Законодательная база Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 11.02.99 N 13 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИЙ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ ЗА НАЛИЧИЕМ И ДВИЖЕНИЕМ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ"

Государственный комитет Российской Федерации по статистике постановляет:

1. Утвердить прилагаемые инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения и ввести их в действие с 1 января 1999 года:

Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" за 1998 год;

Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 11-МП "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства".

2. С введением указанных инструкций отменить ранее действовавшую Инструкцию по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 19.07.96 N 71, и признать утратившим силу Перечень изменений и дополнений, внесенных в Инструкцию по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов (форма N 11) за 1996 год, утвержденный Госкомстатом России 26 февраля 1997 года.

Исполняющий обязанности
председателя Госкомстата России
В.Л.СОКОЛИН

Утверждено
Постановлением
Госкомстата России
от 11.02.99 N 13

1. Форму федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" представляют все юридические лица и их обособленные подразделения (являющиеся коммерческими и некоммерческими организациями всех форм собственности, включая иностранную собственность и смешанную собственность с совместным российским и иностранным участием), осуществляющие деятельность в отраслях экономики, кроме субъектов малого предпринимательства.

Обособленные подразделения юридических лиц - филиалы и представительства, - расположенные на территории других субъектов Федерации (республик, краев, областей), представляют формы государственного статистического наблюдения в статистические органы по месту своего расположения. В случаях, когда юридическое лицо имеет филиалы и представительства, расположенные на территории других субъектов Российской Федерации, к форме, представленной в органы государственной статистики в целом по юридическому лицу, прилагает форму, содержащую сведения с исключением филиалов и представительств, находящихся на территории других субъектов Российской Федерации.

Данный порядок распространяется, в частности, на организации (юридические лица и их обособленные подразделения), относящиеся к отраслям естественных монополий и всем отраслям транспорта. В целях дополнительного контроля правильности учета и распределения по субъектам Федерации данных об основных фондах этих отраслей управления, объединения, пароходства и другие аналогичные структуры, существующие в отраслях естественных монополий, на железнодорожном, воздушном, морском, речном, трубопроводном транспорте, в шоссейном хозяйстве и т.д., осуществляющие хозяйственное управление организациями, расположенными в нескольких субъектах Федерации, представляют территориальным комитетам государственной статистики по месту своего расположения информацию о распределении наличия соответствующих основных фондов по субъектам Федерации.

Районными органами управления должны представляться соответствующим статистическим органам сводные отчеты по всем организациям каждой отрасли (каждого основного вида деятельности), состоящим на местном бюджете, расположенным в данном районе. В этих случаях в сводную форму N 11 включаются сведения в целом по юридическим лицам, включая все их филиалы, представительства и структурные подразделения, независимо от их местонахождения. Сами организации, данные об основных фондах которых учтены в сводных отчетах, форму N 11 органам статистики не представляют.

2. Методологические принципы статистического учета основных фондов в целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств, изложенным в нормативных актах, утвержденных приказами Министерства финансов:

- Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению (Приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56),

- Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (Приказ Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н),

- Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 20.07.98 N 33н),

- Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.98 N 34н).

Основные фонды (средства) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/97. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также в соответствии с имеющимися нормативными актами при переоценке стоимости объектов основных фондов по восстановительной стоимости.

3. В общий итог по основным фондам включаются (кроме справочных строк 45 и 46) все основные фонды организации, принадлежащие ей на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды и учитываемые ею на счете по учету основных средств, в т.ч. на субсчете "арендованное имущество".

Одни и те же объекты не могут включаться в итог наличия основных фондов одновременно у арендодателя и арендатора. Поэтому арендованные основные фонды отражаются в форме N 11 той организацией, у которой они учитываются на балансовом счете в качестве основных фондов.

В частности:

- в форме N 11, заполняемой арендодателем (ссудодателем), отражаются основные фонды, представляемые арендатору (ссудополучателю) во временное возмездное (безвозмездное) владение, пользование, учитываемые арендатором (ссудополучателем) на забалансовом счете,

- в форме N 11, заполняемой арендатором (лизингополучателем), отражаются те основные фонды, которые в соответствии с договором финансовой аренды учитываются им на субсчете "Арендованное имущество".

Основные фонды, учитываемые в соответствии с договором финансовой аренды арендатором (лизингополучателем), отражаются арендодателем в форме N 11 только справочно, по строке 46 ("основные фонды, сданные в долгосрочную аренду"), а в общий итог основных фондов арендодателя не включаются.

Основные фонды, полученные по договору аренды, договору безвозмездного пользования арендатором (ссудополучателем), учитываемые ими на забалансовом счете, в форме N 11 отражаются ими только справочно по строке 45 ("Основные фонды, взятые в аренду, кроме долгосрочной"), а в общий итог основных фондов арендатора (ссудополучателя) не включаются.

В общий итог основных фондов организаций включаются основные фонды участников договора простого товарищества, используемые ими для совместной деятельности.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования, находящихся в собственности предприятия (организации), в общий объем основных фондов по строке 01 раздела I не включается. В составе основных фондов учитываются инвестиции в коренное улучшение земель, а также затраты, связанные с передачей права собственности на землю (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью и других посредников, пошлины и другие налоги, связанные с этими операциями), которые показываются по строке 14. Стоимость же земельных участков отражается в составе других нефинансовых активов в разделе V по строке 78.

4. Основные фонды в форме N 11 учитываются по балансовой стоимости, с учетом проводившихся переоценок.

Следует иметь в виду, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997 г. N 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений" (п. 1) организациям предоставлялось право сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 января 1998 г. балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г., если по результатам переоценки основных фондов организации по состоянию на 1 января 1997 г., осуществленной путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, ухудшаются финансово - экономические показатели организации и искажается структура ее бухгалтерского баланса.

5. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов" (п. 1) организациям всех форм собственности предоставлялось право проведения в 1998 г. переоценки основных фондов на 1 января 1998 г. в случае, когда балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены. При этом переоценка могла осуществляться организациями либо самостоятельно путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на 01.01.98, либо с привлечением экспертов - оценщиков.

В случае невозможности оценить полную восстановительную стоимость отдельных объектов основных фондов в связи с отсутствием на рынке как самих этих объектов, так и их аналогов (по которым можно было бы провести экспертную оценку современных затрат на воспроизводство имеющихся у организации объектов) руководителю организации представлялось право использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по состоянию на 31.12.95.

