Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 21.03.97 N 02-97 "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ПОЛОЖЕНИЯ "О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПОКУПКИ - ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).

2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.

3. В настоящем Положении используются понятия:

кассовая (наличная) сделка - сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем на два календарных дня,

срочная сделка - сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки более чем на два календарных дня,

нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:

- том ("tom");

- спот ("spot").

6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:

- форвард ("forward");

- фьючерс ("futures");

- расчетный форвард ("index forward");

- опцион (option");

- срочная часть сделки своп ("swap");

- срочная часть сделки репо ("repo").

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.

8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.

9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки - продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:

Подраздел 1 "Наличные сделки":

99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам";

99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";

99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";

99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";

99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".

Счета 99151 - 99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам";

99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";

99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";

99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";

99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".

Счета 99156 - 99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 2 "Срочные сделки":

99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам";

99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";

99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";

99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";

99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99161 - 99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам";

99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";

99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";

99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";

99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99166 - 99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":

99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";

99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов";

99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях";

99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте".

Счета 99171 - 99174 являются активно - пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное - нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171 - 99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.

Пример 1.

Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99157

Кт 99151

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)

Переоценка требования в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Пример 2.

Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 685

Кт 918

Кт / Дт 019

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161

Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685

Пример 3.

Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99158

Кт 99151

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99158

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт / Дт 014

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение металла

Дт 050

Кт 904-1

Пример 4.

Заключена сделка "forward" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99168

Кт 99161

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99168

Дт / Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке металла"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт / Дт 014

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение металла

Дт 050

Кт 904-1

Пример 5.

Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99159

Кт 99151

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99159

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях и по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение бумаг

Дт 194

Кт 904-1

Пример 6.

Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99169

Кт 99161

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99169

Дт / Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение бумаг

Дт 194

Кт 904-1

Пример 7.

Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99160

Кт 99152

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования по поставке бумаги:

Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99152

Кт 99160

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты

Дт 076-2

Кт 072

Получение бумаг

Дт 059, 083, 085

Кт 076-1

Пример 8.

Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовых счетам следующим образом:

Дт 99170

Кт 99162

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования по поставке бумаги:

Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99162

Кт 99170

Дт / Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"

Кт / Дт 662

Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты

Дт 076-2

Кт 072

Получение бумаг

Дт 059, 083, 085

Кт 076-1

1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли / убытка):

Пример.

Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования в иностранной валюте:

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 161

Кт 960 на величину курсовой прибыли

Дт 970

Кт 161 на величину курсового убытка

В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства

Дт 917

Кт 019 на величину курсовой прибыли

Дт 019

Кт 918 на величину курсового убытка

2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка "option"), то внебалансовый учет ведется так же как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.

Пример.

Заключена сделка "option" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Премия по опциону

Дт 161

Кт 960 полученная премия

Дт 970

Кт 161 уплаченная премия

Переоценка требования в иностранной валюте:

По дате валютирования

Дт 99161

Кт 99167

Дт / Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка будет движение в случае, если сторона имеющее право отказа от исполнения сделки, это право не использовало.

Председатель
Банка России
С.К.ДУБИНИН