета по ЕСН - строка 014 графа 3 (4).

В целях реализации абзаца четвертого пункта 3 статьи 243 Кодекса учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражаемая по строкам 015 - 019.

Графы 4 и 5 "База для начисления страховых взносов" всего и в том числе в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, по каждой возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, заполняются на основании данных учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для этого ими может использоваться форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, утверждаемая МНС России.

Графы 6 и 8 "Тариф, %/руб." заполняются в соответствии со статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст.4832) (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ).

Указанные тарифы применяются страхователями в случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

При отсутствии у страхователя права на применение регрессивных ставок по единому социальному налогу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются по тарифам, предусмотренным для базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 рублей.

В графах 7 и 9 отражаются суммы страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, исчисленные за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) нарастающим итогом с начала года.

Для исчисления сумм страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии, значения которых отражаются по срокам 100, 101, 102, 220, 221, 222, 320, 321, 322 используется база для исчисления страховых взносов, указанная в графах 4, 5 по вышеназванным строкам, и тарифы страховых взносов в процентах, которые указываются страхователем в графах 6, 8 по этим же строкам.

Суммы страховых взносов на накопительную и страховую части трудовой пенсии, отраженные по строкам 210, 211, 212, 310, 311, 312, 400, 401, 402, исчисляются как произведение тарифов страховых взносов в рублях, установленных статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ для каждой возрастной группы физических лиц и базы страховых взносов, на численность работников соответствующих возрастных групп, указанную в графе 10 по этим же строкам.

Показатели по строкам 200 (300), 201 (301), 202 (302), 203 (303) определяются как:

стр.200 (300) = стр.210 (310) + стр.220 (320)

стр.201 (301) = стр.211 (311) + стр.221 (321)

стр.202 (302) = стр.212 (312) + стр.222 (322)

стр.203 (303) = стр.213 (313) + стр.223 (323).

При заполнении строк 400, 401, 402 следует иметь в виду, что при достижении страхователем базы для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяется тариф страховых взносов в виде фиксированной ставки в рублях.

Исчисление страховых взносов по процентной ставке с суммы, превышающей 600 000 рублей, статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ не установлено.

По итоговым строкам 500, 501, 502 в графе 4 отражается за отчетный период суммарная величина базы для начисления страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии по каждой возрастной группе физических лиц, в пользу которых производились выплаты, и из них для страхователей, являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по графе 5 отражается база для начисления страховых взносов в части застрахованных лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В графах 7, 9 по строкам 500, 501, 502 отражаются суммы начисленных страховых взносов на страховую и накопительную части трудовой пенсии за отчетный период по каждой возрастной группе.

В графе 10 отражается численность физических лиц, возраст которых относится к соответствующей возрастной группе.

Раздел 2.3. заполняется головной организацией и представляется в налоговый орган по месту ее постановки на учет, в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по страховым взносам.

В Разделе 2.3. показатели отражаются за отчетный период нарастающим итогом с начала года и порядок их заполнения и исчисления аналогичен порядку заполнения Раздела 2. расчета по авансовым платежам.

При заполнении Раздела 2.3. страхователь по строкам 010, 020, 030, 040 отражает показатели в целом по организации, включая обособленные подразделения, за которые головная организация производит уплату страховых взносов и представляет отчетность по страховым взносам централизованно по месту своего нахождения, а также те обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет, начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц и исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений.

По строкам 011, 021, 031, 041 страхователь отражает показатели только по тем обособленным подразделениям организации, которые исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Разницы между четными и нечетными строками Раздела 2.3 по графам 3 и 4 должны быть равны показателям соответствующих строк Раздела 2 по графам 6, 7.

Например:

графа 3 (стр.010 - стр.011) Раздела 2.3 = графа 6 стр.0100 Раздела 2.,

графа 4 (стр.010 - стр.011) Раздела 2.3 = графа 7 стр.0100 Раздела 2.,

графа 3 (стр.020 - стр.021) Раздела 2.3 = графа 6 стр.0200 Раздела 2.,

графа 4 (стр.020 - стр.021) Раздела 2.3 = графа 7 стр.0200 Раздела 2.

Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода (стр.010 - стр.080) Раздела 2.4 (далее - Расчет) расчета по авансовым платежам заполняется страхователями, применяющими специальные режимы налогообложения, а именно, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, включая страхователей, осуществляющих одновременно и иные виды предпринимательской деятельности; применяющими упрощенную систему налогообложения, применяющими систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона N 167-ФЗ тарифы страховых взносов, предусмотренные пунктом 2 этой статьи и статьей 33 указанного Закона, применяются страхователями в том случае, если соблюдены требования, установленные пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

Для целей исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Расчет производится ежемесячно.

Страхователи, у которых в расчете за какой-либо месяц последнего квартала отчетного периода база для начисления страховых взносов в среднем на одного работника составила менее 2500 рублей, до конца года не вправе использовать регрессивную шкалу тарифов страховых взносов.

С месяца, следующего за месяцем, в котором данное право утрачено, заполнение Расчета не производится, и в соответствующих графах проставляется отметка "Z", а в случае представления расчета в электронном виде на электронном носителе - прочерки. При этом ежемесячные авансовые платежи по страховым взносам рассчитываются исходя из подлежащих налогообложению выплат, начисленных с начала отчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и максимальных тарифов, предусмотренных статьями 22 и 33 Федерального закона N 167-ФЗ, независимо от фактической величины базы на каждое физическое лицо.

Если организация имеет в своем составе обособленные подразделения, то в соответствии с пунктом 2 статьи 241 Кодекса Расчет производится по организации в целом, независимо от исполнения обособленными подразделениями обязанности организации по уплате страховых взносов.

Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представлению расчетов по авансовым платежам по страховым взносам по месту своего нахождения, направляют Расчет, подписанный руководителем, главным бухгалтером или представителем организации и заверенный печатью (штампом) организации, в адрес каждого такого обособленного подразделения в срок, обеспечивающий получение данного документа обособленным подразделением не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Указанные обособленные подразделения организаций представляют в налоговый орган по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, вместе с расчетом по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период копию Расчета, полученную от организации.

Обособленным подразделением организации самостоятельно расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов не производится. Достоверность и полнота сведений, указанных в Разделе 2.4 расчета по авансовым платежам, представленным обособленным подразделением организации, исполняющим обязанности организации по уплате авансовых платежей по страховым взносам и представлению расчетов по этим платежам по месту своего нахождения, должна быть подтверждена руководителем и главным бухгалтером головной организации.

Строка 010 "Средняя численность работников"

Средняя численность работников (для страхователей, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - включая занятых как в видах деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и иных видах деятельности) за период с января по соответствующий месяц отчетного периода включительно определяется в порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц, принимаемые к расчету" заполняется на основании данных учета сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, который они ведут по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Для этого ими может использоваться форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и Порядок ее заполнения, утверждаемые МНС России.

Для страхователей, осуществляющих наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, базой для начисления страховых взносов, подлежащей отражению по данной строке, являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), за выполнение работ, оказание услуг по всем видам деятельности, формирующие базу в порядке, предусмотренном статьей 237 Кодекса. При этом выплаты и вознаграждения, перечисленные в статье 239 Кодекса, не исключаются.

Вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, и численность авторов в Расчет не включаются.

Если по Расчету организация имеет право на применение регрессивных тарифов страховых взносов, то оно распространяется и на выплаты гонораров авторам, превышающие 100 000 рублей нарастающим итогом с начала года.

Строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется в соответствии с пунктом 2 статьи 241 Кодекса, согласно которому при расчете величины базы для начисления страховых взносов в среднем на одного работника у страхователей с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты 10 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у страхователей с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты 30 процентам работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Строка 030 формируется как: стр.010 х 10% (30%):100%.

Полученное число, округленное по правилам округления до целых единиц, является тем числом работников с максимальными общими суммами выплат, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат, сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам, участвующим в расчете.

Строка 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру доходы" заполняется на основании определенного по строке 030 количества работников, имевших наибольшие по размеру доходы за период с начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.

Строка 050 "База для начисления страховых взносов без учета выплат работникам, имеющим наибольшие по размеру доходы" формируется как: стр.020 - стр.040.

Строка 060 "База для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника" определяется как: стр.050:(стр.010 - стр.030).

По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала отчетного периода" указывается количество месяцев, истекших с начала отчетного периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода включительно.

Строка 080 "База для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника, приходящаяся на один месяц в истекшем отчетном периоде" определяется делением базы для начисления страховых взносов в среднем на 1 работника (стр.060) на количество месяцев, истекших с начала отчетного периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода (стр.070).