В соответствии с ПБУ 6/97 организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Проведение переоценки в течение года и ежеквартальное подведение ее итогов в данном случае не предусматривается.

6. Итоги переоценки основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете с начала отчетного года, учитываются в форме N 11 в графе "наличие основных фондов на начало года". Итоги переоценки основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете с начала года, следующего за отчетным, отражаются в форме N 11 в графах "балансовая стоимость основных фондов на начало года, следующего за отчетным, по полной и остаточной стоимости". Итоги переоценки основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете в течение года, учитываются в форме N 11 в тех графах, в которых приводятся данные о наличии основных фондов по полной и остаточной стоимости на конец отчетного года и об изменении полной и остаточной балансовой стоимости в течение года. Изменение стоимости основных фондов в результате переоценки рассматривается в последнем случае как прочее поступление или прочее выбытие основных фондов.

7. При переоценках основных фондов определяются их полная и остаточная восстановительная стоимость.

Определение в ходе переоценок основных фондов их рыночной стоимости - наиболее вероятной цены продажи имеющихся объектов (с учетом доходности от их эксплуатации, потребности в них, уровней их фактического и ожидаемого использования, их фактического состояния, реального морального и физического износа и т.д.) - действующими нормативными актами не предусматривается.

Полная восстановительная стоимость основных фондов представляет собой стоимость сооружения, приобретения, установки новых, неизношенных фондов, аналогичных оцениваемым, на том же месте, в условиях, реально существующих на момент переоценки. Она определяется либо путем прямой оценки, исходя из рыночных цен соответствующих новых объектов, подтверждаемых справками организаций - изготовителей, торгующих, снабженческих, заготовительных организаций, публикациями в средствах массовой информации или экспертными заключениями организаций оценщиков, либо (в тех случаях, когда это предусмотрено нормативными актами) методом пересчета балансовой стоимости основных фондов по индексам, разработанным Госкомстатом России. Конкретный порядок переоценок определяется существующими нормативными актами об их проведении.

Остаточная (за вычетом износа) восстановительная стоимость каждого объекта определяется умножением полной восстановительной стоимости после переоценки на отношение его остаточной стоимости до переоценки к полной балансовой до переоценки по данным бухгалтерского учета.

8. В качестве основного вида деятельности принимается одна из следующих отраслей в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ):

Многоотраслевые коммерческие организации, составляющие отчет по форме N 11, принимают в качестве основного тот вид деятельности (соответствующий одной из вышеперечисленных отраслей экономики), который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, а некоммерческие организации - тот вид деятельности, численность занятых в которой по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации, которая соответствует основному виду деятельности каждой конкретной организации. Например, те многоотраслевые организации, которые в адресной части формы указывают в соответствии с вышеназванными критериями код по ОКОНХ 22000 "Обслуживание сельского хозяйства", отражают по основной деятельности только основные фонды, относящиеся к отрасли "Обслуживание сельского хозяйства".

Организации, не относящиеся по ОКОНХ к отрасли "Сельское хозяйство", показывают фонды сельскохозяйственного назначения по строке 18, выделяя по строке 19 стоимость продуктивного и рабочего скота.

По строке 11 эти организации показывают рабочий скот, используемый в качестве транспортного средства.

Являющиеся юридическими лицами организации, обслуживающие строительство, но не выполняющие работы по договорам строительного подряда (автотранспортные организации, управления производственно - технологической комплектации и т.д.), представляют отчетность не по строительству, а по соответствующему виду деятельности.

Строка, предназначенная для отрасли неосновного вида деятельности, название которой совпадает с основным видом деятельности данного предприятия (например, для промышленной организации - строка 17, для сельскохозяйственной организации, производящей сельхозпродукцию, - строка 18, а обслуживающей сельскохозяйственное производство - строка 21, для организации строительства - строка 30, жилищного хозяйства - строка 22, культуры и искусства - строка 39 и т.д.), остается незаполненной.

8.1. В соответствии с действующим классификатором отраслей народного хозяйства основные фонды структурных подразделений организаций (цехи, мастерские, отделы), осуществляющих внутренние перевозки и погрузо - разгрузочные работы, снабженческо - сбытовую деятельность, организаций и пунктов связи, баз и складов, не выделенных на самостоятельный баланс, а также служб (отделов) управления организации учитываются по основной деятельности этих организаций. У строительных организаций к фондам основного вида деятельности относятся основные фонды баз, управлений механизации, проектных и изыскательских организаций и других производственных подразделений, полностью или преимущественно связанных с производством подрядных работ.

8.2. По строкам 03 - 15 формы N 11 фонды основного вида деятельности показываются по видовой структуре согласно Общероссийскому Классификатору основных фондов (ОКОФ), введенному в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. В соответствии с этим классификатором по строке 07 "Машины и оборудование" отражается также инструмент, по строкам 11 и 12 стоимость скота распределяется на стоимость рабочего и продуктивного скота.

8.3. Данные о жилых зданиях организации жилищного хозяйства показывают по строке 04, организации других отраслей - по строке 23. При этом данные о нежилой части этих зданий (встроенных помещениях магазинов, организаций бытового обслуживания, жилищных контор, отделов и т.п.) из указанных строк должны быть исключены и показаны по соответствующим отраслям.

К жилым зданиям относятся здания, входящие в жилой фонд (общего назначения, общежитий, спальных корпусов школ - интернатов, спальных корпусов детских домов, спальных корпусов домов для престарелых и инвалидов), и жилые здания (помещения), не входящие в жилой фонд (летние дачи, садовые домики, домики щитовые передвижные, вагончики, помещения, приспособленные под жилье, - вагоны и кузова железнодорожных вагонов, суда и т.п.).

8.4. Организации дорожного хозяйства по строке 06 показывают находящиеся на их балансе автомобильные дороги общего пользования.

8.5. В графе 3 отражается наличие основных фондов по полной балансовой стоимости на начало года. Полной балансовой стоимостью основных фондов является их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных ПБУ 69/7.

Данные о полной балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года, как правило, должны соответствовать данным о стоимости основных фондов из графы 12 раздела I формы N 11 за прошлый год. В отдельных случаях данные могут различаться за счет организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года.

8.6. В графе 4 отражается стоимость объектов основных фондов, принятых к бухгалтерскому учету в отчетном году (включая ввод новых основных фондов) при их приобретении, сооружении и изготовлении; внесении учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения; других поступлений. Из указанной графы выделяются и учитываются в графе 5 данные о введенных в действие за отчетный год новых основных фондах.

