Законодательная база Российской Федерации

"МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ И ПРОИЗВОДСТВА, И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ" (утв. Правлением Центросоюза РФ 06.06.95 N ЦСЦ-27)

Предприятию потребительской кооперации предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных Положением по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

С целью повышения аналитичности учета рекомендуется по отдельным статьям применять субстатьи.

2.2. Статья "Транспортные расходы".

На эту статью относят расходы на перевозку товаров, продуктов, полуфабрикатов, сельскохозяйственной продукции, сырья, тары и тароматериалов <*> железнодорожным, водным, воздушным, автомобильным, гужевым транспортом, включенные в счет поставщика или предъявленные к оплате транспортной организацией, а также оплаченные предприятию связи на основе почтовой квитанции за отправку товаров почтой.

<*> В дальнейшем именуются "грузы".

На статье "Транспортные расходы" отражают:

оплату транспортных услуг сторонних организаций за перевозки, экспедирование грузов, перегон подвижного состава, надбавки к тарифам, оплату погрузочно-разгрузочных работ, сборы за услуги, связанные с перевозками.

Расходы по перевозке грузов собственным автомобильным или гужевым транспортом и персоналом предприятия (включая погрузочно - разгрузочные работы) подлежат включению в соответствующие элементы издержек обращения и производства (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.);

оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и предприятий по погрузке в транспортные средства и выгрузке из них, перемещению, укладке, складированию грузов;

расходы, связанные с временным хранением грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах или на складах транспортных организаций в пределах сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.п.), и для утепления вагонов (солома, опилки, мешковина и т.п.);

расходы по обслуживанию собственных подъездных путей организаций железными дорогами согласно заключенным с ними договорам;

расходы, возмещаемые сдатчикам по доставке сельскохозяйственных продуктов и сырья от мест производства до заготовительных складов и пунктов по установленным тарифам;

расходы на перегон скота от места заготовки до места сдачи его в живом виде на заготовительный пункт или мясокомбинат, включая расходы на наем гужевого транспорта для перевозки слабых животных;

расходы, связанные с транспортировкой сельскохозяйственных продуктов, сырья и тары до железнодорожной станции или пристани отправления, с погрузкой их в вагон или баржу, включая оплату услуг сторонних организаций по погрузке на автомобили, прицепы, подводы и выгрузке их, если по договоренности сторон указанные транспортные расходы принимает заготовительная организация.

Предприятиям потребительской кооперации при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату оприходования на предприятии потребительской кооперации.

Расходы на перевозку, погрузку и разгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим и тароремонтным организациям относятся на статью "Расходы на тару".

Штрафы, уплаченные за простой транспортных средств и другие нарушения условий перевозок, относят на виновных лиц, а если конкретные виновники ущерба не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, или неполном взыскании ущерба - на счет "Прибыли и убытки".

Расходы на перевозку материалов, топлива, льда, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относят на увеличение стоимости соответствующих материальных ценностей (счета 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и др.).

2.3. Статья "Расходы на оплату труда".

На эту статью относят расходы на оплату труда работников списочного состава предприятия, включая премии за результаты хозяйственной деятельности, стимулирующие и компенсирующие выплаты (в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством), компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также расходы на оплату труда работников несписочного состава, занятых в основной деятельности, за выполненные работы по заключенным договорам.

На статье "Расходы на оплату труда" отражаются:

заработная плата, начисленная за фактически выполненную работу (проработанное время) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам в соответствии с принятыми на предприятиях потребительской кооперации системами и формами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда;

оплата в соответствии с действующим законодательством очередных и дополнительных отпусков (компенсация за неиспользованный отпуск), оплата проезда один раз в два года к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно, стоимость провоза багажа до 30 кг за счет предприятия для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока;

разница в должностных окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

единовременное вознаграждение за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

оплата отпуска перед началом работы выпускникам ПТУ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (погрузка, выгрузка и перемещение товаров и тары, подработка, подсортировка, фасовка и упаковка товаров, стирка и починка столового белья и др.), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно организацией;

заработная плата по основному месту работы работникам, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе:

выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынях, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к ним, и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду), остающихся в личном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

оплата работникам - донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

Не включаются в издержки обращения и производства следующие выплаты:

премии, выплачиваемые за счет средств фонда специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь работникам, беспроцентные ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные потребности;

оплата дополнительно предоставленных (сверх установленных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации;

компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на издержки обращения и производства);

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников; другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

2.4. Статья "Отчисления на социальные нужды".

