Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО ЦБ РФ от 07.09.2007 N 141-Т "ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ С ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ ИХ ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖИ-ВЫКУПА"

3.1. Получение ценных бумаг при исполнении первой части сделки РЕПО отражается в соответствии с подпунктом 8.2.1 пункта 8.2 приложения 11 к Положению N 302-П.

Перечисление денежных средств первоначальному продавцу по первой части сделки РЕПО отражается бухгалтерской записью:

Дебет соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств

Кредит балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств.

3.2. При совершении первоначальным покупателем операций с ценными бумагами, полученными по сделке РЕПО, стоимость ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" одновременно с бухгалтерскими записями, приведенными в подпункте 3.2.1 или подпункте 3.2.2 настоящего пункта.

3.2.1. Выручка от реализации ценных бумаг и обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО отражаются в соответствии с подпунктом 8.2.2 пункта 8.2 приложения 11 к Положению N 302-П.

Аналитический учет обязательств по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств ведется на лицевых счетах "Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" и должен обеспечить получение информации об обязательствах по каждой сделке РЕПО.

3.2.2. Передача первоначальным покупателем в качестве первоначального продавца ценных бумаг, полученных по одной сделке РЕПО, либо заимствованных ценных бумаг, контрагенту по другой сделке РЕПО, отражается в соответствии с подпунктом 8.2.6 пункта 8.2 приложения 11 к Положению N 302-П.

Денежные средства, полученные первоначальным покупателем от контрагента по другой сделке РЕПО, отражаются в соответствии с пунктом 2.1 настоящих Рекомендаций.

Аналитический учет требований по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО на балансовых счетах по учету прочих размещенных средств ведется на лицевых счетах "Требования по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" и должен обеспечить получение информации о требованиях по каждой сделке РЕПО.

3.2.3. Обязательства и требования по обратной поставке ценных бумаг, учтенные соответственно на счетах по учету прочих привлеченных и размещенных средств, переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости в соответствии с подпунктами 8.2.2 и 8.2.6 пункта 8.2 приложения 11 к Положению N 302-П.

3.3. Требования на получение компенсационных взносов денежными средствами, возникшие в течение срока РЕПО, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расчетов

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств.

3.4. Исполнение обязательств по внесению компенсационных взносов ценными бумагами отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.

3.4.1. При внесении компенсационных взносов ценными бумагами, полученными по первой части сделки РЕПО, стоимость этих ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

3.4.2. При отсутствии или недостатке ценных бумаг по соответствующей сделке РЕПО на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" внесение компенсационных взносов ценными бумагами, полученными по первой части других сделок РЕПО или заимствованными, отражается в соответствии с подпунктом 3.2.2 пункта 3.2 настоящих Рекомендаций.

Внесение компенсационных взносов ценными бумагами, учтенными на балансовых счетах по учету вложений в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, либо имеющимися в наличии для продажи, отражается как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом сумма обязательств, учтенная на лицевом (лицевых) счете (счетах) "Обязательства по обратной поставке ценных бумаг по сделкам РЕПО" балансового счета по учету прочих привлеченных средств, списывается в кредит балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".

3.5. Исполнение обязательств по второй части сделок РЕПО отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке:

3.5.1. При возврате ценных бумаг, полученных по первой части сделки РЕПО, стоимость возвращаемых ценных бумаг списывается с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

3.5.2. При отсутствии или недостатке ценных бумаг по соответствующей сделке РЕПО на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" возврат ценных бумаг отражается в соответствии с подпунктом 3.4.2 пункта 3.4 настоящих Рекомендаций.

3.5.3. Возврат первоначальным продавцом денежных средств, полученных им по первой части сделки РЕПО, и перечисление суммы процентов отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств.

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств (на сумму РЕПО)

Кредит балансового счета N 47427 "Требования по получению процентов" (на сумму начисленных процентов по сделке РЕПО).

3.6. Выплаты первоначальному продавцу (полностью или частично) по причитающимся ему доходам по ценным бумагам отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

3.6.1. Выплаты первоначальному продавцу по причитающимся ему доходам по ценным бумагам определяются, исходя из условий сделки РЕПО, и подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете не позднее дня, предусмотренного условиями сделки РЕПО для их уплаты.

Отражение в бухгалтерском учете указанных выплат производится первоначальным покупателем вне зависимости от того, числятся обязательства по возврату ценных бумаг на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств или на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе".

