Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.11.93 N 122 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ, СОСТОЯЩИХ НА БЮДЖЕТЕ"

102. На счетах данного раздела учреждения и централизованные бухгалтерии учитывают движение денежных средств на текущих счетах в банке и кассе, аккредитивы, лимитированные чековые книжки, финансовые вложения и прочие денежные документы.

Финансирование учреждений и мероприятий за счет средств бюджета производится в строгом соответствии с назначениями, предусмотренными в утвержденных годовых с поквартальным распределением сметах расходов с учетом внесенных в установленном порядке изменений, и в меру выполнения планов мероприятий, если другой порядок финансирования не предусмотрен.

Счет 09 "Текущие счета по федеральному бюджету"

103. На этом счете учитывается движение денежных средств учреждениями, состоящими на федеральном бюджете. Выдача выделенных бюджетных ассигнований министерствам и ведомствам на их содержание, а также для перечисления подведомственным учреждениям и организациям на цели, предусмотренные в бюджете, осуществляется платежными поручениями ф.ф.0401002, 0401003. Платежные поручения составляются министерствами и ведомствами Российской Федерации и представляются в Министерство финансов Российской Федерации. Вышестоящие распорядители ассигнований перечисляют платежными поручениями бюджетные средства подведомственным учреждениям на бюджетные текущие счета, открываемые им в учреждениях банка.

Поступившие бюджетные средства разассигновываются в десятидневный срок на бюджетные текущие счета подведомственных учреждений и организаций в открытых расчетно-кассовых центрах Центрального банка Российской Федерации по месту нахождения клиентов или учреждениях банков.

Финансирование плановых расходов следующего за отчетным месяца производится в меру освоения бюджетных средств по представлении министерствами и ведомствами месячной отчетности о фактически израсходованных средствах.

Министерство финансов Российской Федерации проверяет в министерствах и ведомствах, а при необходимости в учреждениях и организациях правильность и своевременность разассигнования средств, а также целевое их использование. Центральный банк Российской Федерации и расчетно-кассовые центры, в которых открыты текущие счета для учета бюджетных средств, несут ответственность за своевременность, правильность зачисления и целевое направление указанных средств.

Остатки по счету 09 должны соответствовать остаткам ассигнований на счетах учреждений банка. Для сверки правильности записей по бюджетным текущим счетам учреждение банка выдает или высылает учреждениям и централизованным бухгалтериям выписки из лицевых счетов и приложенные к ним документы в сроки по согласованию с распорядителями ассигнований с обязательной выдачей или высылкой выписки за последний рабочий день месяца, в котором было движение по лицевому счету.

104. Учет операций по движению средств на бюджетных текущих счетах учреждений ведется в накопительной ведомости по движению средств на бюджетных текущих счетах ф. 381 (мемориальный ордер 2). В тех случаях, когда учреждению открыто несколько бюджетных текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому бюджетному счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей и при наличии нескольких счетов в учреждении банка учет движения денежных средств ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292) по каждому бюджетному текущему счету.

Аналитический учет полученных средств в централизованных бухгалтериях ведется по каждому бюджетному текущему счету в разрезе параграфов на карточках аналитического учета бюджетных ассигнований ф. 294-а. В карточке по графе "Получено - всего" записывается общая сумма полученных средств, а в графах "в том числе по статьям" - суммы полученных средств по отдельным статьям, приведенным в платежных поручениях, а в графах "Отозвано" - номера статей и суммы возвращенных средств. В карточках ф. 294-а подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итог полученных средств с начала года выводится за минусом отозванных средств.

Учет кассовых расходов в централизованных бухгалтериях (кассовыми расходами считаются все суммы, выданные учреждением банка с бюджетных текущих счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными) ведется на карточках аналитического учета кассовых расходов ф. 294-б по каждому параграфу с выделением расходов по статьям, предусмотренным в сметах расходов. При этом по графе "Дата выписки банка" при применении накопительных ведомостей, записывается дата выписки банка, а при применении мемориальных ордеров ф. 274 - дата и номер мемориального ордера. В карточках ф. 294-б подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итог расходов с начала года выводится за минусом сумм, поступивших на восстановление кассовых расходов.

В учреждениях, осуществляющих учет исполнения смет расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным учреждениям, аналитический учет полученных средств, кассовых и фактических расходов ведется в книге учета ассигнований и расходов ф. 294 по параграфам и статьям бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу или группе однородных документов, поступивших за день. В тех случаях, когда учреждению открыто несколько бюджетных текущих счетов, учет движения средств, кассовых и фактических расходов ведется по каждому счету в отдельности.

