Законодательная база Российской Федерации

"ИНСТРУКЦИЯ ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ДОБЫЧЕ И ОБРАБОТКЕ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И АЛМАЗОВ" (утв. Роскомдрагметом 28.02.94)

1. Под факторами снижения (повышения) себестоимости понимаются такие изменения в условиях производственной деятельности предприятия, которые оказывают влияние на абсолютную величину издержек производства и на уровень затрат на рубль товарной продукции.

2. Расчет себестоимости продукции по технико - экономическим факторам может проводиться по следующей схеме:

определяются затраты базового года на рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции (базовым уровнем затрат являются затраты предшествующего периода);

путем умножения затрат базового периода на объем товарной продукции планируемого периода (или на количество товарной продукции в натуральном выражении) подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции базового периода (без учета влияния на цены повышения качества продукции и других условий);

определяется снижение (повышение) затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико - экономических факторов.

3. Влияние на изменение себестоимости продукции определяется по следующим группам факторов:

3.1. Повышение технического уровня производства.

Внедрение новой прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов.

Совершенствование применяемой техники и технологии производства.

Улучшение использования и применение новых видов материалов.

Прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

3.2. Улучшение организации производства и труда.

Совершенствование управления и организации производства, сокращение затрат на управление.

Улучшение организации труда (специализация ремонтных работ, совмещение профессий).

Улучшение использования основных фондов.

Улучшение материально - технического снабжения и использования материальных ресурсов.

Ликвидация излишних затрат и потерь.

Прочие факторы, повышающие уровень организации производства.

3.3. Изменение объема, структуры и размещения производства.

Снижение затрат в результате роста объема производства: относительное сокращение условно - постоянных расходов (кроме амортизации).

Относительное сокращение амортизационных отчислений.

Изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции.

Изменение размещения производства.

3.4. Улучшение использования природных ресурсов.

Изменение состава и качества природного сырья.

Изменение объемов подготовительных работ при добыче природного сырья.

Изменение способов добычи природного сырья.

Другие природные условия.

3.5. Развитие производства.

Ввод и освоение новых предприятий и производств.

Подготовка и освоение производства на действующих предприятиях.

Прочие факторы.

4. При определении экономии, обусловленной действием всех технико - экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно - постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматриваются как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов.

Влияние каждого из технико - экономических факторов на уровень затрат на производство определяется путем расчетов по приведенной далее методике.

5. Экономия, обусловленная повышением уровня техники и организации производства, определяется с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, то в расчете отражается только часть эффекта, полученного за период с начала внедрения мероприятия до конца года. Если мероприятие внедрено в базовом периоде, то в планируемом периоде должна быть учтена переходящая экономия от проведения мероприятий в базовом периоде.

Эта экономия равна разнице между величиной переменных затрат на единицу продукции в базовом периоде и их величиной после проведения организационно - технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих видов продукции в планируемом периоде.

Формула:

где:

Зб - среднегодовые переменные затраты на единицу продукции в базовом периоде;

з1 - переменные затраты на единицу продукции после проведения организационно - технических мероприятий;

Пп - объем продукции, производимой в планируемом периоде после проведения организационно - технических мероприятий.

6. Основой для расчета экономии текущих затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных производственных систем управления, является график внедрения достижений науки и техники в производство. Все другие технические мероприятия рассматриваются как модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства.

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других организационно - технических мероприятий складывается в основном из уменьшения расходов материальных ресурсов и затрат на оплату труда.

Учитывается также изменение амортизационных отчислений, связанное с использованием основных фондов новой техники.

7. Величина экономии (удорожания) по каждому из факторов определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат, а общее изменение каждого вида затрат является суммой результатов действия многих факторов. Поэтому при расчетах влияния каждого технико - экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, затрат на оплату труда, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов изменения себестоимости.