На эту статью относят обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам Государственного социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости Российской Федерации и медицинского страхования от расходов на оплату труда работников потребительской кооперации, включаемых в издержки обращения и производства соответствующих отраслей деятельности по статье "Расходы на оплату труда".

Отчисления на социальные нужды от сумм премий, начисленных из специальных источников, а также от суммы расходов на оплату труда, производимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относят на соответствующие источники финансирования, из которых произведены выплаты на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 81 "Использование прибыли".

Отчисления на добровольное медицинское страхование не включаются в состав издержек обращения и производства. Эти отчисления осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

2.5. Статья "Амортизация основных средств".

На этой статье отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств, производимую в соответствии с законодательством.

Перечень торгово-технологического оборудования и машин для целей применения метода ускоренной амортизации активной части основных производственных средств утверждается Центросоюзом Российской Федерации.

Предприятия потребительской кооперации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают на этой строке также сумму прироста индексированной величины амортизационных отчислений.

При применении понижающих коэффициентов к амортизационным отчислениям на эту статью относят сумму начисленного износа основных средств с учетом применяемых коэффициентов.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам (на условиях долгосрочной аренды).

На этой статье отражаются также и амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медпунктов непосредственно на территории организаций.

Амортизационные отчисления, исчисленные по сданным в аренду основным средствам (отдельные объекты или все имущество, переданное в арендное пользование), арендодатель относит в дебет счета 80 "Прибыли и убытки".

Износ по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

2.6. На статью "Затраты по оплате процентов за пользование займом" предприятия потребительской кооперации относят:

платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации плюс три пункта;

затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (производителей работ, услуг), включая оформление долгового обязательства векселями, за приобретение товаров и других материальных ценностей (проведение работ, оказание услуг сторонними организациями);

расходы по оплате процентов за пользование средствами федерального фонда государственной финансовой поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности в пределах установленных сроков возврата средств, а также аналогичных региональных фондов;

другие расходы по оплате процентов за пользование займами в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Платежи по кредитам сверх ставок, установленных законодательством, по просроченным ссудам, а также ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств и нематериальных активов, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проценты, полученные от учреждений банка за хранение средств на расчетном счете, по выданным внутрисистемным и внутрихозяйственным ссудам, а также проценты, полученные от населения за товары, купленные в кредит, отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".

Проценты, полученные за хранение свободных денежных средств на расчетных счетах, открытых в коопбанках системы потребительской кооперации, и уплаченные за пользование кредитами, полученными от этих банков, отражают в общеустановленном порядке.

Проценты, уплаченные по долгосрочным ссудам, выданным на капитальные вложения по объектам, не введенным в эксплуатацию, включаются в состав себестоимости строительства, учитываемой на счете 08 "Капитальные вложения". Если объекты этого строительства введены в эксплуатацию, а ссуда к моменту ввода погашена не полностью, уплата процентов производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проценты за кредиты, выданные молодым семьям на хозяйственное обзаведение, на строительство жилья, на приобретение садовых домиков, относятся на счет ссудополучателей.

2.7. На статье "Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта" отражают:

плату за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающуюся арендодателю;

расходы на электроэнергию (стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых аппаратов и т.п.), кроме электроэнергии, использованной на технологические нужды в предприятиях общественного питания;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора, включая стоимость материалов, израсходованных на эти цели (известь, мастика, мешковина, щетки, веники, метлы);

расходы на проведение противопожарных мероприятий;

расходы на клеймение и проверку весов, водомеров, электро- и газовых счетчиков и других измерительных приборов на основании предъявленных счетов;

расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями;

расходы на содержание и обслуживание средств сигнализации, в том числе затраты на ремонт охранно-пожарной сигнализации (если эти затраты не являются капитальными вложениями);

плату за пожарную и сторожевую охрану объектов (складов, магазинов, столовых и т.п.) сторонним организациям;

расходы на содержание служебных легковых автомобилей: расходы на содержание гаражей, техническое обслуживание автотранспорта, арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей, компенсации, выплачиваемые в пределах установленных законодательством норм за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок.

