Законодательная база Российской Федерации

ПИСЬМО Госналогслужбы РФ от 20.01.97 N ПВ-6-08/58

Декларация о совокупном годовом доходе должна быть заполнена чернилами либо шариковой ручкой и подписана налогоплательщиком. Исправления в декларации указанных сведений, не оговоренные подписью налогоплательщика, не допускаются.

Значения сумм в декларации, за исключением граф 3 и 5 таблицы пункта 3 раздела I декларации, проставляются в полных рублях.

В первую очередь необходимо указать фамилию, имя и отчество (а при необходимости идентификационный номер налогоплательщика - ИНН), адрес постоянного места жительства, паспортные данные, дату и место рождения и контактные телефоны, как это показано ниже.

Вниманию налогоплательщиков

В случае, если в течение отчетного года у налогоплательщика изменился адрес местожительства, то в декларации указывается адрес жительства на момент подачи декларации.

Вниманию налоговых органов

В случае, когда в налоговом органе на налогоплательщика, сменившего местожительство, не имеется сведений о доходах, полученных в течение отчетного года, налоговый орган, в который налогоплательщик представил декларацию, обязан запросить такие данные у налогового органа по прежнему месту жительства налогоплательщика. Запрос налоговым органом производится в течение пяти дней со дня представления таким налогоплательщиком декларации о совокупном доходе. В этот же срок налоговый орган, получивший такой запрос, направляет имеющиеся у него сведения в запросивший налоговый орган.

2.1. Порядок заполнения раздела I декларации "Доходы"

В связи с отсутствием документов, подтверждающих мои расходы по созданию научных статей, прошу принять к зачету в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 мая 1992 г. N 355 расходы в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.

ПОДПИСЬ П.Ф. Иванов

Вниманию налогоплательщиков

Если произведения искусства, научные работы выполняются по заказу организаций и др. учреждений на основании заключенного договора, в котором предусмотрено возмещение затрат автора этой организацией, то при определении подлежащей налогообложению суммы вознаграждения такие затраты из сумм полученного вознаграждения не исключаются.

В графе 5 таблицы 1.1 раздела I декларации проставляется разность между начисленной суммой вознаграждения (гр. 3) и суммой произведенных в результате получения этого вознаграждения расходов (гр. 4).

Просчитываются итоги по графам 3, 4 и 5.

В случае, если необходимо указать более двух видов доходов, т.е. они не помещаются в таблицу декларации, то вначале заполняется приложение, подписанное налогоплательщиком, по форме, соответствующей таблице 1.1, а затем итоговая строка этого приложения переносится в итоговую строку таблицы 1.1. Для нашего примера приложение и заполненная таблица будут выглядеть следующим образом:

Приложение N 3

ПОДПИСЬ П.Ф. Иванов

<4> Для определения сумм скидок, установленных законом в 12-тикратном размере минимальной месячной оплаты труда, необходимо сделать расчет по сумме материальной помощи и аналогично по подарку:

(63250 x 12) = 759000.

Если в течение отчетного года размер минимальной месячной оплаты труда составлял I - III - 63250 руб., IV - VI - 75000 руб., VII - XII - 85000 руб., то этот расчет будет таким:

((63250 x 3) + (75000 x 3) + (85000 x 6)) = 924750.

<*> В случае выплаты авторских вознаграждений указывается сумма документально подтвержденных расходов либо их нормативная величина.

1.1. Доходы, которые в соответствии с законом, в том числе законами субъектов Российской Федерации, не включаются в совокупный облагаемый доход либо по которым установлены скидки; авторские вознаграждения:

<5> Для определения сумм скидок, установленных законом в 12-тикратном размере минимальной месячной оплаты труда, необходимо сделать расчет по сумме материальной помощи и подарку:

(63250 x 12) x 2 = 1518000.

Если в течение отчетного года размер минимальной месячной оплаты труда составлял I - III - 63250 руб., IV - VI - 75000 руб., VII - XII - 85000 руб., то этот расчет будет таким:

((63250 x 3) + (75000 x 3) + (85000 x 6)) x 2 = 1894750.

<*> В случае выплаты авторских вознаграждений указывается сумма документально подтвержденных расходов либо их нормативная величина.

2.1.3. Порядок заполнения таблицы 2 раздела I декларации "Доходы"

В эту таблицу вносятся данные о выплаченных суммах районных коэффициентов и надбавок за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Вниманию налогоплательщиков

При начислении налога лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, необходимо обратить внимание на то, что облагаемые отдельно от основной оплаты труда по ставке 12% суммы районных коэффициентов и надбавок за стаж работы должны быть уменьшены на начисленную на них сумму отчислений в Пенсионный фонд.

