Законодательная база Российской Федерации

УКАЗАНИЕ ГТК РФ от 24.11.93 N 01-12/994 (ред. от 07.08.97) "О МЕРАХ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ПРОВЕРОК ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧАСТНИКОВ ВЭД"

Данный порядок контроля таможенной стоимости товаров осуществляется в целях проверки соблюдения участниками внешнеэкономической деятельности законодательства Российской Федерации в части правильности определения таможенной стоимости и основан на документальной проверке таможенной, коммерческой и бухгалтерской документации участников ВЭД.

Основными задачами данной проверки являются подтверждение правильности таможенной стоимости товаров, заявленной при декларировании; подтверждение цены сделки, действительно уплаченной или подлежащей уплате за товар; выявление ложных заявлений, в том числе неучтенных при декларировании элементов таможенной стоимости.

Контроль состоит из тщательной проверки точности информации, применяемой для оценки таможенной стоимости, а также правильности ее применения на основе предъявленных документов (включая фрахтовые документы в случае принятия или непринятия цены сделки, документы по оплате за использование объектов интеллектуальной собственности, по конвертации валюты, математические расчеты и т.д.).

2.1. Цена сделки в валюте контракта (фактически уплаченная или подлежащая уплате продавцу)

В качестве документов, необходимых для контроля таможенной стоимости, следует считать:

- учредительные документы;

- договор (контракт);

- дополнительные соглашения к ним (если они предусмотрены);

- ГТД и ДТС;

- товарно-транспортные документы, счет-фактура;

- главная книга;

- ведомости расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.2. Цена сделки в рублях

Документальным подтверждением заявленной цены является счет - фактура. При проверке бухгалтерской документации на предприятии ВЭД необходимо знать, что импортные товары учитываются в фактурной импортной стоимости. На стоимость приобретенных импортных товаров делается запись по кредиту 60 сч. "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и по Дебету 41 сч. "Товары". Проверяется достаточность платежа за ввозимый товар: размер уплаченной или подлежащей уплате суммы (в руб. или валюте контракта). При этом запрашиваются:

Сч. 51 "Расчетный счет" (руб.).

Сч. 52 "Валютный счет" (в валюте).

Дата платежа, способ расчета, предусмотренные контрактом скидки, (например: по условиям платежа, на качество, на верность продавцу, сезонные) и возможность их учета при таможенной оценке. Проверяется правильность выполнения расчетов цены сделки с учетом скидок. При этом необходимо это проверить на сч. 42 "Товарная наценка" (скидка, накидка).

2.3. Курс пересчета

Далее необходимо проверить правильно ли применен курс валют и произведен пересчет в рубли суммы в иностранной валюте на данную дату.

2.4. Косвенные платежи в рублях

Необходимо выяснить, зависит ли сделка купли-продажи или цена товара от каких-либо условий (услуг), влияние которых на цену сделки не может быть учтено. Надо уточнить, есть ли другие контракты, соглашения и дополнения к основному договору в рамках сделки, предусматривающие платежи покупателя продавцу или в его пользу третьему лицу.

Необходима проверка этих контрактов с третьими лицами, счетов за платежи третьим лицам в пользу продавца.

2.5. Расходы на комиссионные и прочие посреднические услуги (за исключением закупочных комиссионных)

Необходимо выяснить, все ли счета, относящиеся к оцениваемому товару, учитывались при определении таможенной стоимости (счета за комиссионные, брокерские, экспедиторские услуги, имеющие отношение к оцениваемому товару).

Были ли расходы по выплате комиссионных, оплата услуг посредника, действовавшего при совершении сделки в интересах продавца, и иные посреднические вознаграждения. Отследить эти затраты по 43 счету "Накладные расходы".

2.6. Расходы на контейнеры и упаковку

Уточняется, включены ли в счет-фактуру расходы на контейнеры (тару) и упаковку товара. Должны быть запрошены документы - калькуляции, отражающие эти затраты. Счет 43 "Накладные расходы".

2.7. Стоимость товаров и услуг

Стоимость товаров и услуг, предоставленных покупателем бесплатно или по сниженным ценам для использования при производстве и продаже на экспорт импортируемых товаров, распределенная по статьям:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия,

- инструменты и другое подсобное оборудование,

- вспомогательные материалы,

- инженерная и опытно-конструкторская проработка, чертежи, выполненные вне территории РФ.

Необходимо уточнить предусмотрены ли поставки (прямо или косвенно) покупателем продавцу товаров и услуг бесплатно или по сниженным ценам (Есть ли договор, отдельные контракты).

Проверьте, оговорены ли в контракте условия рекламы оцениваемого товара. Если реклама осуществляется за счет продавца, выясните порядок расчетов за нее, в т.ч. не была ли по этой причине снижена цена. В бухгалтерской отчетности эти затраты отражаются на соответствующих счетах:

Счет 10 "Материалы"

Счет 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Счет 23 "Вспомогательные производства"

Счет 29 "Обслуживание производства".

2.8. Лицензионные и иные платежи

Выясните предусмотрены ли лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров (наличие лицензионных или авторских соглашений). В бухгалтерских документах эти платежи отражены на счете 04 "Нематериальные активы".

2.9. Расходы на доставку до места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации:

- стоимость транспортировки;

- расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

- сумма страхования.

Под "местом ввоза" на таможенную территорию Российской Федерации понимается:

- для авиаперевозок - аэропорт назначения,

- для морских перевозок - порт разгрузки, перегрузки,

- для автомобильных и ж/д перевозок - пункт пересечения границы при въезде на территорию РФ.

Уточните, до какого места рассчитаны транспортные расходы, включенные декларантом в таможенную стоимость. Убедитесь, что расходы по доставке товара до места ввоза на территорию РФ (стоимость транспортировки, погрузки и страхования оцениваемого товара), если они не были включены в счет-фактуру (в случае использования условий поставки ExW, FCA, FAS, FOB), правильно учтены и отражены в счетах. Для этого необходимо потребовать калькуляцию транспортных расходов. В бухгалтерской документации расходы по транспортировке, перегрузке, расходы по хранению, перегрузке, стоимость страхования, надработка, сепарация, сортировка грузов, оплата процента по коммерческому кредиту и др. расходы, связанные с импортом товаров, отражаются на счете 43 "Накладные расходы".

Штрафы, пени, неустойки, оплата простоев и другие непроизводительные расходы, связанные с импортом товаров, к накладным расходам не относятся и отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятий счет - 80 "Прибыли и убытки".

2.10. Списываемые суммы в рублях

Производится проверка обоснованности произведенных декларантом вычетов. Уточнить, подтверждены ли документально суммы, исключаемые из цены сделки.

2.11. Таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при импорте или продаже товаров

Отражаются в бух. отчетности на 68 счете "Расчеты с бюджетом" по видам платежей.

Целью проверки является выявление каких-либо условий, повлиявших на цену сделки по данному товару.

Для выявления продаж товара продавцом на условиях

а) покупки покупателем другого товара;

б) исключительной покупки товара только у данного продавца

необходим анализ коммерческих и иных документов, указанных в п. 2.1. настоящего порядка.

Для выявления условий, повлекших продажу товара продавцом по сниженной или завышенной цене в связи с встречными поставками товаров, необходима проверка экспертных и бартерных операций участников ВЭД с продавцом импортированных товаров. Такая проверка осуществляется на основании анализа коммерческих и иных документов в соответствии с порядком проведения проверки валютных операций предприятий (организаций).