8. Экономия от снижения материальных затрат в связи с изменением норм расхода под влиянием факторов повышения технического уровня производства 77определяется по формуле:

Н0 и Н1 - норма расхода сырья, материалов, топлива, энергии на единицу продукции до и после проведения соответствующего мероприятия;

Цс - цена (себестоимость) единицы ресурса до проведения мероприятия;

П - количество продукции, выпускаемой с момента проведения мероприятия до конца года.

Экономия отдельных видов сырья, материалов, топлива и энергии определяется путем расчета влияния каждого фактора из группы повышения технического уровня производства на изменение норм расхода материальных ресурсов.

9. Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемых материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных видов материальных ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.). Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных изменением структуры потребляемых материалов, топлива, энергии и влияния изменения средних цен на эти ресурсы.

Величина уменьшения затрат на производство за счет изменения структуры потребляемых материальных ресурсов определяется исходя из средних цен каждого вида сырья, материалов, топлива и энергии, сложившихся в базовом периоде.

Влияние изменения цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов (например, разница в средней цене 1 т условного топлива) в планируемом и базовом году на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом периоде. В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

Если использование новых видов или замена потребляемых материалов, топлива и энергии осуществлены в результате внедрения организационно - технических мероприятий, то экономия может быть показана по фактору "Повышение технического уровня производства".

10. Экономия от уменьшения расходов на оплату труда и отчислений на социальное и медицинское страхование в результате снижения трудоемкости продукции, как правило, определяется исходя из численности и среднемесячной оплаты высвобождающихся работников (соответствующих категорий) по формуле:

где:

Ч - количество высвобождающихся работников;

От - среднемесячная оплата труда данной категории работников в базовом периоде;

Г - установленный процент отчислений в общественные фонды на социальные нужды в базовом периоде;

М - число месяцев с момента проведения мероприятия до конца планируемого периода.

11. При определении экономии по фактору "совершенствование управления производством" учитывается эффективность таких мероприятий, как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, арендного и коллективного подряда, рациональное изменение структуры рудоуправлений и цехов, внедрение автоматизированных систем управления производством и др. Путем осуществления указанных мероприятий, наряду с совершенствованием управления достигается экономия по оплате труда и отчислениям в общественные фонды на социальные нужды.

12. По фактору "изменение материально - технического снабжения" отражается влияние условий материально - технического снабжения на величину транспортно - заготовительных расходов, а также на структуру, качество и средние цены поставляемых материальных ресурсов. При этом подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих снижение транспортно - заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращения заготовительно - складских расходов, а также влияние объективных факторов, повышающих стоимость транспортно - заготовительных расходов при доставке соответствующих материалов. При этом составляются отдельные расчеты экономии или удорожания перевозок важнейших грузов.

Изменение качества и структуры поставляемых материальных ресурсов учитывается по двум составляющим:

влияние изменения качества поставляемых материальных ресурсов определяется по формуле:

где:

ДЕЛЬТА З - сумма изменения затрат;

Нб и Нп - норма расхода материальных ресурсов в базовом и плановом периоде в соответствии с их качеством;

Цб и Цп - цена единицы материальных ресурсов в базовом и плановом периоде;

Пп - объем продукции в плановом периоде, для которой предназначены указанные материальные ресурсы;

влияние изменения структуры поставляемых материальных ресурсов на их стоимость определяется по методике, предусмотренной в пункте 9.

При этом необходимо проследить, чтобы влияние изменений структуры и качества поставляемых материальных ресурсов на их стоимость не было учтено повторно, например, по фактору "повышение технического уровня производства".

13. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

относительное изменение условно - постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением объема производимой продукции;

степень использования основных производственных фондов и связанное с этим относительное изменение амортизационных отчислений;

изменение структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции.

Изменение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) изменению условно - постоянных расходов.

Амортизация и ремонтный фонд (где он создан) относятся к условно - постоянным расходам, но относительное изменение этих затрат определяется путем расчета отдельных факторов.

Величина относительного сокращения условно - постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового периода.

Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно - постоянных расходов, для расчетов планируемого периода удельный вес условно - постоянных расходов базового периода уточняется. Для этого условно - постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

где:

Уп - удельный вес приведенных условно - постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базового периода или в отдельных элементах затрат (статьях расхода), %;

У - удельный вес условно - постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расхода) в базовом периоде, %;

Тп - темп прироста объема товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым, %;

Тз - темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства в %.