8.7. В графе 6 отражается общее выбытие основных фондов (включая ликвидацию) в отчетном году по полной (без вычета бухгалтерского износа) стоимости в результате их продажи (реализации); списания в случае морального и (или) физического износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения основных средств; списания основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные фонды к арендатору; по другим причинам, а также уменьшение полной балансовой стоимости основных фондов в результате переоценки, учитываемой в бухгалтерском учете в течение года. В графе 7 выделяются данные о ликвидированных (списанных) за год основных фондах.

8.8. В графе 8 отражается наличие основных фондов по полной балансовой стоимости на конец года, с учетом переоценки основных фондов, отраженной в бухгалтерском учете в течение года.

Наличие основных фондов на конец года равно их наличию на начало года, увеличенному на их поступление и уменьшенному на их выбытие в течение года (гр. 8 = гр. 3 + гр. 4 - гр. 6).

8.9. В графе 9 учитывается наличие основных фондов на конец года по остаточной балансовой стоимости, с учетом переоценки основных фондов, отраженной в бухгалтерском учете в течение года. Остаточная стоимость основных фондов определяется вычитанием из их полной балансовой стоимости бухгалтерского износа, начисленного за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате проведенных переоценок основных фондов.

Согласно действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При этом не предусмотрен раздельный учет износа тех основных средств (фондов), по которым осуществляется начисление амортизации. В статистическом учете уменьшение остаточной балансовой стоимости этих фондов учитывается в размере их амортизации.

По тем видам основных фондов, по которым в соответствии с ПБУ 6/97 амортизация не начисляется, но ведется учет износа в бухгалтерском учете - например, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства (на забалансовом счете), по основным фондам некоммерческих организаций, - уменьшение остаточной балансовой стоимости учитывается в соответствии с отражаемым в бухгалтерском учете износом.

Для тех видов основных фондов, по которым ни амортизация, ни износ в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не начисляются, остаточная балансовая стоимость в статистическом учете принимается равной их полной балансовой стоимости. По полностью изношенным основным фондам остаточная стоимость должна быть равна нулю.

8.10. В графе 10 отражается величина бухгалтерского износа, начисленного за год.

В данной графе учитывается весь бухгалтерский износ за год - как по тем объектам, по которым амортизация начисляется, так и по тем, по которым она не начисляется, но учитывается износ.

В соответствии с изложенным в предшествующем пункте бухгалтерский износ, начисленный за год, учитывается следующим образом:

- по основным фондам, по которым осуществляется начисление амортизации, бухгалтерский износ отражается в размере их амортизации;

- по основным фондам, по которым амортизация не начисляется, но ведется учет износа в бухгалтерском учете, этот износ принимается за бухгалтерский износ основных фондов;

- по основным фондам, по которым ни амортизация, ни износ в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не начисляются, бухгалтерский износ за год принимается равным нулю.

8.11. В графе 11 учитывается бухгалтерский износ основных фондов, ликвидированных в течение года (учтенных в графе 7 по полной балансовой стоимости), накопленный за все время их эксплуатации.

8.12. В графах 12 и 13 приводятся данные о наличии основных фондов соответственно по полной и остаточной балансовой стоимости на начало года, следующего за отчетным, с учетом переоценки основных фондов, отражаемой в бухгалтерской отчетности на начало года, следующего за отчетным.

В тех случаях, когда по данным бухгалтерского учета стоимость объектов на начало года, следующего за отчетным, не изменяется по сравнению с концом предшествующего года, они учитываются в графах 12 и 13 по той же стоимости, что и в графах 8 и 9 соответственно.

8.13. По строке 24 из всего объема основных фондов основного вида деятельности, поступивших в отчетном году (строка 02, графа 4), выделяются затраты на приобретение, строительство, выращивание основных фондов, осуществленных в том же году. Например, по этой строке следует показать стоимость вошедших в состав основных фондов в отчетном году:

- машин, оборудования, транспортных средств, - если они приобретены в течение года;

- зданий и сооружений, - в части затрат на строительно - монтажные работы и других затрат, осуществленных в том же году;

- скота, - в части затрат, осуществленных в том же году, и т.д.

Таким образом, данные строки 24 должны быть меньше данных строки 02, графы 4 за счет стоимости оборудования, приобретенного до отчетного года, но вошедшего в состав основных фондов в отчетном году, стоимости строительных работ, осуществлявшихся до отчетного года, по объектам, вошедшим в состав основных фондов в отчетном году, и т.д.

По строкам 25 и 26 приводятся данные соответственно о фактической стоимости продажи на вторичном рынке другим организациям основных фондов, бывших в эксплуатации в данной организации, и об остаточной балансовой стоимости этих фондов.

8.14. В строке 27 организация может показать результат экспертного заключения о наиболее вероятной рыночной стоимости продажи основных фондов (всех или части) на открытом рынке.

По строке 28 приводится остаточная восстановительная стоимость основных фондов, учтенных по строке 27, отраженная в бухгалтерском и статистическом учете на начало года, следующего за отчетным.

Если оценка рыночной стоимости по строке 27 приведена по всем основным фондам организации, то их остаточная стоимость по строке 28 будет полностью равна данным строки 01, графы 13.

Если по строке 27 дана оценка рыночной стоимости только части (не всех) основных фондов организации, то по строке 28 необходимо указать остаточную балансовую стоимость этой части фондов.

Экспертное определение рыночной стоимости не является обязательным и осуществляется по желанию организаций - владельцев основных фондов с помощью независимых оценщиков в тех случаях, когда нормативными правовыми актами не установлен иной вид определяемой стоимости (например, полная и остаточная восстановительная стоимость). В учете наличия и выбытия основных фондов эта стоимость не учитывается.

Если рыночная стоимость не определялась, то строки 27 и 28 не заполняются.

9. В этом разделе показывается информация о наличии основных фондов на конец отчетного года и начало года, следующего за отчетным, по отдельным отраслям и видам основных фондов, не учтенным в разделе I.

При заполнении данного раздела и раздела I необходимо соблюдать балансовые соотношения между соответствующими данными этих разделов. Данные строки 16 по графам 8 и 12 должны быть равны сумме данных строк 17 и 18 соответственно по графам 8 и 12 и строк 29, 30 и 31 соответственно по графам 3 и 4, а данные строки 20 по графам 8 и 12 равны сумме данных строк 21 и 22 соответственно по графам 8 и 12 и строк 32, 33, 34, 35 - 41 соответственно по графам 3 и 4.