Размеры компенсации определены с учетом возмещения работнику затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок автомобиля, включая затраты по его ремонту и техническому обслуживанию.

На этой же статье отражают расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные расходы на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными организациями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта); транспортные расходы, связанные с доставкой работников (при вахтовом методе) от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно.

Не включаются в данную статью:

расходы по охране труда (стоимость аптечек и др.), которые отражаются на статье "Прочие расходы"

заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ по трудовым соглашениям (мытье полов, протирка стекол, вывозка мусора). Указанные расходы отражаются на статье "Расходы на оплату труда"

стоимость проезда к месту работы транспортом общего пользования, пригородными электричками, ведомственными автобусами и машинами, возмещаемая рабочим и служащим за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, или за счет средств специальных фондов;

расходы на оплату работ по сооружению охранной и пожарной (охранно-пожарной) сигнализации. Указанные расходы осуществляются за счет собственных средств предприятия или других источников финансирования.

2.8. На статье "Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, на консервировку, дезинфекцию и асколизацию живсырья и пушнины" отражаются:

фактическая стоимость материалов, израсходованных на упаковку, подработку, сортировку, фасовку, маркировку, переборку товаров, продуктов, полуфабрикатов, сельскохозяйственной продукции и сырья (оберточной бумаги, пакетов, шпагата, гвоздей, стружки, проволоки, опилок, клея, соломы и т.п.), списываемых по фактическому расходу;

оплата услуг сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;

расходы на содержание холодильного оборудования, установок и устройств (стоимость фактически потребленной электроэнергии, воды, смазочных и других материалов, а также оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования);

оплата услуг за временное хранение товаров на складах сторонних организаций, на холодильниках, не принадлежащих данной организации;

фактическая себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов.

Фактическая себестоимость льда слагается из покупной цены, расходов на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, набивку льдом льдохранилищ (ледников);

расходы на набивку ледников и льдохранилищ (стоимость льда, доставка, погрузка, выгрузка и другие расходы) в момент возникновения отражают по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" с последующим ежемесячным списанием на данную статью. Сумма этих расходов распределяется по отраслям хозяйственной деятельности с учетом массы товаров (сырья), хранимых в леднике, и сроков их хранения;

расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов) на основании предъявленных счетов и другие расходы по обеспечению сохранности товаров, продуктов, полуфабрикатов за время нахождения их на оптовых складах, в розничных торговых предприятиях, в кладовых, буфетах, на кухнях предприятий общественного питания, заготовительных предприятиях (списание нафталина и других дезинфицирующих материалов) на основании актов, утвержденных руководителями организаций;

стоимость материалов, использованных для консервировки, дезинфекции, промывки, доработки, упаковки, хранения животноводческого сырья и пушнины;

стоимость материалов, израсходованных на дезинфекцию складов и перевозочных средств (автомобилей, повозок и т.п.);

расходы на асколизацию живсырья и пушнины (на срезку кожпроб, оплату услуг ветбаклабораторий и др.);

надбавки, выплачиваемые сдатчикам кожевенного сырья за мокросоленую и сухосоленую консервировку кожсырья;

другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов (газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.).

Не относят на данную статью:

стоимость подарочных пакетов, коробок и других упаковочных материалов, оплачиваемых покупателями сверх стоимости товара;

расходы на переработку сельскохозяйственной продукции и сырья (соление, квашение и т.п.), которые подлежат учету на счете 23, субсчет "Переработка сельскохозяйственных продуктов и сырья" (в заготовительных, торговых предприятиях, предприятиях общественного питания, осуществляющих соление, квашение, сушку сельхозпродукции в цехах, подразделениях, не выделенных на отдельные балансы);

заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения по трудовому соглашению разовых работ - подработки, подсортировки, упаковки товаров, погрузки, выгрузки льда и набивки им льдохранилищ. Указанные расходы отражают на статье "Расходы на оплату труда".