В случае, когда суммы коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях получены не только по основному месту работы, они оформляются приложением к декларации по форме, соответствующей таблице 2 раздела I, а в итоговую строку этой таблицы заносятся данные из итоговой строки приложения.

В нашем примере в таблицу вносятся данные из пунктов 9, 12 и 14 Справки о доходах, полученных по основному месту работы, представленной на стр. 21.

2. Суммы коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях, полученных от предприятий, учреждений и организаций:

Разница между графой 3 и 4 таблицы составляет удержанную в Пенсионный фонд сумму в размере 32505 рублей.

После таблицы 2 раздела I декларации необходимо указать все приложения к ней, касающиеся данных о доходах и расходах, приведенных в таблицах 1, 1.1 и 2. В нашем примере будет записано:

Прилагаются:

- справки о доходах (Приложения N N 1, 2, 3);

- Заявления (Приложение N 4).

2.1.4. Порядок заполнения таблицы 3 раздела I декларации "Доходы"

В таблице 3 раздела I декларации указываются доходы, полученные плательщиком в иностранном государстве или из иностранного государства в иностранной валюте, например, такие, как:

а) доходы, полученные от выполнения любых видов работ на основе индивидуальных (личных) контрактов (договоров) с иностранными работодателями;

б) доходы, полученные от выполнения работ на основе контракта, заключенного между российским юридическим лицом и иностранным работодателем, при условии выплаты иностранным работодателем дохода непосредственно физическому лицу;

в) доходы (рентные платежи, арендная плата и т.п.), полученные от использования на территории иностранного государства движимого и недвижимого имущества, принадлежащего гражданам Российской Федерации;

г) дивиденды по акциям иностранных акционерных обществ, а также проценты по вкладам в иностранных банках, расположенных за пределами Российской Федерации.

В графе 1 таблицы указывается страна, в которой или из которой получен доход, а также город и организация, выплатившая такой доход, а также полное наименование валюты, в которой получен доход.

В графе 2 указывается дата (число, месяц и год) получения дохода.

В графе 3 указывается сумма дохода в валюте.

В графе 4 должен быть указан рублевый эквивалент дохода в иностранной валюте, указанного в графе 3. Для этого доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в графе 2.

Вниманию налогоплательщиков

В связи с постоянно меняющимся курсом рубля по отношению к иностранной валюте важно точно указать дату получения дохода. От этого будет зависеть размер исчисленного рублевого эквивалента дохода в иностранной валюте и в конечном счете размер исчисляемого налога.

В случае, когда доход получен в иностранной валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации (например, польские злотые, украинские купоны и т.п.), перерасчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным Банком России) путем их прямого курсового соотношения или их курсового соотношения к рублю (если оно установлено). Полученная таким образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке. Сведения о курсовом соотношении иностранной валюты, не покупаемой Центральным Банком России, к конвертируемой валюте или рублю можно узнать в учреждениях банков или в налоговом органе.

В графе 5 указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен этот доход. Сумма уплаченного (удержанного) налога указывается в валюте получения дохода.

Обращаем внимание налогоплательщиков

Заполнение графы 5 производится только в том случае, если у налогоплательщика имеется заключение об уплате (удержании) налога с полученного дохода, заверенного казначейством, налоговым или другим компетентным органом того государства, в котором или из которого получен этот доход.

О представлении такого заключения делается запись в строке после таблицы 3 в виде указания номера приложения документа, подтверждающего уплату налога.

В случае, если не имеется заключения об уплате налогов, заверенного налоговым органом государства, в котором или из которого получен доход, то графа 5 не заполняется - делается прочерк.

В графе 6 указывается сумма рублевого эквивалента уплаченного (удержанного) налога в стране получения дохода (графа 5), пересчитанного по курсу Центрального Банка России, действовавшему на дату получения дохода, указанную в гр. 2. В этой же графе (гр. 6) под чертой указывается сумма налога, исчисленного по ставкам статьи 6 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" с рублевого эквивалента дохода, указанного в графе 4.

В нашем примере графа 6 заполняется следующим образом:

В примере сумма налога, удержанная с дохода в иностранной валюте, а также курс доллара к рублю приняты условно.

В графе 3 налогоплательщик указал сумму полученного дохода: 1000 долл. США.

В графе 4 должна быть показана сумма дохода в рублях, исчисленная по курсовому соотношению на дату получения дохода (условно 1000 руб. за 1 долл. США) - 1000000 руб. (1000 x 1000).

В графе 5 налогоплательщиком должна быть показана сумма удержанного налога в иностранной валюте - 150 долл. США.