Заполнение строк 43 - 46 (данные об аренде основных фондов) производится в соответствии с п. 3 настоящей инструкции.

Строки 47, 48, 49, 53, 55 и 58 заполняют только предприятия по производству сельскохозяйственной продукции и по обслуживанию сельского хозяйства, относящиеся к отрасли сельского хозяйства, которые в составе фондов основного вида деятельности выделяют основные фонды растениеводства, животноводства и общего назначения, а также тракторы, комбайны, другие сельхозмашины и орудия, грузовые автомобили. При этом сумма строк 47, 48 и 49 по графам 3 и 4 должна быть соответственно равна данным строки 02 по графам 8 и 12.

По строке 50 выделяются основные фонды по охране окружающей среды, а по строке 51 - ирригационные, мелиоративные и обводнительные сооружения.

По строкам 52, 54, 56 и 57 показываются основные группы машин и оборудования.

По строке 59 отражаются капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

По строкам 60 - 63 из общего объема основных фондов (стр. 01, гр. 8 и 12) выделяются основные фонды, находящиеся за пределами России.

Данные о полной балансовой стоимости основных фондов на начало года, следующего за отчетным (графа 4 раздела II), могут отличаться от данных о стоимости на конец отчетного года (графа 3 раздела II) за счет переоценки основных фондов, а в отдельных случаях - также за счет организационных и иных изменений, вступающих в силу с начала года, следующего за отчетным.

10. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по основным фондам отражаются в бухгалтерском учете за отчетный период, к которому они относятся, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Производимые арендодателем амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов.

Согласно ПБУ 6/97 и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации амортизация не начисляется по следующим основным фондам:

- основным фондам бюджетных организаций,

- объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации,

- жилищному фонду,

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам,

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.),

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

При начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

Начисление амортизации приостанавливается на период нахождения основных фондов на реконструкции и модернизации (восстановлении), если продолжительность этого периода превышает 12 месяцев, и на консервации на срок более 3-х месяцев.

Амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

ПБУ 6/97 предоставляет предприятиям право выбора метода начисления амортизационных отчислений по объектам, принятым к бухгалтерскому учету после 01.01.98. Кроме линейного (равномерного) способа начисления амортизации, организации могут использовать нелинейные способы:

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из полной балансовой стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений не линейными способами определяется:

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего его срока полезного использования.

До выхода нормативных актов, регламентирующих сроки полезного использования объектов основных фондов в централизованном порядке, определение этих сроков и объемов начисляемой амортизации производится в соответствии с действующими нормативными актами.

10.1. В графе 3 отражается полная балансовая стоимость тех видов основных фондов, состоявших на балансе на конец отчетного года, по которым амортизация не начисляется в соответствии с действующими нормативными актами, в т.ч. стоимость полностью амортизированных (изношенных) основных фондов. В графе 4 приводится полная балансовая стоимость полностью амортизированных (изношенных) по данным бухгалтерского учета по состоянию на конец года основных фондов.

По строке 65 (жилые здания) в графе 3 отражается полная стоимость всех жилых зданий, равная сумме данных строк 04 и 23 по графе 8 раздела I, за исключением объектов жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, на которые амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

10.2. В графах 5 и 6 показываются суммы фактически начисленной организациями в отчетном году амортизации соответственно линейным и нелинейными способами. Бухгалтерский износ по объектам, по которым амортизация не начисляется, в данной графе не отражается.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Соответственно, по выбывшим в течение года основным фондам в графах 5 и 6 учитывается амортизация, начисленная данной организацией в отчетном году до их выбытия.

В графах 5 и 6 не учитывается амортизация, начисленная на поступившие в течение года основные фонды, бывшие в употреблении в других организациях, за период до принятия их к бухгалтерскому учету на данной организации.

Сумма данных граф 5 и 6 по соответствующим строкам должна быть меньше данных графы 10 раздела I на величину бухгалтерского износа тех основных фондов, на которые амортизация не начисляется.

Данные о начисленной амортизации должны соответствовать данным графы 4 строки 411 формы N 5 раздела 4 приложения к бухгалтерскому балансу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", где учитываются амортизационные отчисления на полное восстановление производственных и непроизводственных основных средств.

Данные об амортизации, начисленной на основные фонды, относящиеся к основному виду деятельности организации (сумма граф 5 и 6, строка 66, равная данным графы 10, строки 02), необходимо сопоставить с данными формы 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)", строки 23 графы 3 за отчетный год по основному виду деятельности.

10.3. В графе 7 показывается та часть накапливаемых на отдельном счете учета амортизации сумм амортизационных отчислений на основные фонды (амортизационных средств), которая была использована в течение года. В графе 8 отражается часть использованных за год амортизационных средств, которая была использована на инвестиции в основные фонды, т.е. на приобретение и создание (строительство, изготовление и выращивание) основных фондов, предназначенных для собственного пользования (без средств, затраченных на их ремонт).

Перечисленные организациями в течение года амортизационные средства в централизованные фонды в графах 7 и 8 не учитываются. Полученные организациями из централизованных фондов амортизационные средства в случае их использования в течение года учитываются в графе 7 и при использовании на инвестиционные цели - в графе 8.

Данные граф 7 и 8 необходимо сопоставить с данными графы 5 строки 411 формы N 5 раздела 4 приложения к бухгалтерскому балансу "Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений", где учитываются амортизационные средства, использованные в течение года на финансирование долгосрочных инвестиций в основные фонды.

10.4. В графе 9 отражаются затраты на капитальный ремонт основных фондов. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

По строкам 72 - 74 показываются затраты на произведенный в течение года ремонт основных фондов, относящихся как к основному, так и к прочим видам деятельности данной организации. По строке 72 показываются затраты на все виды ремонта основных фондов, включая капитальный, по строке 73 выделяются затраты на все виды ремонта зданий и сооружений, а по строке 74 - на капитальный ремонт зданий и сооружений.

10.5. В графе 10 должна быть показана сумма аналитического износа основных фондов. Под аналитическим износом понимается величина, отражающая среднее снижение потребительских характеристик основных фондов по мере их эксплуатации.

Аналитический износ не отражается в бухгалтерском учете, не принимается во внимание при налогообложении и служит исключительно для анализа состояния имеющихся основных фондов.