Итоги в книге подсчитываются за месяц и с начала года. При этом в графе "Предусмотрено ассигнований" показываются полученные средства, по графе "Уменьшено ассигнований" - перечисленные средства. Итог предусмотрено ассигнований с начала года (гр. 4) выводится за минусом уменьшено ассигнований (гр. 6), итог кассовых расходов с начала года (гр. 7) - за минусом восстановленных кассовых расходов (гр. 5), а фактических расходов (гр. 9) - с учетом уменьшения этих расходов (гр. 15). Суммы фактических расходов, списываемых по окончании года заключительными оборотами, записываются в графе 15.

105. Счет 09 "Текущие счета по федеральному бюджету" подразделяется на субсчета:

090 "Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия";

093 "Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения";

095 "Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов";

096 "Текущий счет за счет других бюджетов".

В дебет этих субсчетов записываются полученные средства и суммы, внесенные на восстановление кассовых расходов, а в кредит - бюджетные средства, израсходованные по соответствующему целевому назначению, и суммы отозванных средств.

На суммы полученных целевых средств через учреждения банков распорядителями ассигнований производятся записи в дебет субсчетов 090, 093, 095 и 096 и кредит соответствующего субсчета счетов 23, 14.

Суммы, поступившие в учреждение банка на восстановление кассовых расходов, записываются в дебет субсчетов 090, 093, 095, 096 и кредит соответствующих субсчетов кассы, расчетов, подотчетных лиц и др. Суммы выбранных средств из учреждения банка (по чекам и платежным поручениям) записываются в кредит субсчетов 090, 093, 095, 096 и дебет соответствующих субсчетов счетов кассы, расчетов материалов и др. При отзыве средств производятся записи по кредиту субсчетов 090, 093, 095, 096 и дебету соответствующего субсчета счета 23 или 14.

106. На субсчете 090 "Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения, для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия" учитываются поступление и расходование средств на содержание центрального аппарата министерств и ведомств, учреждений и централизованных бухгалтерий, для перевода подведомственным учреждениям и на расходы по централизованным мероприятиям.

Учет полученных средств, предназначенных для перевода подведомственным учреждениям, и их движение может вестись в книге ф. 294 по каждому параграфу.

107. На субсчете 093 "Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения" учитываются поступление и расходование бюджетных средств на финансирование капитальных вложений и других мероприятий в случаях, когда учет капитальных вложений осуществляется на едином балансе по исполнению смет расходов.

108. На субсчете 095 "Текущий счет по федеральному бюджету для заключительных оборотов" учитываются средства, которые перечисляются после 31 декабря с бюджетных текущих счетов для проведения расходов в счет ассигнований прошлого года. При закрытии бюджетных счетов по федеральному бюджету дебетуется субсчет 095 и кредитуются субсчета 090 и 093. Средства, перечисленные вышестоящим распорядителем ассигнований в счет ассигнований прошлого года, но поступившие в учреждение банка, обслуживающее подведомственное учреждение в период заключительных оборотов, отражаются по дебету субсчета 095 и кредиту субсчетов 140, 143, 230 и 231.

Неиспользованные остатки средств на текущем бюджетном счете закрываются банками и отражаются в учете учреждения по дебету субсчетов 140, 143, 230 и 231 соответственно и кредиту субсчета 095.

109. На субсчете 096 "Текущий счет за счет других бюджетов" учитывается движение средств, полученных учреждениями на расходы, финансируемые за счет других бюджетов.

Счет 10 "Текущие счета по бюджетам национально -

государственных и административно-территориальных

образований"

110. На этом счете учитываются денежные средства, перечисляемые учреждениям, состоящим на бюджетах национально - государственных и административно-территориальных образований, а также денежные средства на текущих счетах сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов.

Денежные средства на расходы, оплачиваемые через учреждения банков, перечисляются в распоряжение главных распорядителей ассигнований соответствующими министерствами финансов республик и финансовыми органами администраций в пределах ассигнований, предусмотренных по бюджету с учетом последующих изменений, внесенных в установленном порядке.

111. Главным распорядителем ассигнований по бюджетам национально-государственных и административно-территориальных образований в учреждениях банка открываются отдельные текущие счета:

а) на расходы учреждения;

б) на расходы учреждений и организаций, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, а также на содержание централизованной бухгалтерии; для перевода средств подведомственным учреждениям и организациям, бухгалтерский учет которых не централизован; на расходы по централизованным мероприятиям;

в) на финансирование капитальных вложений.

