Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.11.93 N 122 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ В УЧРЕЖДЕНИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ, СОСТОЯЩИХ НА БЮДЖЕТЕ"

Счет 24 "Фонды и средства целевого назначения"

210. Счет 24 "Фонды и средства целевого назначения" подразделяется на субсчета:

240 "Фонд материального поощрения";

241 "Единый фонд оплаты труда";

244 "Средства на выплату временных пособий на несовершеннолетних детей";

245 "Средства, полученные из банка, на досрочную выплату заработной платы за вторую половину декабря";

246 "Фонд производственного и социального развития";

248 "Кредиты банков";

249 "Материальные и приравненные к ним затраты".

211. На субсчете 240 "Фонд материального поощрения" учитываются:

средства, поступившие в фонд министерств и ведомств Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации, а также краевых, областных, автономных образований, районных и городских администраций на выплату премий за выполнение важных заданий и оказание единовременной помощи работникам. Суммы, поступившие на образование указанного фонда и зачисленные на текущие счета в учреждениях банков, записываются в кредит субсчета 240 и в дебет субсчета 110. Суммы, перечисленные на образование фондов с бюджетных текущих счетов, записываются в дебет субсчета 200 и кредит соответствующего субсчета счетов 09, 10;

средства от экономии по смете расходов, перечисленные с бюджетных текущих счетов на текущие счета "Суммы по поручениям" в бухгалтерском учете отражаются в аналогичном порядке, изложенном в вышестоящем абзаце;

средства, поступающие на образование премиального фонда по научно-исследовательским работам, в соответствии с действующим законодательством. Суммы, поступившие в этот фонд, записываются в кредит субсчета 240 и дебет соответствующих субсчетов. На суммы выплаченных премий и оказанной единовременной помощи дебетуется субсчет 240 и кредитуется субсчет 110 или 120;

средства, поступившие на образование фонда на выплату премий работникам культурно-просветительных учреждений (дворцы и дома культуры, клубы и музеи) за выполнение плана культурно-просветительной работы. Суммы, отчисленные в премиальный фонд согласно действующему положению, записываются в дебет субсчета 400 и кредит субсчета 240. При выплате премий производится запись по дебету субсчета 240 и кредиту субсчета 111 или 120;

средства, поступившие на образование других фондов в соответствии с действующим законодательством. При поступлении средств кредитуется субсчет 240 и дебетуются соответствующие субсчета;

средства, поступившие на образование фонда материального поощрения, в учреждениях и организациях, переведенных на новый хозяйственный механизм и применяющих первый способ распределения единого фонда финансовых средств, отражаются по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 240;

средства экономии по фонду заработной платы, зачисленные по окончании года в фонд материального поощрения, в учреждениях, переведенных на новый хозяйственный механизм и применяющих первый способ распределения единого фонда финансовых средств, отражаются по дебету субсчета 241 и кредиту субсчета 240.

Аналитический учет по субсчету 240 ведется по источникам поступления (образования) средств и по направлениям их использования на многографных карточках ф. 283.

212. На субсчете 241 "Единый фонд оплаты труда" учитываются средства фонда оплаты труда. Субсчет 241 применяется учреждениями, перешедшими на новые условия хозяйствования. При формировании единого фонда оплаты труда из общей суммы финансовых средств по установленному нормативу дебетуется субсчет 270 и кредитуется субсчет 241, а при целевых зачислениях средств в этот фонд вышестоящей или другими организациями дебетуется субсчет 113 и кредитуется субсчет 241.

По окончании года в дебет субсчета 241 списываются фактические расходы по субсчету 214 по оплате труда работников, а экономия по фонду зарплаты при первом способе распределения единого фонда финансовых средств зачисляется в фонд материального поощрения и отражается в учете по дебету субсчета 241 и кредиту субсчета 240.

Аналитический учет единого фонда оплаты труда осуществляется на многографных карточках ф. 283 в разрезе источников образования этого фонда.

213. На субсчете 244 "Средства на выплату временных пособий на несовершеннолетних детей" в органах социальной защиты населения учитываются средства на выплату пособий на несовершеннолетних детей.

214. На субсчете 245 "Средства, полученные из банка, на досрочную выплату заработной платы за вторую половину декабря" учитываются средства по досрочной выплате заработной платы за вторую половину декабря работникам учреждений, за счет ассигнований следующего года.

Субсчет 245 кредитуется на суммы, полученные в учреждении банка для досрочной выплаты заработной платы за вторую половину декабря работникам учреждений, при этом дебетуется субсчет 120 или 160 в учреждениях, где нет по штату кассира. В начале нового года на суммы средств, полученных на досрочную выплату заработной платы, дебетуется субсчет 245 и кредитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10.

215. На субсчете 246 "Фонд производственного и социального развития" учитываются средства целевого назначения, направляемые на финансирование затрат, определенных действующим законодательством.