Аналитический износ отражается в первичном учете в формах ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6 и в статистическом учете.

Показатели аналитического износа и бухгалтерского износа основных фондов различаются по методологии их исчисления:

- по некоторым видам основных фондов учет износа не производится, а их потребительские характеристики в течение их службы постепенно ухудшаются,

- динамика уменьшения остаточной стоимости основных фондов (особенно при применении механизма неравномерной ускоренной амортизации) не соответствует динамике падения потребительских характеристик основных фондов,

- продолжительность периодов, в течение которых объекты основных фондов исчерпывают свой эксплуатационный ресурс, не совпадают с нормативными сроками службы основных фондов, определяемыми по действующим нормам амортизации.

Для определения суммы аналитического износа по объектам основных фондов используется следующая схема:

1) определение нормативных сроков службы объектов основных фондов (сроков полезного использования) путем деления 100 на значения действующих годовых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;

2) определение расчетных сроков исчерпания объектами основных фондов своих эксплуатационных ресурсов, для чего нормативные сроки службы умножаются на нижеприводимые коэффициенты:

таблица 1

3) определение для каждого объекта основных фондов фактически прошедшей (по состоянию на конец отчетного года) части расчетного срока исчерпания объектами основных фондов своих эксплуатационных ресурсов, определенного в пункте 2, в процентах;

4) расчет процента аналитического износа основных фондов по отношению к их полной балансовой стоимости с использованием данных следующей таблицы:

таблица 2

В тех случаях, когда период, прошедший с начала эксплуатации объекта, превысил продолжительность его расчетного срока исчерпания эксплуатационных ресурсов (т.е. составил более 100% его величины), за каждый процент превышения до 200% включительно степень аналитическою износа, указанная в последней позиции таблицы (91,08), увеличивается на 0,05 процентных пункта, а после 200% - на 0,01 процентный пункт.

5) определение объема аналитического износа, накопленного к концу отчетного года, путем умножения полной балансовой стоимости объектов основных фондов на конец года и процента их аналитического износа.

В случае реконструкции, модернизации объектов основных фондов, затраты по которым увеличивают их балансовую стоимость, расчеты производятся либо в целом по объекту (исходя из периода, прошедшего с начала его эксплуатации), либо раздельно по части стоимости объекта, существовавшей до реконструкции, модернизации (в обычном порядке) и по вновь созданной части стоимости (исходя из периода, прошедшего с момента окончания реконструкции, модернизации).

По бывшим в эксплуатации в других организациях объектам, приобретенным данной организацией и поставленным на баланс по цене приобретения, расчет по вышеприведенной схеме не может дать верных результатов. Отражаемая в учете отчитывающейся организации полная балансовая стоимость объекта в ценах его приобретения учитывает износ объекта к моменту приобретения и вследствие этого не равна его первоначальной балансовой стоимости (стоимости его приобретения первоначальным владельцем с учетом прошедших переоценок). Полученная величина аналитического износа основных фондов должна быть сопоставима с полной балансовой стоимостью. В связи с этим расчет в данном случае производится следующим образом:

1) в вышеописанном порядке определяется часть полного расчетного срока исчерпания объектами основных фондов своих эксплуатационных ресурсов, фактически прошедшая с момента его постановки на учет у первого владельца до конца текущего года, в процентах (за момент постановки на учет у первого владельца при отсутствии данных может быть принята дата изготовления объекта), и, на основании полученных данных, определяется степень аналитического износа объекта к концу текущего года, в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца;

2) аналогичным образом определяется степень аналитического износа объекта к моменту его приобретения отчитывающейся организацией, в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца;

3) разницей между результатами, полученными в соответствии с п. п. 1 и 2, определяется доля износа, начисленного за период эксплуатации объекта в отчитывающейся организации, в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца;

4) рассчитывается доля (в процентах) неизношенной (имеется в виду аналитический износ) части первоначальной балансовой стоимости объекта к моменту его приобретения отчитывающейся организацией, равная разнице между 100% и процентом износа, определенным в п. 2, эта доля принимается за соотношение полной балансовой стоимости объекта (стоимости его приобретения отчитывающейся организацией) и первоначальной балансовой стоимости;

5) осуществляется пересчет доли износа, начисленного за период эксплуатации в отчитывающейся организации, определенной в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца, в процентах к полной балансовой стоимости, отражаемой в отчетности данной организации. Для этого доля износа, полученная в соответствии с п. 3, делится на соотношение полной балансовой и первоначальной балансовой стоимости, определенное в п. 4, и умножается на 100;

6) перемножением полной балансовой стоимости объекта основных фондов на конец отчетного года и определенной (в соответствии с п. 5) доли износа, начисленного за период эксплуатации в отчитывающейся организации в процентах к этой стоимости, рассчитывается объем аналитического износа, начисленный в отчитывающейся организации к концу отчетного года.

Например, полная балансовая стоимость объекта, приобретенного на вторичном рынке (бывшего ранее в употреблении), составляет 100000 рублей, расчетный срок исчерпания им своих эксплуатационных ресурсов - 18 лет. Из них в отчитывающейся организации он прослужил 6 лет, а у предшествующих владельцев (исходя из даты его изготовления) - еще 6 лет.

В соответствии с вышеизложенным порядком расчета:

1. К концу отчетного года объект прослужил (12 / 18) х 100% = 66% расчетного срока. Степень аналитического износа к этому моменту в соответствии с таблицей 2 равна 43,81%.

3. К моменту приобретения объекта отчитывающейся организацией он прослужил (6 / 18) х 100% = 33% расчетного срока, соответственно степень аналитического износа, определяемая по таблице 2, равна 11,14%.

4. Доля износа, начисленная за период эксплуатации объекта в отчитывающейся организации, в процентах к первоначальной балансовой стоимости, равна 43,81% - 11,14% = 32,67%.

5. Доля неизношенной части первоначальной балансовой стоимости объекта к моменту его приобретения отчитывающейся организацией равна 100% - 11,14% = 88,86%, эта величина принимается за соотношение полной балансовой и первоначальной балансовой стоимости.

6. Доля износа, начисленного за период эксплуатации в отчитывающейся организации, определенная в процентах к ее первоначальной балансовой стоимости у первого владельца, пересчитывается в проценты к полной балансовой стоимости, отражаемой в отчетности данной организации: (32,67% / 88,86%) х 100% = 36,77%.