2.9. На статью "Износ посуды, приборов, санспецодежды, столового белья, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходов по их содержанию" относят:

износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов (кроме тары - оборудования), санитарной и специальной одежды, обуви, столового белья, кухонной посуды, столовой посуды и приборов;

потери от боя посуды, поломки и повреждения приборов в пределах утвержденных норм;

малоценные предметы стоимостью в пределах одной двадцатой установленного лимита, списываемые по мере отпуска их в эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности переданных в эксплуатацию указанных предметов осуществляется контроль за их движением:

стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санспецодежды, столового белья;

плата прачечным за стирку санспецодежды и санпринадлежностей, а также ремонтным мастерским за починку столового белья, санитарной одежды, санитарной обуви;

расходы на ремонт малоценных и быстроизнашивающихся предметов и хозяйственного инвентаря.

Порядок погашения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов и включения их в издержки обращения и производства определен Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Не относят на эту статью:

заработную плату лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения разовых работ: стирки, починки спецодежды, санитарной обуви, столового белья и т.п., которые отражаются на статье 2 "Расходы на оплату труда"

износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных за счет средств специальных фондов или целевого назначения;

износ тары - оборудования, который отражается на статье "Расходы на тару".

2.10. На статью "Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд" предприятия общественного питания относят:

фактическую себестоимость дров, угля, керосина, мазута, торфа и других видов топлива, потребленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пищи, производство пара, подогрев воды и т.п.).

В фактическую себестоимость топлива включаются: покупная цена, расходы на перевозку, погрузочно-разгрузочные работы, распиловку, колку и укладку дров;

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и механизмов (картофелечисток, овощерезательных машин, мясорубок, поточных линий для мойки и очистки овощей, конвейерных линий для комплектования и отпуска блюд, оборудования для производства кондитерских изделий, полуфабрикатов и т.д.).

Не включают в указанную статью:

заработную плату лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения по трудовому соглашению разовых работ (погрузки, выгрузки, распиловки, колки, укладки дров и т.п.), которая отражается на статье "Расходы на оплату труда"

стоимость электроэнергии, потребленной холодильным оборудованием (холодильными камерами, шкафами, прилавками и т.п.). Указанные расходы относят на статью "Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров, на консервировку, дезинфекцию и асколизацию живсырья и пушнины".

2.11. На статью "Расходы на рекламу" относят следующие расходы:

на оформление витрин, выставок, выставок - продаж, комнат образцов товаров (стоимость образцов, их рекламное сопровождение);

на разработку и печатание рекламных изданий (афиш, плакатов, проспектов, иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, рекламных писем и т.п.);

на разработку и изготовление эскизов этикеток, образцов фирменных пакетов, упаковки;

на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио, телевидению);

на световую и иную наружную рекламу;

на изготовление стендов, рекламных щитов, указателей, муляжей, на демонстрацию рекламных кинофильмов, диафильмов;

на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов, на выставках и ярмарках;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату;

на проведение других рекламных мероприятий, связанных с деятельностью предприятий потребительской кооперации.

Предельный размер расходов на рекламу в год, включенных в состав издержек обращения и производства, не должен превышать установленных законодательством норм.

Не отражаются на этой статье:

заработная плата лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для осуществления в разовом порядке по трудовому соглашению рекламных мероприятий, которая подлежит учету на статье "Расходы на оплату труда"

расходы на рекламу, превышающие установленные законодательством нормы;

капитальные затраты на внешнюю рекламу.

2.12. На статье "Потери товаров и технологические отходы" отражают:

потери товаров и продуктов при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

Утвержденные нормы естественной убыли при перевозке, хранении и продаже товаров и продуктов являются предельными. Списание товаров и продуктов в пределах норм естественной убыли производят в случаях, если при приемке или инвентаризации выявлена фактическая недостача.

В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства на холодильниках, хладокомбинатах, базах овощных и продовольственных товаров, торговых предприятиях системы потребительской кооперации, имеющих склады, ежемесячно начисляется резерв на списание естественной убыли товаров в пределах действующих норм естественной убыли <*>:

<*> Письмо Центросоюза Российской Федерации от 23 февраля 1994 г. N УУФЦ-04-03/35.

нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом);

потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара - рафинада.

Предприятиям потребительской кооперации разрешается пользоваться нормами технологических отходов, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле.