Главные распорядители ассигнований производят перечисление денежных средств подведомственным учреждениям по платежным поручениям ф. ф. 0401002, 0401003. Отзыв средств производится по платежным поручениям тех же форм.

При перечислении средств главным распорядителем ассигнований в счет финансирования следующего квартала текущего года или первого квартала нового года в поручении указывается :

112. Нижестоящим распорядителям ассигнований, не осуществляющим перевод денежных средств подведомственным учреждениям, открываются текущие счета:

а) на расходы учреждения;

б) на финансирование капитальных вложений.

113. Выдача средств с текущих счетов учреждений производится в пределах остатков средств на этих счетах.

Остатки средств по счету 10 должны соответствовать остаткам на текущих счетах в учреждениях банка. Для сверки правильности записей по текущим счетам банк выдает или высылает выписки и приложенные к ним документы в сроки, согласованные с учреждениями, но с обязательной высылкой выписок в последний рабочий день месяца, в котором было движение по лицевому счету.

Остатки средств на текущих счетах учреждений на конец года не отзываются со счетов, а переходят на следующий год и засчитываются при дальнейшем финансировании из бюджета, если иное не предусмотрено законодательством.

Не переносятся но новый год и перечисляются 31 декабря учреждениями банка без поручений учреждений на текущий счет национально-государственных и административно-территориальных образований остатки по текущим счетам учреждений, открытым по условиям их деятельности в других республиках, краях и областях.

114. Учет операций по движению денежных средств на текущих счетах учреждений и централизованных бухгалтерий ведется в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 2). В тех случаях, когда учреждению открыто несколько текущих счетов, накопительные ведомости ведутся по каждому счету отдельно с присвоением мемориальным ордерам номеров 2-а, 2-б, 2-в, 2-г. В учреждениях, где по объему операций не требуется составления накопительных ведомостей и при наличии нескольких счетов в учреждении банка, учет движения денежных средств ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292) по каждому текущему счету.

Аналитический учет кассовых расходов в централизованных бухгалтериях ведется на карточках аналитического учета кассовых расходов ф. 294-б по каждому параграфу с выделением расходов по статьям, предусмотренным в сметах. При этом в графе "Дата" при применении накопительных ведомостей записывается дата выписки банка, а при применении мемориальных ордеров ф. 274 - дата и номер мемориального ордера. В карточке подсчитываются итоги за месяц и с начала года. Итог расходов с начала года выводится за минусом сумм, поступивших на восстановление кассовых расходов.

В учреждениях, осуществляющих учет исполнения смет расходов самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих смет расходов по однотипным учреждениям аналитический учет ассигнований, кассовых и фактических расходов ведется в книге ф. 294 по параграфам и статьям бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу или группе однородных документов, поступивших за день. В тех случаях, когда учреждению открыто несколько текущих счетов, учет ассигнований, кассовых и фактических расходов ведется по каждому счету в отдельности.

В книге ф. 294 подсчитываются итоги за месяц и с начала года. При этом итог ассигнований с начала года (гр. 4) выводится минусом уменьшенных ассигнований (гр. 6), итог кассовых расходов с начала года (гр. 7) - за минусом восстановленных кассовых расходов (гр. 5), а фактических расходов (гр. 9) - с учетом уменьшения этих расходов (гр. 15). Суммы фактических расходов, списываемых по окончании года заключительными оборотами, записываются в графе 15.

Централизованные бухгалтерии для оперативного контроля за использованием ассигнований в обслуживаемых бюджетных учреждениях, имеющих индивидуальные сметы, могут вести контрольные листы наблюдения за кассовыми расходами по каждому учреждению и отдельным статьям сметы.

115. Счет 10 подразделяется на субсчета:

100 "Текущий счет на расходы учреждения";

101 "Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия";

103 "Текущий счет на капитальные вложения";

105 "Текущий счет на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет бюджетов национально-государственных и административно - территориальных образований";

107 "Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета";

108 "Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского и поселкового бюджета".

При поступлении финансирования на текущие счета учреждений производятся записи в дебет соответствующих субсчетов 100, 101, 103 и в кредит субсчета 230, 140, 143 соответственно.

Главные распорядители ассигнований при перечислении средств нижестоящим распорядителям ассигнований производят запись в кредит субсчетов 101, 103 и в дебет субсчета 140 или 143.