Относительная экономия на условно - постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

где:

Эп - экономия на условно - постоянных расходах, тыс. руб.;

Сб - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы затрат (статьи расходов) в базовом году, тыс. руб.;

Уп - удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат (статей расходов) базового периода, %;

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с базовым, %.

Экономия на условно - постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с изменением цен, повышением качества продукции и т.п.

14. Влияние изменения амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства продукции определяется по формуле:

где:

За - экономия (удорожание) в связи с относительным изменением амортизационных отчислений, тыс. руб.;

Аб - общая сумма амортизационных отчислений в базовом периоде, тыс. руб.;

Ап - общая сумма амортизационных отчислений в планируемом периоде, за исключением учтенной в факторе "Повышение технического уровня", тыс. руб.;

Пп и Пб - объем продукции в плановом и базовом периодах;

Кб - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, в базовом периоде.

Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с относительным изменением отчислений в ремонтный фонд.

15. Влияние ввода новых и ликвидации устаревших, малоэффективных предприятий, цехов, производств и агрегатов определяется по формуле:

где:

Эвл - экономия или повышение затрат в связи с вводом нового или ликвидации устаревшего цеха, производства, агрегата;

Пп - объем товарной продукции нового (ликвидируемого) цеха, производства, агрегата в планируемом периоде;

Сб - затраты на 1 рубль товарной продукции предприятия в базовом периоде;

Сп - затраты на 1 рубль товарной продукции по введенному или ликвидируемому объекту.

Новые предприятия, цехи, производства, агрегаты, выделяемые в расчетах по данному фактору, не включаются в расчеты по всем другим факторам (изменения структуры продукции, размещения производства, природных условий и др.).

Влияние этого фактора рассчитывается по полному кругу затрат (переменных и условно - постоянных), включаемых в себестоимость продукции.

Результаты расчетов следует тщательно анализировать путем сопоставления проектной и плановой себестоимости, а также с затратами аналогичных действующих предприятий.

16. Влияние фактора "Улучшение использования природных ресурсов" определяется следующим образом:

16.1. Расчет изменения объемов горно - подготовительных работ при добыче руды (песков) производится по формуле:

где:

Эк - экономия (удорожание) от изменения коэффициента погашения горно - подготовительных работ, тыс. руб.;

Сб - себестоимость 1 куб. м горно - подготовительных работ в базовом периоде, руб.;

Дп - объем добычи руды (песков) в планируемом периоде, тыс. т;

Кп и Кб - коэффициенты погашения горно - подготовительных работ в планируемом и базовом периодах, куб. м/т.

Если изменение коэффициента погашения горно - подготовительных работ происходит за счет уменьшения их остатка на конец планируемого периода, то себестоимость 1 куб. м горно - подготовительных работ принимается по полной себестоимости 1 куб. м, сложившейся на начало планируемого периода.

При изменении коэффициента погашения в результате уменьшения объемов производства горно - подготовительных работ в планируемом периоде себестоимость 1 куб. м принимается только в доле переменных затрат.

16.2. Экономия от увеличения удельного веса добычи руды открытым способом определяется на основе данных о себестоимости добычи одной тонны при подземном и открытом способах и удельном весе каждого вида работ в общем объеме производства базового и планируемого периода. Разница средней себестоимости добычи в планируемом и базовом периоде, умноженная на объем производства по плану, дает сумму экономии, получаемую в результате увеличения удельного веса более прогрессивных способов добычи полезных ископаемых.

Влияние изменения способов добычи природного сырья учитывается в тех случаях, когда на одном и том же предприятии используются одновременно различные способы, отличающиеся своей экономичностью.

Аналогичным образом определяется влияние на уровень затрат наличия изменения в размещении объемов добычи руд на двух или более карьерах (шахтах) с различным уровнем себестоимости.