Суммы доходов по ценным бумагам, подлежащие выплате первоначальному продавцу, отражаются бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания")

Кредит балансового счета N 47422 "Обязательства по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Обязательства по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

3.6.2. В зависимости от согласованного с контрагентом порядка расчетов исполнение обязательств по указанным выплатам отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

при перечислении денежными средствами причитающихся контрагенту доходов по ценным бумагам:

Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям

Кредит балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств;

если по условиям договора с контрагентом сумма причитающихся ему доходов направляется на уменьшение суммы РЕПО:

Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям

Кредит соответствующего балансового счета по учету прочих размещенных средств;

если по условиям договора с контрагентом указанные денежные средства подлежат возврату на условиях срочности, возвратности и платности:

Дебет балансового счета по учету обязательств по прочим операциям

Кредит соответствующего балансового счета по учету привлеченных средств.

3.6.3. Если по ценным бумагам, обязательства по возврату которых учтены на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", в период действия сделки РЕПО эмитентом осуществлены выплаты, то полученные суммы выплат от эмитента отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств

Кредит балансового счета N 47423 "Требования по прочим операциям" (по отдельному (отдельным) лицевому (лицевым) счету (счетам) "Требования по выплатам по ценным бумагам, полученным без первоначального признания").

Если сумма поступивших денежных средств от эмитента превышает сумму, подлежащую перечислению (перечисленную) контрагенту, то сумма превышения относится на счета по учету доходов по операциям с ценными бумагами, счета по учету обязательств перед контрагентами, в зависимости от порядка урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями соглашения (договора).

Если сумма, подлежащая перечислению (перечисленная) контрагенту, превышает сумму поступивших денежных средств от эмитента, то сумма превышения относится на счета по учету расходов по операциям с ценными бумагами, счета по учету требований, в зависимости от порядка урегулирования расчетов по указанной разнице в соответствии с условиями соглашения (договора).

В аналогичном порядке производится отражение в бухгалтерском учете частичного погашения ценных бумаг.

3.6.4. Если обязательства по возврату ценных бумаг учтены на балансовых счетах по учету прочих привлеченных средств, то одновременно с отражением исполнения обязательств в соответствии с подпунктом 3.6.2 настоящего пункта начисленные требования отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с подпунктом 8.2.5 пункта 8.2 приложения 11 к Положению N 302-П.

3.7. При неисполнении второй части сделки РЕПО в установленный срок в конце операционного дня сумма РЕПО и требования по получению процентов переносятся на соответствующие балансовые счета по учету просроченной задолженности.

3.8. При получении первичных документов об исполнении достигнутой договоренности по урегулированию требований и обязательств по неисполненной сделке РЕПО операции по исполнению отражаются первоначальным покупателем как приобретение ценных бумаг бухгалтерскими записями:

Дебет балансового счета по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории

Кредит балансового счета по учету просроченной задолженности на сумму РЕПО и процентов.

Одновременно обязательства, учтенные на внебалансовом счете N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе", списываются в корреспонденции со счетом N 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

3.8.1. Суммы остаточных требований или обязательств по прекращению сделки РЕПО отражаются соответственно по кредиту или дебету балансового счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции с балансовым счетом по учету расчетов.

3.8.2. Если обязательства по возврату ценных бумаг числятся на счетах по учету прочих привлеченных средств, то операции по исполнению достигнутой договоренности по урегулированию требований и обязательств по неисполненной сделке РЕПО отражаются как выбытие (реализация) ценных бумаг. При этом просроченная задолженность в сумме РЕПО и процентных доходов по сделке РЕПО списывается в дебет балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг", а сумма обязательств по возврату ценных бумаг - в кредит этого счета. Суммы остаточных требований или обязательств по прекращению сделки РЕПО отражаются, соответственно, по кредиту или дебету балансового счета N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг" в корреспонденции с балансовыми счетами по учету расчетов.

3.8.3. В случае принудительного исполнения сделки РЕПО за счет денежных средств, полученных от реализации ценных бумаг, погашение просроченной задолженности отражается следующими бухгалтерскими записями:

При списании суммы РЕПО:

Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств

Кредит балансовых счетов по учету просроченной задолженности по прочим размещенным средствам.

При списании просроченных процентов:

Дебет балансового счета по учету расчетов или счета по учету денежных средств

Кредит балансовых счетов по учету просроченных процентов по прочим размещенным средствам.

Одновременно ценные бумаги, полученные по первой части сделки РЕПО, списываются с внебалансового счета N 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе" в корреспонденции со счетом 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".