При использовании денежных средств на основании первичных документов производятся записи в кредит соответствующего текущего счета и в дебет соответствующих субсчетов счетов расходов, материалов, кассы и др.

При поступлении денежных средств на текущий счет на восстановление кассового расхода производится запись в дебет соответствующего субсчета счета 10 и в кредит соответствующих субсчетов 12, 16, 17 и др.

116. На субсчете 100 "Текущий счет на расходы учреждения" учитывается движение средств, поступивших в распоряжение главных и нижестоящих распорядителей ассигнований на содержание учреждения.

117. На субсчете 101 "Текущий счет для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия" учитывается движение денежных средств бюджета, поступивших в распоряжение главного распорядителя ассигнований для перевода средств подведомственным учреждениям; на расходы централизованной бухгалтерии, а также учреждений, обслуживаемых централизованной бухгалтерией; на расходы по централизованным мероприятиям.

На этом же счете учитываются средства, поступившие от финорганов на текущие счета центральных городских и районных больниц в случаях, когда отделы здравоохранения упразднены и права главных распорядителей ассигнований выполняют руководители этих учреждений.

118. На субсчете 103 "Текущий счет на капитальные вложения" учитывается движение средств на финансирование капитальных вложений.

119. На субсчете 105 "Текущий счет на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет бюджетов национально-государственных и административно-территориальных образований" учитываются суммы денежных средств, полученных городскими и районными органами социальной защиты населения от своих и вышестоящих органов на расходы по пособиям и доплатам к пенсиям, выплачиваемым за счет бюджетов национально-государственных и административно - территориальных образований.

120. На субсчете 107 "Текущий счет сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета" учитываются средства сельского, поселкового и городского (городов районного подчинения) бюджета, находящиеся на текущем счете в учреждении банка.

121. На субсчете 108 "Текущий счет по финансированию капитальных вложений за счет средств сельского, поселкового бюджета" учитываются средства сельского, поселкового бюджета, перечисленные на текущий счет в учреждение банка для оплаты расходов по капитальным вложениям.

Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам"

122. Учреждения, состоящие на бюджете, помимо бюджетных средств, могут иметь в своем распоряжении внебюджетные средства, которые хранятся на отдельных текущих счетах в тех учреждениях банка, где им открыты счета по финансированию за счет средств бюджета. Учреждению открывается один текущий счет на все виды специальных средств, один текущий счет "Суммы по поручениям" по всем видам поручений и один текущий счет по другим внебюджетным средствам. При централизации бухгалтерского учета открывается по одному текущему счету для учета специальных средств, сумм по поручениям, другим внебюджетным средствам для всех обслуживаемых учреждений.

Органам управления, при которых созданы централизованные бухгалтерии по обслуживанию учреждений, переведенных на новые условия хозяйствования, и подведомственным учреждениям, ведущим бухгалтерский учет самостоятельно, кроме бюджетных текущих счетов открываются расчетные счета, на которые зачисляются бюджетные и все внебюджетные средства за оказанные организациям и населению платные услуги и прочие поступления.

Выписки с текущих счетов по внебюджетным средствам, с расчетного и валютного счетов выдаются или высылаются учреждениями банков владельцам счетов в действующем порядке в сроки, согласованные с ними, но с обязательной выдачей или высылкой выписок за последний рабочий день месяца, в котором было движение по счету.

Счет 11 "Текущие счета по внебюджетным средствам" подразделяется на субсчета:

110 "Текущий счет сумм по поручениям";

111 "Текущий счет по специальным средствам";

112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам";

113 "Расчетный счет";

114 "Текущий счет по внебюджетным фондам";

115 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда";

116 "Текущий счет на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования";

118 "Валютный счет".

123. На субсчете 110 "Текущий счет сумм по поручениям" учитываются средства, получаемые учреждениями от других предприятий и учреждений на выполнение поручений: для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений; на выплату стипендий студентам и учащимся за счет средств предприятий, строек, колхозов и совхозов, направивших их в учебные заведения; на приобретение методической литературы и учебных пособий для заочников; на приобретение в централизованном порядке бланков документации по бухгалтерскому учету, отчетности и т.п. На этом субсчете также учитываются следующие поступления:

средства, поступившие на текущие счета министерств и ведомств, администраций, а также бюджетных учреждений - для выплаты в установленном порядке премий работникам учреждений и организаций и на оказание единовременной помощи;

средства, поступившие на текущие счета научно - исследовательских учреждений, финансируемых из бюджета, в соответствии с действующим законодательством на образование фонда премирования работников этих учреждений;

