Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 20.01.97 N ПВ-6-08/58

Обращаем внимание налогоплательщиков

Законодательством о подоходном налоге с физических лиц предусмотрена обязанность вести учет полученных ими в течение календарного года доходов и произведенных расходов, связанных с получением этих расходов, не по месту основной работы, либо от занятия предпринимательской или иной самостоятельной деятельностью.

Гражданин, имеющий в течение года доходы не по месту основной работы, обязан вести самостоятельно учет всех получаемых таких доходов. Для этого самый приемлемый вариант учета - систематическая запись в тетради или блокноте с обязательным отражением, где и когда получен доход и в каком размере, суммы удержанных с таких доходов налогов и других платежей. А при отсутствии основного места работы указывается период выполнения работы, за которую получен доход.

Граждане, получающие авторские вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения за открытия, изобретения и промышленные образцы, обязаны вести учет полученных в текущем году сумм указанных доходов и удержанных у источника выплат налогов, а также учитываются расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения и т.д. Учет ведется с указанием конкретного места и месяца выплаты вознаграждения.

Учет ведется по следующей примерной форме:

<1> II - месяц получения дохода.

<2> ПФ - размер отчислений в Пенсионный фонд (в примере - 1% от суммы дохода).

<3> ММОТ - минимальная месячная оплата труда (в примере - 63250 рублей).

Граждане, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:

Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально - культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указывать в книге фамилии и местожительство клиентов, пациентов и обучающихся.

При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу учета доходов и расходов, по согласованию с налоговым органом, могут быть внесены дополнения и изменения.

Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и пожелавшие перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.02.96 N 18 (зарегистрировано в Минюсте России 12.03.96 N 1051):

I. Доходы и расходы

II. Расчет совокупного дохода

Книги учета доходов и расходов открываются на один календарный год и должны быть прошнурованы и пронумерованы. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации (предпринимателя) и оттиском печати налогового органа.

В книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

В графе 4 "Доходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются все поступления: выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

В графе 6 "Расходы" раздела I "Доходы и расходы" отражаются расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 3 Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В графе 7 показываются затраты, не предусмотренные в пункте 2 статьи 3 указанного Федерального закона, в частности: расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

При заполнении раздела II "Расчет совокупного дохода" следует учитывать, что по строке "Валовая выручка" отражается сумма, начисленная на основе данных графы "Доходы" раздела I в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона, а по строке 6 "Расходы" - сумма вычетов в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона.

В соответствии с пунктом 5 Приказа Минфина России от 15.03.96 N 27 "О мероприятиях по реализации Федерального закона от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" учет доходов и расходов субъектами малого предпринимательства должен вестись в специальной Книге, форма которой утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. N 18. При этом индивидуальные предприниматели учитывают свои расходы в соответствии с указаниями, содержащимися в разделе VIII Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "О подоходном налоге с физических лиц", согласованной с Министерством финансов Российской Федерации.

Вниманию налогоплательщиков

Правильность ведения книги учета доходов и расходов гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью, проверяется работниками налоговых органов при проведении ими проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследований деятельности таких граждан.

Граждане, получающие доходы в иностранном государстве или из иностранного государства, должны вести учет полученных доходов путем записи в тетради: в какой стране получен доход, дату его выплаты и сумму дохода в валюте. В целях избежания двойного налогообложения такого дохода налогоплательщик должен заранее побеспокоиться о получении справки налогового органа страны получения дохода об уплате налога с этого дохода.

Вниманию налоговых органов

Следует иметь в виду, что, если налогоплательщик в течение отчетного года сменил основное место работы, бухгалтерия организации по новому месту работы, при выдаче налогоплательщику или налоговому органу по их требованию справки о полученных доходах и удержанных с этого дохода налогах, обязана указать совокупный доход, полученный с начала года, включая доходы, полученные по прежнему месту работы.