В этом случае графа 6 должна быть заполнена следующим образом:

а) в числителе ставится сумма рублевого эквивалента налога, уплаченная (удержанная) в иностранной валюте, для исчисления которого к сумме уплаченного налога в иностранной валюте применяется курсовое соотношение иностранной валюты к рублю на дату получения дохода - 150000 руб. (150 x 1000);

б) в знаменателе ставится сумма налога, исчисленная по ставкам статьи 6 Закона о подоходном налоге с дохода, указанного в графе 4 (1000000 руб.) - 120000 руб.

В случае, когда графа 5 не заполняется, в графе 6 также не производится запись - делается прочерк.

Вниманию налогоплательщиков

В случае, если налогоплательщик затрудняется в графе 4 и графе 6 указать рублевый эквивалент дохода и налога к иностранной валюте (например, не знает курс рубля на дату получения дохода), то он должен обратиться в налоговый орган по месту своего постоянного жительства или консультационный пункт при этом органе, где ему должны помочь заполнить эти графы.

По строке "Итого" таблички заполняются графы 4 и 6. При заполнении итога графы 6 необходимо иметь в виду следующее, что в эту строку вписываются только суммы налога, принимаемые к зачету.

Особое внимание налогоплательщиков

Сумма подоходного налога, уплаченная в иностранном государстве и подтвержденная заключением налогового органа этого государства, засчитывается при уплате плательщиком налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налога не может превышать сумму налога, причитающуюся к уплате в Российской Федерации.

Например, в графе 6 указано:

В этом случае в итоговую строку по гр. 6 включается 120000 рублей.

В этом случае в итоговую строку по графе 6 включается 150000 рублей.

В нашем примере заполненная таблица выглядит следующим образом:

2.1.5. Порядок заполнения таблицы 4 раздела I декларации "Доходы"

В таблице 4 раздела I декларации указываются сведения о доходах, полученных от предпринимательской деятельности, и другие доходы, налогообложение которых производится налоговыми органами, а также указываются расходы, произведенные при извлечении этих доходов.

В частности, в этом пункте указываются следующие виды доходов, полученные:

от осуществления в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

от осуществления реализации изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, других зверей клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), как выращенных в личном подсобном хозяйстве, так и покупных;

от сдачи внаем или в аренду строений, квартир, комнат и т.д., гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;

другие доходы, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами.

Обращаем внимание налогоплательщиков

Граждане, изъявившие желание заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, обязаны в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.12.91 N 2000-1 "О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации" зарегистрироваться в органах местного управления по месту жительства в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При этом физическому лицу выдается свидетельство о государственной регистрации предпринимателя.

В графе 2 таблицы 4 раздела I декларации указывается вид деятельности, например: "Пошив головных уборов", "Сдача в аренду гаража", "Сдача в поднаем квартиры", "Продажа личного имущества" и т.д. В таблице по каждой отдельной строке указываются все виды деятельности, от которых в течение отчетного года получен доход. В графе 3 записывается период, в течение которого получен доход. В графе 4 указываются суммы полученного валового дохода от осуществления конкретного вида деятельности, указанного в графе 2.

В графе 5 показываются расходы, которые произведены при извлечении указанных в графе 2 доходов.

Вниманию налогоплательщиков

Из валового совокупного годового дохода исключаются лишь те расходы, которые были произведены для получения данной суммы дохода и подтверждены документально.

Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 с учетом внесенных в него изменений и дополнений.

Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат учитываемого при налогообложении прибыли.

Произведенные расходы должны быть подтверждены документально, а документы или их копии, подтверждающие такие расходы, должны быть приложены к декларации, подаваемой в налоговый орган. Это могут быть и товарные чеки, и накладные, приходные ордера, счета на оплату разного рода расходов, закупочные акты и другие документы, принятые и действующие на момент выполнения работ и свидетельствующие о фактически произведенных затратах. Все документы должны быть оформлены в соответствии с действующим законодательством. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственных операций (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления и их расшифровки. К документам на иностранном языке должны быть приложены нотариально заверенные переводы на русский язык.

Налогоплательщик при заполнении декларации обязан сделать отметку о представлении документов, подтверждающих произведенные расходы, указав номера приложений к декларации после таблицы 4, а если таких документов много, то составляется их реестр по представленной ниже форме.

В случае, если плательщик имел расходы, связанные с извлечением доходов, не включенных в указанный выше перечень расходов, а также если он не имеет возможности документально подтвердить состав расходов и их размер, то они не исключаются из совокупного дохода.

В графе 6 показывается доход, с которого должен исчисляться подоходный налог. При этом сумма дохода в графе 6 по каждой строке определяется как разность суммы валового дохода, указанного в графе 4, и суммы расходов, указанных в графе 5.

В графе 7 указываются авансовые суммы исчисленного налоговым органом подоходного налога на отчетный год.

Особое внимание налогоплательщиков

В графе 7 указывается исчисленная налоговым органом авансовая сумма налога, а не фактически уплаченная в течение года самостоятельно плательщиком сумма налога.