средства, поступившие на текущие счета управлений (отделов) администраций, при которых имеются централизованные бухгалтерии, или учреждения, бухгалтерский учет в которых не централизован, за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов;

средства, поступившие на текущие счета централизованных бухгалтерий и отдельных школ, бухгалтерский учет которых не централизован, - заработанные учащимися на предприятиях и организациях и по решению коллективов учащихся перечисленные на указанные счета;

средства, поступившие на текущие счета отделов (управлений) народного образования администрацией от экономии расходов по бюджету на содержание школ, переводимые районными (городскими) финансовыми управлениями (отделами), и средства, выделенные шефствующими предприятиями, колхозами, совхозами, профсоюзными и другими организациями на создание фондов школьных учебников в общеобразовательных школах;

суммы экономии по смете бюджетных учреждений, не переведенных на новые условия хозяйствования, остающиеся в распоряжении учреждения и направленные ими на социальные и производственные нужды при условии выполнения показателей деятельности. На суммы экономии по смете, остающиеся в распоряжении учреждения, дебетуется субсчет 110 и кредитуются субсчета 240 и 246;

другие поступления, предусмотренные отдельными указаниями Министерства финансов Российской Федерации.

Текущие счета "Суммы по поручениям" открываются учреждениями банков по разрешениям соответствующих финансовых органов. Разрешения действуют в течение срока, указанного финансовым органом. Если срок действия текущего счета не ограничивается, то в разрешении на открытие счета должно быть указано, что оно действительно до отмены.

Высшим и средним специальным учебным заведениям текущие счета "Суммы по поручениям" открываются в учреждениях банков по разрешению вышестоящей организации сроком на пять лет для расчетов с молодыми специалистами, направленными к месту работы после окончания учебных заведений, и выплаты стипендий студентам и учащимся, направленным в учебные заведения предприятиями, стройками, колхозами и совхозами.

В тех случаях, когда учреждениям в банке не открыты текущие счета "Суммы по поручениям", то для средств, поступающих на выплату премий работникам учреждений за выполнение важных заданий и оказание единовременной помощи, и средств, поступающих на образование фонда и выплату премий по научно-исследовательским работам, текущие счета "Суммы по поручениям" открываются по заявлениям учреждений. В заявлении должна быть ссылка на соответствующее постановление Правительства или на действующее Положение о премировании.

На суммы, поступившие на текущий счет для выполнения поручений, а также за сбор лома черных и цветных металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов и пищевых отходов, на создание фонда школьных учебников и на средства заработанные учащимися школ, дебетуется субсчет 110 и кредитуется субсчет 176. Суммы, поступившие на выплату премий и оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.

На израсходованные суммы при выполнении поручений и возвращенные суммы неиспользованных средств кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 176.

Суммы, перечисляемые на текущие счета "Суммы по поручениям" главных распорядителей ассигнований с их бюджетных счетов, а также с расчетных счетов предприятий и организаций для образования фонда на премирование работников и оказание единовременной помощи, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 240.

При переводе главными распорядителями ассигнований сумм на премирование и распоряжение учреждений кредитуется субсчет 110 и дебетуется субсчет 240.

Суммы премиального фонда по научно-исследовательским работам, поступившие за счет средств финансирования по бюджету от вышестоящего распорядителя ассигнований на текущий счет "Суммы по поручениям" научно-исследовательского учреждения, записываются в дебет субсчета 110 и кредит субсчета 140. Одновременно производится вторая запись в дебет субсчета 200 и кредит субсчета 240.

На суммы выплаченных премий и оказанной единовременной помощи производится запись в кредит субсчетов 110 или 120 и в дебет субсчета 240.

Аналитический учет по субсчету 110 ведется по отдельным видам сумм по поручениям на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

124. На субсчете 111 "Текущий счет по специальным средствам" учитывается движение денежных средств по операциям, связанным с исполнением сметы специальных средств.

Кроме того, на этом субсчете также учитываются:

средства, поступившие из бюджета, от колхозов, кооперативных, профсоюзных и других организаций на образование фонда всеобуча;

средства, поступающие на питание детей в школах с продленным днем и в интернатах при школах;

средства на расширение и укрепление материально-технической базы высших и средних специальных учебных заведений и научно-исследовательских учреждений;

средства премиального фонда по бюджетным культурно-просветительным учреждениям системы Министерства культуры Российской Федерации;

другие средства, поступающие в соответствии с действующим законодательством.