16.3. Экономия (удорожание) от изменения содержания металлов в руде определяется как сумма прироста (снижения) выпуска металлов в продуктах обогащения, оцененная по переменным расходам на единицу металла в базовом периоде:

где:

Эсод - экономия (удорожание) от изменения содержания металла в руде, тыс. руб.;

Дп - планируемый объем добычи и переработки руды, тыс. т;

Мб и Мп - содержание металла в руде соответственно в базовом периоде и по плану, %;

Иб - извлечение металла в концентрат в базовом периоде, %;

Сб - себестоимость 1 т металла в концентрате, определенная по переменным расходам базового периода, руб.

Расчет изменения содержания в руде ведется по каждому металлу в отдельности.

16.4. Экономия (удорожание) от изменения извлечения металлов при обогащении рассчитывается по формуле:

где:

Эиз - экономия (удорожание) от изменения извлечения, тыс. руб.;

Дп - планируемый объем переработки руды, тыс. т;

Мб - содержание металла в руде в базовом периоде, %;

Иб и Ип - извлечение металла в концентраты в базовом периоде и по плану, %;

Сб - себестоимость единицы металла в концентрате базового периода, определенная по переменным расходам, руб.

При переработке комплексных руд экономия от повышения извлечения при обогащении рассчитывается по каждому металлу отдельно.

Из общей суммы экономии следует выделять экономию, учтенную в плане внедрения достижений науки и техники, т.к. эта экономия учтена в предыдущих факторах.

17. Влияние на себестоимость таких факторов, как изменение размещения производства по предприятиям, входящим в объединение, изменение цен на материалы, топливо и энергию или изменение условий оплаты труда, вводимое по решению Правительства в планируемом году, определяется на основании специальных расчетов.

Специальные расчеты также должны быть составлены для определения влияния на объем товарной продукции изменения оптовых цен, если таковое будет иметь место в планируемом периоде.

Влияние на себестоимость продукции условий изменения оплаты труда рассчитывается с учетом отчислений в общественные фонды на социальные нужды (социальное и медицинское страхование и др.).

18. Себестоимость товарной продукции планируемого периода в сопоставимых с базовым периодом ценах и условиях определяется исходя из себестоимости товарной продукции планируемого периода, подсчитанной по уровню затрат базового периода, с учетом суммы экономии (удорожания) по итогу влияния перечисленных выше технико - экономических факторов.

Для определения себестоимости товарной продукции планируемого периода в ценах и условиях плана необходимо величину себестоимости товарной продукции планируемого периода, подсчитанную в сопоставимых с предыдущим периодом ценах и условиях, увеличить или уменьшить на величину влияния на себестоимость изменения цен на сырье, материалы, топливо, энергию и изменения условий оплаты труда, вводимые в планируемом периоде. Данные об этих изменениях вносятся в сводный расчет на основании специальных расчетов, прилагаемых к форме сводного расчета.

19. Заключительным этапом сводного расчета является расчет показателя снижения затрат на 1 рубль товарной продукции планируемого периода в сравнении с затратами на 1 рубль товарной продукции базового периода.

Затраты на 1 рубль товарной продукции планируемого периода определяются путем деления себестоимости этой продукции, исчисленной в ценах и условиях планируемого периода, на объем товарной продукции планируемого периода, исчисленной с учетом влияния на ее объем изменения цен, вводимых в планируемом периоде, и качества продукции.

При составлении сводного расчета должна быть обеспечена тождественность итоговых показателей по объему товарной продукции и ее себестоимости, как в целом, так и в разрезе экономических элементов с аналогичными показателями других разделов плана.

В сводном расчете не должен быть допущен повторный счет экономии по отдельным расчетам, в которых снижение материальных, трудовых и денежных затрат обусловлено влиянием не одного, а нескольких технико - экономических факторов.

Во избежание повторного счета в расчетах, отражающих влияние на себестоимость нескольких факторов, выделяются величины влияния каждого фактора в отдельности.

20. Приведенная методика расчета влияния на себестоимость продукции технико - экономических факторов может быть использована при проведении анализа изменения себестоимости за отчетный период.

Приложение 2