В случае, если налоговый орган не исчислял авансовую сумму налога, а организация при выплате суммы плательщику за осуществление им какой-либо деятельности удержала налог, то в графе 7 должна быть указана сумма удержанного налога у источника выплаты дохода.

Обращаем внимание налогоплательщиков

В целях исключения повторного налогообложения доходов не удерживается у источника выплаты налог с дохода, выплачиваемого гражданам при предъявлении ими документа (свидетельства о государственной регистрации в качестве предпринимателя и платежного извещения на уплату налога) либо информационного письма о постановке на налоговый учет, подтверждающего, что по доходам от этой деятельности они в текущем году учтены налоговым органом.

По строке "Итого" указываются итоговые суммы граф 4 - 7.

Пример заполнения таблицы 4 раздела I декларации:

4. Доходы, полученные от занятия предпринимательской и иной деятельностью, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами:

Вниманию налоговых органов

Если налогоплательщик в пунктах 1, 1.1, 2 и 4 раздела I декларации указал сведения о доходах и суммах налогов, удержанных у источника выплаты, а такие сведения от организаций в налоговый орган не поступали, то налоговый орган обязан при окончательном расчете налога на основе декларации о совокупном доходе учесть их и выяснить причины непоступления таких сведений. Для этого необходимо провести проверку по данному вопросу в организациях, контролируемых этим налоговым органом. В случае, если такая организация контролируется другим налоговым органом, то сообщить о непредставлении сведений этими организациями в этот налоговый орган для принятия мер.

Вниманию налоговых органов и налогоплательщиков

В случае, когда налогоплательщик в пунктах 1, 1.1, 2 и 4 указал периоды получения доходов и в эти периоды он не имел основного места работы, для целей определения размеров вычетов из совокупного дохода необлагаемого минимума месячной оплаты труда и расходов на содержание детей и иждивенцев, он обязан представить документы (договоры, трудовые соглашения, свидетельство о регистрации предпринимательской деятельности и т.п.), подтверждающие указанные периоды получения дохода. В случае, если такие документы не представлены, указанные вычеты не принимаются.

2.1.6. Порядок заполнения пункта 5 раздела I декларации "Доходы"

В пункте 5 раздела I декларации показывается итоговая сумма валового совокупного дохода, полученного за год, рассчитанная как сумма строк "итого" таблиц 1, 3 и 4 по графам соответственно 5, 4 и 4. В нашем примере эта сумма составила 29500480 рублей.

2.2. Порядок заполнения раздела II декларации "Вычеты из полученного дохода, установленные Законом"

Во II разделе декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения о вычетах, которые должны быть произведены из его совокупного годового дохода, указанного в I разделе декларации. Этот раздел заполняется в случае отсутствия основного места работы или необходимости пересчета подоходного налога. Практически этот раздел заполняется всегда, т.к. основной целью подачи декларации является перерасчет налога.

2.2.1. Порядок заполнения пункта 1 ("Отчисления в Пенсионный фонд") раздела II декларации

В пункт 1 раздела II декларации вносятся суммы отчислений в Пенсионный фонд без сумм отчислений с сумм коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях. Эти данные берутся из справки о доходах физического лица (пункт 10.1 Приложения N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35) и из Справки о доходах, полученных не по месту основной работы. В нашем примере эта сумма составляет 275005 руб. (212505 + 62500).

2.2.2. Порядок заполнения пункта 2 раздела II декларации

2.2.2.1. Порядок заполнения подпункта "а" ("Сумма одно(трех-, пяти-) кратной минимальной месячной оплаты труда") пункта 2 раздела II декларации

В подпункт "а" пункта 2 вносится сумма вычета, взятая из пункта 10.2 упомянутой выше Справки о доходах. В нашем примере - 759000 рублей. Перечень категорий физических лиц, у которых доход уменьшается на суммы, не превышающие за каждый месяц, в котором получен доход, одно- (трех-, пяти-) кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также документы, необходимые для подтверждения этих льгот, приведены в Приложении N 1.

2.2.2.2. Порядок заполнения подпункта "б" ("дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке") пункта 2 раздела II декларации

В подпункт "б" пункта 2 вносится сумма вычета в размере дохода, облагаемого по минимальной ставке налога. В условиях 1996 г. этот размер составлял 12 млн. руб. (минимальная ставка налога 12%). Перечень категорий физических лиц, у которых доход уменьшается на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке, представлен в Приложении N 2.

Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на основании справки врачебно - трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы.