Но этой статье также отражаются:

убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов и сырья сверх норм естественной убыли в тех случаях, когда конкретные виновники не установлены;

потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Основанием для списания убытков от недостачи, порчи сверх норм естественной убыли, когда виновники не установлены или во взыскании которых отказано судом, является обоснованное заключение, утвержденное руководителем предприятия потребительской кооперации.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи ценностей сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, или заключение о факте порчи ценностей, полученное от соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Недостачи и потери товаров, продуктов, сырья и другого имущества отражаются на этой статье по покупной стоимости.

Не включают в эту статью:

потери от порчи, боя и брака товаров вследствие стихийных бедствий;

потери от уценки промышленных товаров, частично потерявших свое первоначальное качество, подлежащие списанию на результаты хозяйственной деятельности;

потери от уценки товаров, потерявших свое первоначальное качество при выставке их в витринах магазинов, которые относятся на статью "Расходы на рекламу".

2.13. На статье "Расходы на тару" отражают следующие расходы по операциям с тарой:

разница между приемной и сдаточной ценой на мешки, если они сданы той же категории, по которой были приняты, или на одну категорию ниже;

разница между приемной и сдаточной ценой на ящичную и бочковую тару для картофеля, плодоовощной и масложировой продукции;

расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;

расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;

амортизация (износ) тары - оборудования;

расходы на ремонт тары - оборудования;

расходы, связанные с ремонтом и естественным износом многооборотной тары и тары - оборудования в части, возмещаемой поставщикам (владельцам указанной тары);

стоимость тары, списанной из-за ее естественного износа;

другие расходы на тару.

Не включают в указанную статью:

заработную плату лиц, не входящих в списочный состав, привлеченных для выполнения в разовом порядке погрузочно - разгрузочных, ремонтных и других работ, связанных с оборотом тары. Указанные расходы относятся на статью "Расходы на оплату труда"

расходы, связанные с хранением тары и тароматериалов на станциях, пристанях, портах, которые учитываются на статье "Транспортные расходы"

потери по таре, которые относятся на счет 80 "Прибыли и убытки" (соответствующий субсчет).

2.14. На статью "Отчисления в фонд подготовки кадров" относят ежемесячные отчисления, производимые предприятиями потребительской кооперации в соответствии с действующим Положением о фонде подготовки кадров:

потребительскими обществами - по нормам, которые они определяют самостоятельно в процентах от объемов оборота продукции (оказанных услуг);

предприятиями собственного хозяйства всех уровней - по нормам, устанавливаемым правлением кооперативной организации (в ведении которой находится предприятие) в процентах от объемов оборота продукции (оказанных услуг).

Порядок образования и расходования фонда определен Положением о фонде подготовки кадров в системе потребительской кооперации Российской Федерации, утвержденным постановлением первого общего Собрания представителей потребительских обществ Российской Федерации от 10 февраля 1993 г. и согласованным с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Положением о фонде подготовки кадров организации потребительских обществ и потребсоюзов могут оставлять в своем распоряжении часть произведенных отчислений от объемов оборота и оказанных услуг в пределах утвержденной сметы на покрытие расходов по подготовке кадров.

В случае недостатка средств, отчисляемых за счет издержек обращения и производства, в фонд подготовки кадров могут быть произведены дополнительные отчисления за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия потребительской кооперации.

2.15. На статью "Расходы на ремонт основных средств" относят расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) в течение года предприятие потребительской кооперации может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье "Расходы на ремонт основных средств". Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт.

Предприятия потребительской кооперации, образующие ремонтный фонд для обеспечения равномерного включения затрат на проведение значительного объема ремонта основных производственных средств в издержки обращения и производства, по этой статье включают отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием потребительской кооперации на 5 лет.

Расходы на ремонт тары - оборудования отражаются на статье "Расходы на тару".

2.16. На статье "Внутрихозяйственные отчисления" отражают отчисления, произведенные предприятиями потребительской кооперации на покрытие расходов по выполнению функций управления потребительскими обществами и их союзами.

Размеры внутрихозяйственных отчислений определяются правлениями потребительских обществ и их союзов, исходя из смет расходов на содержание аппарата управления на финансовый год, утверждаемых в порядке, определенном уставами организаций потребительской кооперации. Они могут устанавливаться в абсолютных суммах или в процентах к объему выручки от реализации товаров и продукции.