Текущие счета по специальным средствам открываются в учреждениях банков на основании справок об утверждении смет специальных средств.

Продление срока действия текущих счетов на новый год производится на основании справок об утверждении смет специальных средств.

Справки об утверждении специальных средств выдаются в следующем порядке:

Министерством финансов Российской Федерации и министерствами финансов республик в составе Российской Федерации - соответственно министерствам и ведомствам по сметам специальных средств, находящихся в их распоряжении;

министерствами и ведомствами - непосредственно подчиненным им учреждениям;

краевыми, областными, автономными образованиями, городскими и районными финансовыми управлениями (отделами) администраций - управлениям (отделам) администраций по сметам специальных средств, находящихся в их непосредственном распоряжении, и последними - подведомственным им учреждениям, ведущим учет самостоятельно. При этом для учреждений, бухгалтерский учет которых сосредоточен в централизованных бухгалтериях, справки об утверждении сметы специальных средств выдаются управлениями (отделами) администраций, при которых организованы централизованные бухгалтерии;

вышестоящими организациями - учреждениям, не подчиненным непосредственно министерствам, ведомствам и управлениям (отделам) администраций.

Справки об утверждении сметы специальных средств выдаются сроком на один календарный год.

Поступившие на текущий счет суммы записываются по дебету субсчета 111 и кредиту соответствующих субсчетов счетов 03, 05, 10, 12, 13, 16, 17, 28 и 40.

По кредиту субсчета 111 отражаются суммы, оплаченные с текущего счета путем безналичных расчетов, и суммы, полученные наличными в кассу бюджетного учреждения. При этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 04, 06, 08, 12, 13, 16, 17 и 21.

Суммы, перечисленные с текущего счета в доход бюджета с превышением доходов над расходами относятся в дебет субсчета 400.

Учет операций по движению денежных средств ведется в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 3). Кроме того, в централизованных бухгалтериях учет движения денежных средств по специальным средствам ведется и в книге ф. 297-б по каждому обслуживаемому учреждению.

125. Субсчет 112 "Текущий счет по прочим внебюджетным средствам" служит для учета разных внебюджетных сумм, поступающих на текущий счет учреждения и хранящихся до возврата их по принадлежности или израсходования в соответствии с целевым назначением.

На этом субсчете учитываются, в частности:

депозитные суммы, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений и подлежащие по наступлении определенных условий возврату;

средства, поступающие в учебные заведения профтехобразования на подготовку кадров и повышение квалификации сверх установленного плана;

средства, поступающие по расчетам за форменную одежду, выдаваемую в установленном законом порядке работникам отдельных министерств (ведомств) и подведомственных им бюджетных учреждений;

средства, передаваемые объединениями, предприятиями и организациями администрациям и зачисляемые на особый счет "Фонд дополнительных финансовых ресурсов";

другие поступления, предусмотренные действующим законодательством.

Аналитический учет по субсчету 112 ведется по отдельным видам внебюджетных средств на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

126. На субсчете 113 "Расчетный счет" в учреждениях и организациях, переведенных на новые условия хозяйствования, учитываются бюджетные средства и доходы от оказанных предприятиям, организациям и населению платных услуг и прочих поступлений. Поступление средств отражается по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 270, а целевые поступления по кредиту субсчетов 240, 241, 246, 249, 271. При выполнении учреждениями работ и услуг по договорам с предприятиями и организациями поступившие от заказчика средства отражаются по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 157.

Аналитический учет ведется в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 3) и на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

127. На субсчете 114 "Текущий счет по внебюджетным средствам" учитываются внебюджетные фонды местных органов представительной власти. Поступившие суммы внебюджетных фондов отражаются по дебету субсчета 114 и кредиту субсчета 272.

Аналитический учет ведется на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

128. На субсчете 115 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет средств Пенсионного фонда" учитываются средства Пенсионного фонда Российской Федерации, перечисленные органам социальной защиты населения, на выплату пенсий и пособий.

129. На субсчете 116 "Текущий счет на выплату пособий за счет средств Фонда социального страхования" учитываются денежные средства Фонда социального страхования на выплату пособий.

130. На субсчете 118 "Валютный счет" учитывается движение денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках. При покупке валюты в банках за счет бюджетных и внебюджетных средств дебетуется субсчет 118 и кредитуются субсчета 090, 100, 101, 112 и 113. При поступлении валюты за выполненные работы и услуги дебетуется субсчет 118 и кредитуются субсчета 238, 270, 249, 246, 178, 240, 241, 400.