6. Рассчитывается объем аналитического износа, начисленный в отчитывающейся организации к концу отчетного года, - (100000 руб. х 36,77%) / 100% = 36770 руб.

Итоги расчета аналитического износа отражаются в формах первичного учета ОС-1, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6 и в форме N 11 в графе 10.

10.6. Показатели строки 71 относятся к основным фондам, показанным по строкам 09 и 11 - 14 в разделе I.

Данные строки 66 по всем графам должны равняться сумме данных строк 67 - 71.

11. Среднегодовая стоимость основных фондов по основному виду деятельности организации и другим отраслям, производящим товары и оказывающим услуги, определяется как частное от деления на 12 суммы, полученной от сложения половины стоимости всех основных фондов организации на начало и конец отчетного года и стоимости основных фондов на первое число всех остальных месяцев отчетного года. Данные строк 75, 76 и 77 рассчитываются исходя из данных, показанных соответственно по строкам 02, 16 и 20. При этом в графу 4 заносятся данные за предыдущий 1997 год, рассчитанные исходя из данных о балансовой стоимости основных фондов, существовавшей в течение 1997 года.

Данный показатель представляет собой среднегодовую стоимость основных фондов, исходя из их балансовой стоимости.

Как правило, среднегодовая стоимость основных фондов находится в интервале между стоимостью основных фондов на начало и конец года.

12. В этом разделе приводятся данные о нефинансовых активах, не являющихся основными фондами, по состоянию на начало и конец отчетного года по балансовой стоимости. По строкам 78 и 79 показываются стоимость земельных участков, принадлежащих предприятию (при наличии данных об их стоимости в бухгалтерском учете), и площадь тех же участков, а по строкам 80 и 81 - в том числе стоимость и площадь земельных участков за пределами России.

По строке 82 отражается оборудование, учитываемое на счете 07 "Оборудование к установке", а по строке 83 - объекты, не завершенные строительством - учитываемые на счете 08 "Капитальные вложения", по строке 84 - в том числе по строительству, осуществляемому для собственного использования или по уже заключенным договорам на продажу сооружаемых объектов.

По строкам 85 - 90 показывается в соответствии с данными бухгалтерского учета наличие нематериальных активов на начало года (гр. 3) и на конец года (гр. 4). Их распределение по строкам производится в соответствии с классификацией амортизируемого имущества, принятой в бухгалтерском учете (приложение к бухгалтерскому балансу, форма N 5, раздел 3).

По строке 90 отражается весь накопленный износ нематериальных активов на начало и конец отчетного года.

Данные графы 3, как правило, должны равняться данным графы 4 (на конец года) того же раздела из формы N 11 за прошлый год. Различия в отдельных случаях возможны за счет организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года.

Строка 96 "Число отчитавшихся предприятий" заполняется органом государственной статистики в соответствии с количеством отчитавшихся юридических лиц и их обособленных подразделений.

В сводных отчетах, представляемых районными органами управления, указывается общее количество юридических лиц, данные о которых включены в отчет.

По строке 97 выделяется стоимость тех основных фондов (из гр. 12 стр. 01), которые из-за невозможности оценить их полную восстановительную стоимость методом прямой оценки основных фондов в связи с отсутствием на рынке как самих этих объектов, так и их аналогов были в ходе проводимой переоценки учтены по полной балансовой стоимости, существовавшей по состоянию на 31.12.95.

Утверждено
Постановлением
Госкомстата России
от 11.02.99 N 13

1. Форму федерального государственного статистического наблюдения N 11-МП "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства" представляют юридические лица, являющиеся субъектами малого предпринимательства в соответствии со статьей 3 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", т.е. коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия собственности Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и у которых средняя численность работников не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек, в сельском хозяйстве и научно - технической сфере - 60 человек, в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек, в оптовой торговле, остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

В форму федерального государственного наблюдения N 11-МП включаются сведения в целом по юридическому лицу, т.е. по всем филиалам и структурным подразделениям данного юридического лица независимо от их местонахождения.

2. Форма федерального государственного наблюдения N 11-МП служит только для получения сводной статистической информации и не может быть использована в налоговых целях или предоставления другим коммерческим организациям.

3. Форма федерального государственного наблюдения N 11-МП единовременная, малые предприятия представляют ее за 1998 год 1 апреля после отчетного периода. Статистическое наблюдение за наличием и движением основных фондов (средств) субъектов малого предпринимательства осуществляется на выборочной основе.

4. Методологические принципы статистического учета основных фондов в целом соответствуют принципам бухгалтерского учета основных средств, изложенных в нормативных актах, утвержденных Приказами Министерства финансов:

- Плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. N 56;

- Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (Приказ Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н),

- Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 20.07.98 N 33н),

- Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.98 N 34н).

Основные фонды (средства) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление. Стоимость основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/97. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов, а также при переоценке объектов основных фондов по восстановительной стоимости в соответствии с действующими нормативными актами.

5. В общий итог по основным фондам включаются все основные фонды организации, принадлежащие ей на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, договора аренды, и учитываются ею на счете по учету основных средств, в т.ч. на субсчете "арендованное имущество" (без основных фондов, взятых в аренду, кроме долгосрочной и основных фондов, сданных в долгосрочную аренду).

Одни и те же объекты не могут включаться в итог наличия основных фондов одновременно у арендодателя и арендатора. Поэтому арендованные основные фонды отражаются в форме N 11-МП у той организации, у которой они учитываются на балансовом счете в качестве основных фондов.

В частности:

- в форме N 11-МП, заполняемой арендодателем (ссудодателем), отражаются основные фонды, представляемые арендатору (ссудополучателю) во временное возмездное (безвозмездное) владение, пользование, учитываемые арендатором (ссудополучателем) на забалансовом счете,

- в форме N 11-МП, заполняемой арендатором (лизингополучателем), отражаются те основные фонды, которые в соответствии с договором финансовой аренды учитываются им на субсчете "Арендованное имущество".

Основные фонды, учитываемые в соответствии с договором финансовой аренды арендатором (лизингополучателем), не отражаются арендодателем в форме N 11-МП и в общий итог основных фондов арендодателя не включаются.