2.2.2.3. Порядок заполнения подпункта 2.1 ("Основание для вычета суммы трех- (пяти-) кратной минимальной месячной оплаты труда, или дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке") пункта 2 раздела II декларации

В пункт 2.1 записываются документы, являющиеся основанием для всех указанных вычетов. Размеры вычетов и наименования документов перечислены в пунктах 2.2.2.1 и 2.2.2.2 настоящего пособия.

2.2.3. Порядок заполнения пункта 3 ("Расходы на содержание детей и иждивенцев") раздела II декларации

В пункт 3 вносятся данные о детях и иждивенцах, а в пункт 3.1 - реквизиты документов, подтверждающих право на вычеты.

Обращаем внимание налогоплательщиков

Эти вычеты предоставляются на:

- каждого ребенка в возрасте до 18 лет;

- студентов и учащихся дневной формы обучения - до 24 лет.

Вычеты на детей предоставляются независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов или нет;

- каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, его содержащим, или нет.

Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим супругам, если брак зарегистрирован, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец). При расторжении брака вычеты производятся у того из супругов, с кем проживают дети. Бывший супруг (супруга), хотя бы и уплачивающий (уплачивающая) алименты на содержание детей, права на вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в семье детей от другого брака вычеты на содержание детей производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей, проживающих в семье.

К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся дневной формы обучения высших, средних, специальных, профессионально - технических учебных заведений, начальных, неполных средних и средних школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных на территории Российской Федерации.

Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов - стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет совместно с родителями.

Если студент имеет свою семью, то уменьшение расходов на его содержание производится у каждого из его родителей. Дети этого студента (внуки) в составе расходов дедушки и бабушки не учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения.

Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не лишенных родительских прав.

У супругов (родителей), дети которых являются курсантами, указанные расходы исключаются до достижения курсантами возраста 18 лет. Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.

При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти) или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение года, вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился самостоятельный источник дохода.

К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода, как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.

В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных законодательством, и не относятся:

лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по безработице;

лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся профессионально - технических училищ, воспитанники детских домов и домов ребенка);

учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах - интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением.

Физические лица, на содержание которых при определении размера пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех физических лиц, которым начислена эта надбавка.

Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержание детей и иждивенцев производится на основании:

- письменного заявления супругов или родителя (если брак расторгнут), или опекуна либо попечителя (на содержании у которого находится ребенок или иное лицо), либо лица, имеющего иждивенцев, по форме, приведенной в Приложении N 2 к Инструкции. Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку из решения органов опеки и попечительства;

- данных отделов кадров (личных столов) организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии - свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого физическим лицом в бухгалтерию;

- справки учебного заведения о том, что дети являются студентами или учащимися дневной формы обучения;

- документов соответствующих органов, подтверждающих факт иждивенчества.

2.2.4. Порядок заполнения пункта 4 раздела II декларации "Другие вычеты, предусмотренные законом"

В пункте 4 следует указать другие вычеты, предусмотренные Законом, а также законодательными актами субъектов Российской Федерации. В этом же пункте необходимо привести перечень документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Обращаем внимание налогоплательщиков

В этом пункте отражаются следующие суммы:

1. Суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, находящимся на территории Российской Федерации, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.

Под благотворительностью для целей налогообложения следует понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и иного характера, не влекущее получение благотворителем материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-либо обязанностей по отношению к нему.

2. Суммы, направленные в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет, физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями, из личных доходов по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтерию организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год, включая суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных учреждениях на эти цели.

Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно - строительных, дачно - строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.

При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к ним относятся только расходы, непосредственно связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли - продажи.

Эти суммы не могут превышать размера совокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. При этом в составе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии с законодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими условиями.

При строительстве жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели указанная льгота предоставляется в течение трех календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанных расходов.

В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию организации или налоговый орган копия разрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовых товариществ, копия договора, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в жилищном строительстве конкретного объекта для этого лица.

Исключение расходов из совокупного облагаемого дохода по строительству или приобретению производится у физического лица одновременно только по одному из названных объектов. Следует иметь в виду, что льготой пользуется только тот, кому выдано соответствующее разрешение (справка) на осуществление строительства, а при покупке - только тот, на кого оформлен договор купли - продажи. Что же касается членов семьи, независимо от степени родства, хотя бы и участвующих в строительстве (покупке), то они права на льготу не имеют. Гражданское законодательство, равно как и семейное, в налоговых отношениях не применяется.

В случае, если по заявлению физического лица производится погашение кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по строительству или приобретению в размере фактически произведенных затрат, но в общей сумме не более пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет расходов по строительству или приобретению производится по окончании года.

При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей долевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключается сумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.

При покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.

Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться: договоры с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительных материалов, акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.

Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по месту постоянного жительства физического лица - застройщика. Учет договора производится в присутствии физического лица в день его обращения. Без отметки налогового органа на договоре льгота не предоставляется.