Внутрихозяйственные отчисления уплачиваются ежемесячно. Начисленные, но не уплаченные до конца финансового года суммы внутрихозяйственных отчислений подлежат исключению из состава издержек обращения и производства. При этом в конце года производится сторнировочная запись по дебету счетов издержек обращения и производства и кредиту счетов учета расчетов между кооперативными организациями по внутрихозяйственным отчислениям.

Внутрихозяйственные отчисления полученные учитываются на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" и расходуются по целевому назначению на покрытие расходов по управлению.

2.17. На статью "Отчисления в фонд развития потребительской кооперации" относятся отчисления, производимые предприятиями потребительской кооперации в специальный фонд развития потребительской кооперации <*>.

<*> В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 июля 1994 г. N 760.

В соответствии с Положением о фонде развития потребительской кооперации в Российской Федерации фонд образуется в торговых, заготовительных и промышленных хозрасчетных предприятиях, предприятиях по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, потребительских обществах и союзах в размере до 6% от стоимости реализованных ими товаров, продукции (работ, услуг).

Конкретный размер отчислений определяют:

в потребительских обществах и их предприятиях - правления потребительских обществ, а в потребсоюзах и их предприятиях - правление соответствующего потребсоюза. Централизация фонда в потребсоюзах не допускается.

2.18. На статье "Отчисления в фонд научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ" отражают отчисления, производимые добровольно предприятиями потребительской кооперации во внебюджетный фонд научно-исследовательских и опытно - конструкторских работ.

Средства фонда централизуются в установленном порядке и используются на цели, предусмотренные Положением о внебюджетном фонде научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ Центросоюза Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правления Центросоюза от 1 марта 1995 г. N 11 и согласованным с Министерством науки и технической политики Российской Федерации.

2.19. На статье "Прочие расходы" отражают:

суммы затрат по уплате налогов и сборов, отчислений в бюджет и в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком за счет издержек обращения и производства;

расходы на охрану труда и технику безопасности, предусмотренные коллективным договором, в частности:

текущие (некапитального характера) расходы на устройство и содержание вентиляторов, люков, отверстий и т.п.;

расходы на устройство и содержание комнат отдыха, кипятильников, баков, умывальников, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования;

плата медицинским учреждениям (поликлиникам, санитарно - эпидемиологическим станциям) за медицинский осмотр работников торговли и общественного питания;

стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств;

расходы на приобретение справочников и плакатов по охране труда и технике безопасности;

прочие расходы, предусмотренные номенклатурой мероприятий по охране труда и технике безопасности, если эти расходы носят некапитальный характер. В случае, когда мероприятия по охране труда проводятся одновременно с ремонтом основных средств, то они осуществляются за счет ремонтного фонда;

износ по нематериальным активам;

оплата услуг посреднических организаций по сбыту продукции;

расходы по ведению кассового хозяйства, в частности:

расходы на приобретение кассовых рулонных марок, кассовых чеков, контрольно-кассовой ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин и т.п.;

расходы на инкассацию денежной выручки (плата за услуги инкассаторов банка, за почтовые переводы и др.);

плата за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.;

расходы на управление предприятием, в том числе:

оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на содержание и эксплуатацию собственных телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, диспетчерской связи и радиосвязи;

расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, стоимость типографских и переплетных работ, стоимость бланков отчетности, документации, учетных регистров;

расходы на подписку периодических изданий для служебного пользования, приобретение справочной литературы, прейскурантов, каталогов, инструктивных и других служебных материалов;

оплата информационно-вычислительных услуг, оказанных вычислительными предприятиями, не состоящими на балансе организаций и предприятий, а также консультационных и аудиторских услуг;

расходы на служебные командировки: оплата за проезд командированных к месту назначения и обратно, за наем жилого помещения (без налога на добавленную стоимость), суточных за время нахождения в командировке (в соответствии с установленными законодательством нормами).

Не относятся на эту статью дополнительные выплаты, связанные с командировками работников, сверх норм возмещения, предусмотренных законодательством, которые производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия:

расходы на служебные разъезды работников в пределах пункта нахождения предприятия;

расходы по ведению реестра акционеров;

оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банка, за расчетное обслуживание (прием денежных платежей и др.);

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению предприятием в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены отдельные функциональные службы;

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятий (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, оплата услуг транспорта);

расходы по проведению заседаний правления, общего собрания (собрания уполномоченных) потребительского общества и ревизионной комиссии.