Сумма положительной курсовой разницы по остатку на валютном счете отражается по дебету субсчета 118 и кредиту субсчетов 230, 140, 238, 270, 249, 246, 240, 241, 400, а отрицательной курсовой разницы - оформляется по этим субсчетам способом "сторно".

При получении из банка наличной иностранной валюты кредитуется субсчет 118 и дебетуется субсчет 120. Поступление и расходование наличной иностранной валюты ведется в отдельной кассовой книге ф. КО-4 или ф. 440.

Учет операций по движению денежных средств по субсчету 118 ведется в рублях в накопительной ведомости ф. 381 (мемориальный ордер 3) по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в соответствующих иностранных валютах, а аналитический учет операций - по каждой валюте на карточках ф. 292-а или в книге ф. 292.

Счет 12 "Касса"

131. На субсчете 120 учитываются движение и наличие денежных средств в кассе учреждения или централизованной бухгалтерии.

При оформлении и учете кассовых операций учреждения и централизованные бухгалтерии руководствуются "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденным Центральным банком Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40.

Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются, как правило, на имя кассира, или лица, его заменяющего.

В учреждениях, имеющих большое количество подразделений, или обслуживаемых централизованной бухгалтерией, выплата заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и др. может производиться по письменному приказу руководителя учреждения другими, кроме кассиров, лицами, с которыми заключаются письменные договоры о полной материальной ответственности. При выдаче из кассы наличных денег доверенным лицам, учет таких выдач ведется кассиром в книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы ф. 320.

В тех случаях, когда из-за отдаленности обслуживаемого учреждения платежная или расчетно-платежная ведомость не может быть возвращена доверенным лицом в кассу централизованной бухгалтерии по истечении трех дней, выплата заработной платы должна производиться через подотчетное лицо. В этих случаях сумма, необходимая для выплаты заработной платы, выдается подотчетному лицу из кассы по расходному кассовому ордеру и относится на субсчет 160.

При выдаче денег из кассы в подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных расходных кассовых ордеров применяется ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам ф. 317.

В учреждениях и централизованных бухгалтериях, в которых по штату не предусмотрена должность кассира, выплата заработной платы рабочим и служащим и оплата мелких хозяйственных расходов производится через подотчетных лиц, оформленных приказом по учреждению. Чеки на получение наличных денег из учреждения банка выписываются на имя этих лиц.

Субсчет 120 дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы.

Учет кассовых операций в учреждениях ведется в кассовой книге ф. КО-4 или ф. 440, а в централизованных бухгалтериях - в книге ф. 440.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу.

Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Представленный кассовый отчет проверяется бухгалтерией и на основании его ежедневно производится запись в накопительную ведомость по кассовым операциям ф. 381 (мемориальный ордер 1) и другие регистры аналитического учета. По мемориальному ордеру 1 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по бюджетным текущим счетам.

Счет 13 "Прочие денежные средства"

132. На данном счете учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках и других денежных документах.

Этот счет подразделяется на субсчета:

130 "Аккредитивы";

131 "Лимитированные чековые книжки";

132 "Денежные документы";

133 "Денежные средства в пути";

134 "Финансовые вложения".

133. На субсчете 130 "Аккредитивы" учитываются суммы аккредитивов, выставленных по договорам с иногородними поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Аккредитивы могут выставляться как за счет бюджетных средств, так и за счет внебюджетных средств.

Порядок оформления аккредитивов и срок их действия устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

При выставлении аккредитива дебетуется субсчет 130 и кредитуются соответствующие бюджетные или текущие счета.

На суммы использованных аккредитивов кредитуется субсчет 130 и дебетуются соответствующие субсчета материальных ценностей и другие. Неиспользованные суммы аккредитивов зачисляются на соответствующие бюджетные или текущие счета 09, 10, 11.

Аналитический учет по субсчету 130 ведется по каждому выставленному аккредитиву на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

134. На субсчете 131 "Лимитированные чековые книжки" учитываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам для одногородных расчетов за полученные товары и оказанные услуги, а также для иногородных расчетов за полученные товары в пределах области, края, республики. Для приобретения лимитированных чековых книжек учреждение или централизованная бухгалтерия направляет в учреждение банка платежное поручение 0401002 и заявление о выдаче лимитированных чековых книжек. Депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам учитываются как кассовые расходы по соответствующему параграфу и статье расходов бюджетной классификации. Суммы неиспользованного лимита чековой книжки при зачислении на бюджетный текущий счет отражаются в учете как восстановление кассовых расходов по соответствующим подразделениям бюджетной классификации.