В научно-исследовательских учреждениях на этом субсчете учитывается движение средств, поступающих от сумм превышения доходов над расходами по научно-исследовательским работам, выполняемым по хозяйственным договорам, от продажи лицензий на изобретения, выполненные в данной организации, а также от реализации излишнего и выбывшего оборудования и др.

В высших и средних специальных учебных заведениях на субсчете 246 учитывается движение средств, поступающих в установленном порядке на расширение и укрепление их материально-технической базы.

Суммы, поступающие в фонд производственного и социального развития, записываются в дебет соответствующих субсчетов и кредит субсчета 246.

Произведенные затраты на новое строительство, реконструкцию и приобретение оборудования за счет фонда производственного и социального развития учреждения учитываются на субсчете 212. В конце года затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства записываются в дебет субсчета 246.

Неиспользованные остатки фонда переходят на следующий год.

В учреждениях и организациях, переведенных на новый хозяйственный механизм, по установленному нормативу образуется фонд производственного и социального развития, при этом дебетуется субсчет 270 и кредитуется субсчет 246. За счет средств фонда производственного и социального развития производятся расходы по статьям 12, 16 и 18 (в части расходов на социальные нужды).

По окончании года фактические расходы, производимые за счет средств фонда производственного и социального развития, списываются на уменьшение фонда и отражаются в учете по дебету субсчета 246 и кредиту субсчета 214.

В фонд производственного и социального развития по истечении года зачисляется экономия средств по материальным и приравненным к ним затратам (кроме ст. 8, 9 и 10) с отражением бухгалтерской записью по дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 246.

Аналитический учет по субсчету 246 ведется по источникам поступления (образования) средств и по направлению их использования на многографных карточках ф. 283.

216. На субсчете 248 "Кредиты банков" учитываются суммы долгосрочных и краткосрочных кредитов, полученных в учреждениях банков.

Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется действующим законодательством, правилами банков и кредитными договорами.

Суммы полученных долгосрочных и краткосрочных кредитов банков отражаются по кредиту субсчета 248 и дебету субсчетов 111, 113.

Затраты за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов банка по организации и расширению материально-технической базы отражаются по кредиту субсчетов 111, 113 и дебету соответствующих субсчетов 120, 150, 178 и др. Кредиты используются на цели, предусмотренные приходно-расходными сметами.

При погашении долгосрочных и краткосрочных кредитов банков дебетуется субсчет 248 и кредитуются субсчета 111, 113.

Аналитический учет по субсчету 248 ведется на многографных карточках ф. 283 по видам кредитов и банкам, предоставившим их.

217. На субсчете 249 "Материальные и приравненные к ним затраты" учитываются затраты по следующим статьям: 2, 3, 4, 8, 9, 10, 14, 18 (за исключением всех видов премий и оказания материальной помощи).

В состав материальных и приравненных к ним затрат включаются также оплата процентов за кредит и суммы, уплаченные в виде экономических санкций.

Субсчет 249 применяется в учреждениях и организациях, переведенных на новый хозяйственный механизм.

Фактические расходы, производимые за счет материальных и приравненных к ним затрат, в конце года списываются и в учете отражаются по дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 214.

Экономия средств по материальным и приравненным к ним затратам (кроме ст. 8, 9 и 10) по истечении года зачисляется в фонд производственного и социального развития с отражением бухгалтерской записью по дебету субсчета 249 и кредиту субсчета 246.

Счет 25 "Фонд в основных средствах"

218. На субсчете 250 учитываются вложения в фонд основных средств (с учетом износа), находящихся в непосредственном распоряжении учреждения. При вводе в действие новых объектов строительства, землеустройства и лесоустройства производится запись в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов счета 01.

Приобретение основных средств записывается в кредит субсчета 250 и дебет соответствующих субсчетов счетов 20 и 21 (см. пункт 52 настоящей инструкции).

При безвозмездном получении основных средств производится запись в кредит субсчетов 250 и 020 и в дебет соответствующих субсчетов счета 01.

При выбытии, ликвидации и безвозмездной передаче основных средств дебетуются субсчета 250 и 020 (на сумму износа) и кредитуются соответствующие субсчета счета 01.

На субсчете 250 отражается также стоимость документации по типовому проектированию. При получении документации по типовому проектированию, одновременно с отнесением затрат на расходы, производится запись в дебет субсчета 019 и кредит субсчета 250. При списании этой документации дебетуется субсчет 250 и кредитуется субсчет 019.

Аналитический учет по субсчету 250 ведется на многографных карточках ф. 283 в разрезе показателей по поступлению и выбытию основных средств, приведенных в годовом отчете о движении основных средств код формы 0503051 (ф. 5).

Счет 26 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах"

219. На субсчете 260 "Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах" учитывается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в непосредственном распоряжении учреждения.