Основные фонды, полученные по договору аренды, договору безвозмездного пользования арендатором (ссудополучателем), учитываемые ими на забалансовом счете, в форме N 11-МП не отражаются и в общий итог основных фондов арендатора (ссудополучателя) не включаются.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования, находящихся в собственности предприятия (организации), в общий объем основных фондов по строке 01 не включается. Учитываются в составе основных фондов инвестиции в коренное улучшение земель, а также затраты, связанные с передачей права собственности на землю (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью и других посредников, пошлины и другие налоги, связанные с этими операциями). Данные по форме N 11-МП заполняются по балансовой стоимости основных фондов, с учетом проводимых переоценок.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 1997 г. N 1672 "О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений" (п. 1) организациям предоставлялось право сохранять при ведении бухгалтерского и статистического учета и составлении отчетности на 1 января 1998 г. балансовую стоимость основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г., если по результатам переоценки основных фондов организации по состоянию на 1 января 1997 г., осуществленной путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, ухудшаются финансово - экономические показатели организации и искажается структура ее бухгалтерского баланса.

6. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов" (п. 1) организациям всех форм собственности предоставлялось право проведения в 1998 г. переоценки основных фондов на 1 января 1998 г. в случае, когда балансовая стоимость объектов основных фондов превышает текущие рыночные цены. При этом переоценка должна была осуществляться организациями либо самостоятельно путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, либо с привлечением экспертов - оценщиков.

В случае невозможности оценить полную восстановительную стоимость отдельных объектов основных фондов в связи с отсутствием на рынке как самих этих объектов, так и их аналогов (по которым можно было бы провести экспертную оценку современных затрат на воспроизводство имеющихся у организации объектов) руководителю организации представлялось право использовать в учете и отчетности их полную балансовую стоимость по состоянию на 31.12.95.

В соответствии с ПБУ 6/97 организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Проведение переоценки основных фондов в течение года и ежеквартальное подведение ее итогов в данном случае не предусматривается.

7. Итоги переоценки основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете с начала отчетного года, учитываются в форме N 11 - в графе "наличие основных фондов на начало года". Итоги переоценки основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете с начала года, следующего за отчетным, не учитываются в форме N 11-МП за отчетный год. Итоги переоценки основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете в течение года, учитываются в форме N 11-МП в тех строках, в которых приводятся данные о наличии основных фондов по полной и остаточной балансовой стоимости на конец года. В последнем случае изменение стоимости основных фондов в течение года рассматривается как прочее поступление или прочее выбытие основных фондов.

8. При переоценках основных фондов определяются их полная и остаточная восстановительная стоимость. Определение в ходе переоценок основных фондов рыночной стоимости основных фондов - наиболее вероятной цены продажи имеющихся объектов (с учетом доходности от их эксплуатации, потребности в них, уровней их фактического и ожидаемого использования, их фактического состояния, реального морального и физического износа и т.д.) действующими нормативными актами не предусматривается.

Полная восстановительная стоимость основных фондов представляет собой стоимость сооружения, приобретения, установки новых, неизношенных фондов, аналогичных оцениваемым, на том же месте, в условиях, реально существующих на момент переоценки. Она определяется либо путем прямой оценки, исходя из рыночных цен соответствующих новых объектов, подтверждаемых справками организаций - изготовителей, торгующих, снабженческих, заготовительных организаций, публикациями в средствах массовой информации или экспертными заключениями организаций оценщиков, либо (в тех случаях, когда это предусмотрено нормативными актами) методом пересчета балансовой стоимости основных фондов по индексам, разработанным Госкомстатом России. Конкретный порядок переоценок определяется существующими нормативными актами об их проведении.

Остаточная (за вычетом износа) восстановительная стоимость каждого объекта определяется умножением полной восстановительной стоимости после переоценки на отношение его остаточной стоимости до переоценки к полной балансовой до переоценки по данным бухгалтерского учета.

9. При заполнении ф. N 11-МП граф 3 - 7 следует руководствоваться следующим.

9.1. По строке 01 отражается наличие основных фондов по полной балансовой стоимости на начало года. Полной балансовой стоимостью основных фондов является их первоначальная стоимость, измененная в ходе проведенных переоценок основных фондов и в других случаях, предусмотренных ПБУ 6/97.

Данные о полной балансовой стоимости основных фондов на начало отчетного года, как правило, должны соответствовать данным о стоимости основных фондов за прошлый год. В отдельных случаях данные могут различаться за счет организационных и иных изменений, происшедших на начало отчетного года.

9.2. По строке 02 отражаются данные о введенных в действие за год новых основных фондах, принятых к бухгалтерскому учету при их сооружении и изготовлении.

9.3. По строке 03 учитываются данные о ликвидированных (списанных) за год основных фондах, выбывших в отчетном году по полной (без вычета бухгалтерского износа) стоимости в результате их списания в случае морального и (или) физического износа; при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; списания основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные фонды к арендатору.

9.4. По строке 04 отражается наличие основных фондов по полной балансовой стоимости на конец года, с учетом переоценки основных фондов, отраженной в бухгалтерском учете в течение года.

Наличие основных фондов на конец года равно их наличию на начало года, увеличенному на их поступление и уменьшенному на их выбытие в течение года. Строка 04 может быть равна стр. 01 + стр. 02 - стр. 03 в случае, если в течение года не было поступления и выбытия по прочим причинам.

9.5. По строке 05 учитывается наличие основных фондов на конец года по остаточной балансовой стоимости, с учетом переоценки основных фондов, отраженной в бухгалтерском учете в течение года.

Остаточная стоимость основных фондов определяется вычитанием из их полной балансовой стоимости бухгалтерского износа, начисленного за весь период с начала эксплуатации соответствующих объектов, с учетом их изменения в результате проведенных переоценок основных фондов.

Согласно действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету, стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При этом не предусмотрен раздельный учет износа тех основных средств (фондов), по которым осуществляется начисление амортизации. В статистическом учете уменьшение остаточной балансовой стоимости этих фондов учитывается в размере их амортизации.

По тем видам основных фондов, по которым в соответствии с ПБУ 6/97 амортизация не начисляется, но ведется учет износа в бухгалтерском учете - например, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства (на забалансовом счете) - уменьшение остаточной балансовой стоимости учитывается в соответствии с отражаемым в бухгалтерском учете износом.

Для тех видов основных фондов, по которым ни амортизация, ни износ в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не начисляются, остаточная балансовая стоимость в статистическом учете принимается равной их полной балансовой стоимости. По полностью изношенным основным фондам остаточная стоимость должна быть равна нулю.

9.6. По строке 06 учитывается определяемый в соответствии с предшествующим пунктом бухгалтерский износ основных фондов, ликвидированных в течение года (учтенных по строке 03 по полной балансовой стоимости), накопленный за все время их эксплуатации.