Чеки из лимитированных книжек подписываются руководителем учреждения или главным бухгалтером. При выборке товаров на месте разрешается подписывать чеки должностному лицу учреждения, которому выдается доверенность на получение товаров. В доверенности должны быть оговорены право на подписание чека должностным лицом и сумма, на которую разрешается приобрести товаров. Если чек подписывается на основании доверенности должностным лицом учреждения, то оно должно на чеке перед подписью сделать надпись "По доверенности".

Чек из лимитированной книжки выдается поставщику одновременно с отпуском товаров или предоставлением услуг. В чеке обязательно указывается, какой организации и в уплату по какому счету или другому заменяющему его документу должна быть перечислена сумма по чеку.

Аналитический учет по субсчету 131 ведется в накопительной ведомости по расчетам чеками из лимитированных книжек ф. 323 (мемориальный ордер 4). Записи в накопительной ведомости производятся по каждому документу (платежное поручение, счет, чек) по мере совершения операции, но не позднее следующего дня после поступления документов в бухгалтерию в следующем порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за прошлый месяц переносится остаток неиспользованного лимита на начало месяца. В дебет субсчета 131 (графы 2 - 4) записываются депонированные суммы по лимитированным чековым книжкам. Суммы, оплаченные по чекам за приобретенные материальные ценности, записываются в кредит субсчета 131 в графе 9 и в дебет соответствующих субсчетов граф 10 - 18, а вторые записи отражаются в графах 19 - 21. По окончании месяца подсчитываются итоги и выводится остаток свободного лимита на конец месяца, который должен соответствовать остатку лимита по лимитированным чековым книжкам.

Итоги по графам 9 - 21 записываются в книгу "Журнал - главная". В тех случаях, когда неиспользованный остаток лимита по чековой книжке возвращен в учреждение банка на бюджетный текущий счет, записи в книге "Журнал - главная" производятся без учета этих сумм.

135. На субсчете 132 "Денежные документы" учитываются разные денежные документы, как-то: оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т.п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки госпошлины, облигации займа (сданные больными на хранение и т.п.), бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и др.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляется кассовыми ордерами, на которых ставится штамп "фондовый" или делается такая надпись от руки красным карандашом.

Учет этих операций ведется отдельно от операций по денежным средствам. Регистрация приходных и расходных фондовых ордеров ведется в конце журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов ф. КО-3 или ф. КО-3а на отдельных листах.

Талоны на бензин выдаются водителю в подотчет по распоряжению руководителя учреждения. Повторная выдача талонов может производиться только после сдачи отчета за ранее полученные.

Аналитический учет денежных документов, кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292), учет бланков трудовых книжек и вкладышей к ним - в книге ф. Т-9.

136. На субсчете 133 "Денежные средства в пути" учитывается движение денежных средств в пути. На этом субсчете учитываются денежные средства, перечисленные вышестоящими распорядителями ассигнований, но полученные учреждениями в следующем месяце.

В сельских и поселковых администрациях на этом субсчете учитываются доходы, перечисленные учреждениями банков в последние дни месяца и зачисленные на текущие счета сельских и поселковых администраций в следующем месяце.

137. На субсчете 134 "Финансовые вложения" учитывается движение вложений (инвестиций) учреждения в депозиты банков, ценные бумаги предприятий и организаций, процентные облигации государственных и местных займов, производимых за счет внебюджетных средств учреждений и организаций, состоящих на бюджете. При этом вложения в депозиты банков, процентные облигации и ценные бумаги, отражаются по дебету субсчета 134 и кредиту субсчетов 111, 112, 113 и 118.

Если к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг их покупная стоимость отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению). В случае, когда покупная стоимость выше номинальной, то разница отражается по дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 134, а при номинальной стоимости, превышающей покупную, производится запись по дебету субсчета 134 и кредиту субсчета 410.

Поступление дохода по финансовым вложениям отражается по дебету субсчетов 111, 112, 113 и 118 и кредиту субсчета 410.

Продажа и погашение (выкуп) облигаций и других ценных бумаг отражается по дебету текущих и расчетных счетов и кредиту субсчета 134 в размере их номинальной стоимости, сумма, превышающая номинальную стоимость, отражается по кредиту субсчета 410.

Субсчет 410 закрывается путем списания прибыли (убытков) на соответствующие фонды.

Аналитический учет по субсчету 134 ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения в книге ф. 292 или карточке ф. 292-а.