Стоимость приобретенных малоценных и быстроизнашивающихся предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви записывается в кредит субсчета 260 и в дебет соответствующих субсчетов счетов 20, 21. На сумму выбывших из эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится запись в дебет субсчета 260 и в кредит субсчетов 071 и 073.

Остаток по субсчету 260 должен равняться сумме остатков по субсчетам 070, 071, 072, 073.

Учет по субсчету 260 ведется в книге ф. 308.

Счет 27 "Фонды финансовых средств"

220. Счет 27 "Фонды финансовых средств" подразделяется на субсчета:

270 "Единый фонд финансовых средств";

271 "Централизованные фонды и финансовые резервы";

272 "Внебюджетные фонды".

221. На субсчете 270 "Единый фонд финансовых средств" в учреждениях, переведенных на новые условия хозяйствования, учитываются бюджетные средства и доходы от оказанных предприятиям, организациям и населению платных услуг и прочих поступлений, которые отражаются по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 270.

Аналитический учет единого фонда финансовых средств ведется по видам средств (поступления из бюджета; поступления за выполненные работы (услуги), проведенные мероприятия по договорам с государственными, кооперативными и общественными предприятиями, организациями и учреждениями; поступления от оказания платных услуг населению; добровольные взносы предприятий, организаций и отдельных граждан; другие поступления) в многографных карточках ф. 283.

Добровольные взносы предприятий, организаций и граждан в виде денежных средств поступают в единый фонд финансовых средств и расходуются на общих основаниях, если сделавшие взносы не определили их целевое назначение. При целевом назначении добровольных взносов они зачисляются непосредственно в соответствующие фонды и расходуются на указанные вносителем нужды.

При выполнении учреждениями работ и услуг по договорам с предприятиями и организациями поступившие от заказчика средства отражаются по дебету субсчета 113 и кредиту субсчета 157. Зачисление этих средств в состав единого фонда финансовых средств производится после выполнения заказа или отдельных его этапов и отражается по дебету субсчета 157 и кредиту субсчета 270. Если завершение заказа (этапа) приходится не на квартал (месяц), то зачисление в состав единого фонда финансовых средств поступивших от заказчика сумм производится в размере затрат, предусмотренных на выполнение этого заказа (этапа) в плане на данный отчетный период.

Формирование фондов, исходя из принятого способа распределения единого фонда финансовых средств, производится поквартально (помесячно).

Учреждения, применяющие первый способ распределения единого фонда финансовых средств, отражают в бухгалтерском учете операции по образованию соответствующих фондов в следующем порядке.

Образование фонда заработной платы по установленному нормативу к общей сумме финансовых средств в учете отражается по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 241. Из общей суммы финансовых средств в плановом размере формируются источники для возмещения материальных и приравненных к ним затрат, при этом дебетуется субсчет 270 и кредитуется субсчет 249.

Из оставшихся средств по установленному нормативу образуется фонд производственного и социального развития. При этом дебетуется субсчет 270 и кредитуется субсчет 246.

Оставшаяся часть единого фонда финансовых средств направляется на образование фонда материального поощрения и отражается по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 240.

Если кассовые расходы по материальным и приравненным к ним затратам в конце квартала (месяца) превысили начисленный размер этих затрат по плану, то на сумму превышения производится доначисление этих затрат за счет единого фонда финансовых средств до его распределения в фонд производственного и социального развития. Указанное доначисление отражается по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 249.

При втором способе распределения единого фонда финансовых средств в конце квартала (месяца) формируются источники для возмещения материальных и приравненных к ним затрат в размере плановых назначений этих затрат и отражаются по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 249. При превышении кассовых расходов по данным затратам сумм их плановых назначений производится доначисление этих затрат.

Из оставшегося остатка единого фонда финансовых средств по установленному нормативу производится отчисление в фонд производственного и социального развития с отражением по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 246.

Оставшаяся сумма единого фонда финансовых средств зачисляется в единый фонд оплаты труда и отражается по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 241.

222. На субсчете 271 "Централизованные фонды и финансовые резервы" учитывается экономия средств, связанная с невыполнением денежных норм на питание и медикаменты на одного больного в день, и другие средства, предусмотренные Положением о фонде, а также финансовые резервы, средства которых направляются на финансирование мероприятий, связанных с непредвиденными обстоятельствами. При поступлении средств в централизованный фонд развития и финансовых резервов дебетуется субсчет 110 и кредитуется субсчет 271.

Централизованный фонд развития и финансовых резервов может быть образован у вышестоящего органа.

223. На субсчете 272 "Внебюджетные фонды" учитываются внебюджетные фонды местных органов представительной власти.

Поступившие суммы внебюджетных фондов отражаются по дебету субсчета 114 и кредиту субсчета 272.

По окончании года в дебет субсчета 272 списываются произведенные в течение года расходы по субсчетам 215 и 216.

Аналитический учет по субсчету 272 ведется на многографных карточках ф. 283 по видам поступивших средств во внебюджетный фонд.