На сумму расходов по строительству, приобретению, а также взносам в погашение кредитов и процентов по ним уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором эти расходы физическим лицом были произведены, а взносы погашены. В случае, если затраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома, или квартиры или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном году превысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету в следующем году не принимается.

По желанию физических лиц уменьшение совокупного дохода на суммы названных расходов может производиться в налоговых органах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении с приложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончании года.

Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицами в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

При получении физическими лицами кредитов в банках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на сумму фактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученные в других организациях, хотя бы и на указанные цели, данное положение не распространяется.

Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового дохода у физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит на указанные цели погашен за счет собственных средств организации.

Обращаем внимание налоговых органов

Расходы по строительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается отметка бухгалтерией организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись разборчиво ответственного работника).

3. Суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное противопожарное страхование на основании договоров противопожарного страхования, заключенных физическими лицами (страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба застрахованному имуществу.

4. Суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также в избирательные фонды избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может превышать при выборах в федеральные органы государственной власти соответственно 10-кратного и 15-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при выборах в представительные и исполнительные органы власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления соответственно 5-кратного и 7-кратного минимального месячного размера оплаты труда, установленного законом.

2.2.5. Порядок заполнения пункта 5 раздела II декларации "Итого вычетов по настоящему разделу, уменьшающих мой облагаемый доход"

В пункте 5 указывается общая сумма вычетов по всем основаниям, которая в нашем примере равна 1793005 руб. (275005 + 759000 + 759000), т.е. пункт 1 + подпункт "а" пункта 2 + пункт 3.

2.2.6. Пример заполнения раздела II декларации

Раздел II. Вычеты из полученного дохода,\r\n                   установленные законом\r\n \r\n  (Заполняется в случае отсутствия основного места работы\r\n               или необходимости пересчета)\r\n \r\n В целях определения облагаемого налогом дохода сообщаю,  что в\r\nсоответствии с законом имею право на следующие вычеты из  валового\r\nсовокупного годового дохода:\r\n 1. Отчисления в пенсионный фонд 275005\r\n 2. а) Сумма одно- (трех-,  пяти-) кратной минимальной месячной\r\nоплаты  труда;  759000;  б)  дохода,  облагаемого  по  минимальной\r\nставке, _____________________;\r\n 2.1. Основание  для  вычета  суммы   трех-   (пяти-)   кратной\r\nминимальной месячной оплаты труда, или дохода, облагаемого налогом\r\nпо минимальной ставке:\r\n - наименование документа _____________________________________\r\n - серия документа ________________ номер документа ___________\r\n - документ выдан _____________________________________________\r\n                  (наименование учреждения, выдавшего документ)\r\n - дата выдачи документа - "___" ______________ 19 ___ года\r\n 3. Расходы на содержание следующих детей и иждивенцев 759000\r\n \r\n----T-------------------------T--------------------T-------------¬\r\n¦NN ¦ Фамилия, имя, отчество  ¦Основание для вычета¦Дата рождения¦\r\n¦п/п¦                         ¦  (дети, учащиеся,  ¦ (появления  ¦\r\n¦   ¦                         ¦     иждивенцы)     ¦  иждивенца) ¦\r\n+---+-------------------------+--------------------+-------------+\r\n¦   ¦Иванов Виктор Петрович   ¦   сын              ¦ 12.05.90    ¦\r\n+---+-------------------------+--------------------+-------------+\r\n¦   ¦                         ¦                    ¦             ¦\r\nL---+-------------------------+--------------------+--------------\r\n \r\n 3.1. Право на вычеты  подтверждается  следующими  документами,\r\nпредставленными вместе   с   декларацией,   либо   прилагаемыми  к\r\nдекларации их копиями:\r\n \r\n--------------T------------------------T------T------T-----------¬\r\n¦ Наименование¦Наименование учреждения,¦Серия ¦Номер ¦Дата выдачи¦\r\n¦  документа  ¦   выдавшего документ   ¦док-та¦док-та¦ документа ¦\r\n+-------------+------------------------+------+------+-----------+\r\n¦Свидетельство¦Норильский ЗАГС         ¦ МЮ   ¦000000¦ 30.05.90  ¦\r\n¦о рождении   ¦                        ¦      ¦      ¦           ¦\r\n+-------------+------------------------+------+------+-----------+\r\n¦             ¦                        ¦      ¦      ¦           ¦\r\n   L-------------+------------------------+------+------+------------\r\n \r\n Подтверждаю соответствие записанных             Подпись\r\n реквизитов представленным документам       ___________________\r\n                                            (подпись налогового\r\n                                                 работника)\r\n \r\n                                                  нет\r\n 4. Другие, вычеты предусмотренные законом ____________________\r\n__________________________________________________________________\r\n   __________________________________________________________________\r\n__________________________________________________________________\r\n 5. Итого   вычетов  по  настоящему  разделу,  уменьшающих  мой\r\nоблагаемый доход 1793005\r\n 

2.3. Порядок заполнения раздела III декларации "Расчет облагаемого дохода и суммы налога"

В III разделе декларации указываются данные о фактических суммах совокупного дохода и налога за отчетный год, а также о предполагаемом доходе на следующий год, исчисление налога с которого должен производить налоговый орган.