9.7. В строке 07 отражается величина бухгалтерского износа, начисленного за год.

В данной графе учитывается весь бухгалтерский износ за год, - как по тем объектам, по которым амортизация начисляется, так и по тем, по которым она не начисляется, но учитывается износ.

В соответствии с изложенным в предшествующем пункте бухгалтерский износ, начисленный за год, учитывается следующим образом:

- по основным фондам, по которым осуществляется начисление амортизации, бухгалтерский износ отражается в размере их амортизации;

- по основным фондам, по которым амортизация не начисляется, но ведется учет износа в бухгалтерском учете, этот износ принимается за бухгалтерский износ основных фондов;

- по основным фондам, по которым ни амортизация, ни износ в соответствии с действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не начисляются, бухгалтерский износ за год принимается равным нулю.

10. По строкам 08 - 11 показываются данные о начислении и использовании амортизационных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по основным фондам отражаются в бухгалтерском учете за отчетный период, к которому они относятся, путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Производимые арендодателем амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в аренду, отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации в корреспонденции с дебетом счета учета финансовых результатов.

Согласно ПБУ 6/97 и Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации амортизация не начисляется по следующим основным фондам:

- основным фондам бюджетных организаций,

- объектам основных фондов, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации,

- жилищному фонду,

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. объектам,

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям,

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста,

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.),

- объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо - постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях.

При начислении амортизационных отчислении по объектам основных средств, приобретенных с использованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученных сумм.

Начисление амортизации приостанавливается на период нахождения основных фондов на реконструкции и модернизации (восстановлении), если продолжительность этого периода превышает 12 месяцев, и на консервации на срок более 3-х месяцев.

Амортизация не начисляется по мобилизационным мощностям, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Начисление амортизации лизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора лизинга.

До выхода нормативных актов, регламентирующих сроки полезного использования объектов основных фондов в централизованном порядке, определение этих сроков и объемов начисляемой амортизации производится в соответствии с действующими нормативными актами, в том числе регламентирующими начисление амортизации для субъектов малого предпринимательства.

10.1. По строкам 08 и 09 показываются суммы фактически начисленной организациями в отчетном году амортизации соответственно линейным и нелинейными способами. Бухгалтерский износ по объектам, по которым амортизация не начисляется, в данных строках не отражается.

ПБУ 6/97 предоставляет предприятиям право выбора метода начисления амортизационных отчислений по объектам, принятым к бухгалтерскому учету после 01.01.98. Кроме линейного (равномерного) способа начисления амортизации (бухгалтерского износа), организации могут использовать нелинейные способы:

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из полной балансовой стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений нелинейными способами определяется:

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных фондов в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего его срока полезного использования.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Соответственно, по выбывшим в течение года основным фондам по строкам 08 и 09 учитывается амортизация, начисленная данной организацией в отчетном году до их выбытия.

По строкам 08 и 09 не учитывается амортизация, начисленная на поступившие в течение года основные фонды, бывшие в употреблении в других организациях, за период до принятия их к бухгалтерскому учету данной организацией.

Сумма данных строк 08 и 09 по соответствующим графам должна быть меньше данных строки 07 на величину бухгалтерского износа тех основных фондов, на которые амортизация не начисляется.

10.2. По строке 10 показывается та часть накапливаемых на отдельном счете учета амортизации сумм амортизационных отчислений на основные фонды (амортизационных средств), которая была использована в течение года. По строке 11 отражается часть использованных за год амортизационных средств, которая была использована на инвестиции в основные фонды, т.е. на приобретение и создание (строительство, изготовление и выращивание) основных фондов, предназначенных для собственного пользования (без средств, затраченных на их ремонт).

Перечисленные организациями в течение года амортизационные средства в централизованные фонды по строкам 10 и 11 не учитываются. Полученные организациями из централизованных фондов амортизационные средства в случае их использования в течение года учитываются по строке 10 и при использовании на инвестиционные цели - по строке 11.

10.3. По строке 12 отражаются затраты на капитальный ремонт основных фондов. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. При капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

По строке 12 графы 3 показываются затраты на произведенный в течение года ремонт основных фондов, относящихся как к основному, так и к прочим видам деятельности данной организации. По строке 13 графы 5 показываются затраты по текущему ремонту зданий и сооружений.

10.4. По строке 14 показывается в соответствии с данными бухгалтерского учета наличие нематериальных активов на конец года.

По строке 15 отражается весь накопленный износ нематериальных активов на конец отчетного года.

11. Из гр. 3 по строкам 01 - 12 из всех основных фондов организации выделяются фонды основного вида деятельности гр. 4.

В качестве основного вида деятельности принимается одна из следующих отраслей в соответствии с Классификатором отраслей народного хозяйства (ОКОНХ):

Организации, которые в адресной части формы указывают код по ОКОНХ 22000 "Обслуживание сельского хозяйства", отражают по основной деятельности только основные фонды, относящиеся к отрасли "Обслуживание сельского хозяйства".

Являющиеся юридическими лицами организации, обслуживающие строительство, но не выполняющие работы по договорам строительного подряда (автотранспортные организации, управления производственно - технологической комплектации и т.д.), представляют отчетность не по строительству, а по соответствующему виду деятельности.

11.1. В соответствии с действующим классификатором отраслей народного хозяйства основные фонды структурных подразделений организаций (цехов, мастерских, отделов), осуществляющих внутренние перевозки и погрузо - разгрузочные работы, снабженческо - сбытовую деятельность, организаций и пунктов связи, баз и складов, не выделенных на самостоятельный баланс, а также служб (отделов) управления организации учитываются по основной деятельности этих организаций. У строительных организаций к фондам основного вида деятельности относятся основные фонды баз, управлений механизации, проектных и изыскательских организаций и других производственных подразделений, полностью или преимущественно связанных с производством подрядных работ.

11.2. Из графы 4 фонды основного вида деятельности выделяются по графам 5, 6, 7 формы N 11-МП по видовой структуре согласно Общероссийскому Классификатору основных фондов (ОКОФ), введенному в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. В соответствии с этим классификатором по графе 5 отражаются здания и сооружения, по графе 6 "Машины и оборудование" отражается также инструмент, по графе 7 показываются транспортные средства. Данные графы 4 по всем строкам должны быть больше или соответствовать сумме данных граф 5, 6, 7.