Представительские расходы, а также расходы по проведению заседаний правления, общего собрания (собрания уполномоченных) и ревизионной комиссии потребительского общества относятся на издержки в пределах утвержденных правлением (общим собранием) смет на отчетный год, разработанных исходя из установленных законодательством норм и нормативов, при наличии оправдательных документов.

Представительские расходы, превышающие предельные размеры, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия;

расходы, возмещаемые работникам в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другую местность;

расходы на экспертизу и лабораторный анализ товаров, продуктов и пищи;

расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров (кроме расходов на оплату труда, учтенных на статье "Расходы на оплату труда", и отчислений на социальные нужды, учтенные на статье "Отчисления на социальные нужды", а также расходов на эти цели, произведенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) в пределах установленных законодательством норм;

затраты на изготовление бланков первичной документации по оформлению хозяйственных операций торговых, заготовительных предприятий, предприятий общественного питания (счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные чеки, приемные квитанции и др.);

расходы, связанные с изготовлением и использованием бланков, подтверждающих внесение паевых, целевых и других взносов членами потребительских обществ, членских билетов и другие затраты, связанные с ведением организационно-массовой работы с пайщиками;

суммы вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения;

расходы заготовительных организаций по прокорму скота, птицы и стоимости медикаментов, израсходованных во время нахождения его в пути при транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом, а также при подгоне скота, птицы от места заготовки до места сдачи его в живом виде;

расходы по обслуживанию посетителей в предприятиях общественного питания, в том числе:

- стоимость бумажных салфеток, скатертей, стаканчиков, тарелок, приборов одноразового пользования;

- расходы на содержание оркестров в ресторанах и кафе по договоренности с учреждениями культуры и искусства;

другие расходы, подлежащие включению в состав издержек обращения и производства, но не относящиеся ни к одной из перечисленных статей.

2.20. Расходы, включаемые в издержки обращения и производства предприятий потребительской кооперации, отражаются на соответствующих статьях установленной номенклатуры в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от срока их возникновения.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны учитываться на счете 31 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения и производства в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями, согласно утвержденным руководителем предприятия расчетам.

К расходам будущих периодов относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда предприятием не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств); арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования; расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи; другие аналогичные расходы.

2.21. В целях равномерного отражения предстоящих расходов в издержках обращения и производства отчетного периода предприятия потребительской кооперации могут создавать резервы предстоящих расходов, которые учитываются на счете 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей". За счет отчислений, относимых на издержки обращения и производства, создаются следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; ремонтный фонд или резерв на ремонт основных средств; резерв на списание естественной убыли в пределах утвержденных норм естественной убыли на предприятиях торговли и общественного питания системы потребительской кооперации, имеющих склады, базах овощных и продовольственных товаров, холодильниках и хладокомбинатах.

Образование других резервов разрешается только в порядке, установленном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

Образование резервов производится за счет отчислений, включаемых в издержки обращения и производства в сроки, обоснованные специальными расчетами, утвержденными руководителем предприятия.

В конце отчетного года в случае превышения фактически начисленного резерва над суммой расчета, подтвержденного инвентаризацией, производится сторнировочная запись издержек обращения и производства.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется.

По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва присоединяется к финансовым результатам.

Единовременные затраты могут при отсутствии резервов списываться на издержки обращения и производства того месяца, в котором они произведены.

2.22. В предприятиях торговли и общественного питания системы потребительской кооперации в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения и производства, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в подпункте "1)" суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в подпункте "2)") и умножением на 100 определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

2.23. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июля 1994 г. N 893 для предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и осуществляющих завоз продукции (товаров) в эти районы, порядок исчисления издержек обращения и производства предусматривает включение в расчет суммы издержек обращения и производства на остаток товаров только транспортных расходов (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7 октября 1994 г. N 137 "Об исчислении издержек обращения на остаток товара").

На предприятиях общественного питания показатель "товарные запасы" охватывает запасы сырья, товаров, полуфабрикатов, готовой продукции, находящиеся во всех подразделениях предприятия.