Вниманию налогоплательщиков

Перед тем как заполнить данные раздела III декларации, целесообразно произвести расчет, поскольку сведения, вносимые в раздел III, определяются расчетным путем.

По строке 1 раздела указывается общая сумма валового дохода, полученного за отчетный год из всех источников. Для этого необходимо использовать данные, указанные в пункте 5 раздела I декларации. По строке 2 раздела указывается сумма коэффициентов и надбавок из графы 3 таблицы 2 раздела I декларации.

По строке 3 раздела указывается общая сумма вычетов и расходов, произведенных при получении в отчетном году доходов. Для этого необходимо сложить данные, указанные по строке "Итого" в графе 4 таблицы пункта 1.1, графе 5 таблицы пункта 4 раздела I декларации и пункта 5 раздела II декларации.

По строке 4 раздела указывается сумма совокупного дохода за отчетный год, с которого будет исчисляться налог. Для этого из данных строки 1 вычитаются данные строки 3 раздела III декларации.

По строке 5 раздела указывается сумма коэффициентов и надбавок за работу в особых условиях, подлежащая налогообложению. Эта сумма берется из графы 4 таблицы пункта 2 раздела I декларации в том случае, если сумма вычетов и расходов (строка 3) не превышает общей суммы валового совокупного годового дохода (строка 1). Если же сумма вычетов больше суммы дохода, то сумма, взятая из графы 4 таблицы пункта 2 раздела I, дополнительно уменьшается на сумму вычетов и расходов, превысившую общую сумму валового совокупного годового дохода. Например, если по строке 1 стоит 1000000 руб., по строке 2 - 500000 руб., по строке 3 - 1200000 руб., то по строке 4 будет 0, а по строке 5 - 300000 рублей.

По строке 6 раздела указывается общая сумма подоходного налога, исчисленная, как с совокупного годового дохода (строка 4 раздела), так и с суммы коэффициентов и надбавок за особые условия работы (строка 5 раздела).

Сумма налога, исчисленного с совокупного годового дохода в соответствии с действовавшими на отчетный год ставками, указывается по строке 6.1.

Вниманию налогоплательщиков

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" с дополнениями и изменениями подоходный налог с облагаемого совокупного дохода в 1996 г. взимался в следующих размерах:

Сумма налога, исчисленного с сумм коэффициентов и надбавок по ставке 12%, указывается по строке 6.2.

По строке 7 раздела указывается общая сумма налога, фактически удержанная в течение отчетного года при выплате дохода организациями, а также исчисленная налоговым органом на отчетный год авансовая сумма налога. Для этого необходимо сложить данные раздела I декларации, указанные по строке "Итого" в графе 7 пункта 1, графе 6 таблицы пункта 3 и графе 7 таблицы пункта 4.

По строке 8 раздела указывается сумма налога, фактически удержанная с сумм коэффициентов и надбавок, которая берется из графы 5 таблицы пункта 2 раздела I декларации.

В строке 9 раздела указывается разность между исчисленной с фактического совокупного дохода за отчетный год суммой подоходного налога (строка 6) и суммой подоходного налога, удержанной и уплаченной авансом в течение отчетного года (строка 7 + строка 8), если сумма указанная по строке 6, превышает сумму налога, указанную по строкам 7 и 8, то есть сумма разности является суммой подоходного налога, подлежащей к доплате в бюджет.

Если же сумма подоходного налога, указанная по строкам 7 и 8, превышает сумму подоходного налога, указанную по строке 6, то сумма разности является суммой подоходного налога, подлежащая возврату налогоплательщику из бюджета. В этом случае она указывается в строке 10 раздела III декларации.

Особое внимание налогоплательщиков

Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, перечисленными в течение года в бюджет, подлежит уплате гражданами в бюджет или возврату им из бюджета не позднее 15 июля года, следующего за отчетным. При этом доплата в бюджет производится на основании платежного извещения, вручаемого налогоплательщику налоговым органом. Возврат из бюджета сумм уплаченного налога производится финансовым органом по заключению налогового органа, а при наличии заявления граждан может засчитываться в счет исчисленных авансовых платежей налога на следующий год.

В строке 11 раздела налогоплательщик должен указать сумму дохода, предполагаемого к получению в налогооблагаемом году. При этом в строке 11 указывается чистый доход, с которого будет исчисляться авансовая сумма подоходного налога. Сведения о предположительном доходе на следующий год должны включать только суммы доходов, которые облагаются налоговым органом, а также получаемые из источников выплат дохода без обложения их налогом. При этом следует иметь в виду, что эта сумма не должна быть меньшего размера, чем сумма фактически полученных за предыдущий год доходов от занятия предпринимательской деятельностью и доходов, налогообложение которых осуществляется налоговым органом.

Особое внимание налогоплательщиков

В соответствии с законодательством о подоходном налоге с физических лиц декларация о совокупном годовом доходе должна быть представлена в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, т.е. налогоплательщику предоставляется трехмесячный период для сбора сведений или данных для заполнения декларации. При этом следует иметь в виду, что налогоплательщику не нужно ждать 1 апреля, и если он готов сдать декларацию сразу же после окончания отчетного года, то он это и должен сделать.

В случае появления в течение года источников доходов, указываемых в пункте 4 раздела I декларации, граждане обязаны подать декларацию в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления такого источника. При этом в таблице 4 раздела I декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, а в строке 11 раздела III декларации размер ожидаемого дохода до конца года. В случае прекращения существования такого источника дохода до конца текущего года декларация о фактически полученном доходе подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

Налогоплательщик в течение месяца после представления декларации имеет право внести поправки в нее путем подачи уточненной декларации.

2.3.1. Пример заполнения раздела III декларации

Раздел III. Расчет облагаемого дохода и суммы налога

<6> Указанная сумма не меньше суммы доходов от предпринимательской деятельности, полученных за отчетный год.

3. Ответственность налогоплательщиков

В соответствии с действующим законодательством физические лица, нарушившие порядок декларирования совокупного дохода, несут административную и финансовую ответственность:

1. За непредставление или несвоевременное представление декларации о доходе в налоговый орган:

а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплат труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;

б) в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" на граждан, виновных в непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах, государственные налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов причитающейся суммы подоходного налога по очередному сроку уплаты.

2. За сокрытие (занижение) дохода в декларации:

а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных во включении в декларацию искаженных данных, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплат труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;

б) в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик, скрывший или занизивший свой доход, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении соответствующей суммы и штрафа в двухкратном размере. При установлении судом фактов умышленного сокрытия или занижения дохода приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода.

3. За отсутствие учета объектов налогообложения:

а) в соответствии с пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 "О Государственной налоговой службе РСФСР" на граждан, виновных в отсутствии учета доходов или ведении с нарушением установленного порядка, государственные налоговые инспекции вправе налагать административный штраф в размере от 2 до 5 минимальных месячных оплат труда, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от 5 до 10 минимальных месячных оплат труда;

б) в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к гражданам за отсутствие учета доходов или ведение этого учета с нарушением установленного порядка государственные налоговые инспекции вправе применить финансовую санкцию в виде взыскания 10 процентов суммы подоходного налога, доначисленной в связи с указанными нарушениями.

4. За несвоевременную уплату налога:

в соответствии с пунктом 78 Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" взыскивается пеня в размере 0,7 процента, а с 20.05.96 (в соответствии с пунктом 14 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины") - 0,3 процента за каждый день просрочки, начиная с установленного срока уплаты по день уплаты включительно.

Особое внимание налогоплательщиков

В соответствии со статьей 21 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" суммы налога, не взысканные в результате уклонения плательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.

Вниманию налоговых органов

В случае, когда налогоплательщик допустил нарушения порядка декларирования совокупного дохода по нескольким основаниям, то государственная налоговая инспекция имеет право применить к нарушителю соответствующие административные и финансовые санкции одновременно за каждый конкретный случай нарушения, а также уголовную ответственность в соответствии с Уголовным кодексом Российской Федерации от 13.06.96 N 63-ФЗ:

Статья 198. Уклонение гражданина от уплаты налога 1. Уклонение гражданина от уплаты налога путем непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах, совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до одного года. 2. То же деяние, совершенное лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налога, либо совершенное в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до трех лет. Примечание. Уклонение гражданина от уплаты налога признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает двести минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере - пятьсот минимальных размеров оплаты труда.

Вниманию налогоплательщиков

Под сокрытым (заниженным) доходом понимаются не отраженные в декларации доходы, с которых у источника выплаты не был удержан налог. Кроме того, при установлении фактов включения в затраты расходов, не подлежащих исключению из валового дохода, либо включенным по недостоверным (фиктивным) документам, плательщик также несет ответственность за занижение (сокрытие) дохода в установленном порядке.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Приложение N 1