Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ ЦБ РФ от 21.03.97 N 02-97 "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ ПОЛОЖЕНИЯ "О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СДЕЛОК ПОКУПКИ - ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ, ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ И ЦЕННЫХ БУМАГ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).

2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.

3. В настоящем Положении используются понятия:

кассовая (наличная) сделка - сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем на два календарных дня,

срочная сделка - сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки более чем на два календарных дня,

нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:

- том ("tom");

- спот ("spot").

6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:

- форвард ("forward");

- фьючерс ("futures");

- расчетный форвард ("index forward");

- опцион (option");

- срочная часть сделки своп ("swap");

- срочная часть сделки репо ("repo").

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть как срочная сделка.

8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в письме Банка России от 6 сентября 1996 г. N 327.

9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки - продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (письмо Госбанка СССР от 21.12.89 N 254) открываются следующие внебалансовые счета:

Подраздел 1 "Наличные сделки":

99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам";

99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";

99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";

99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";

99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".

Счета 99151 - 99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам";

99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам";

99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам";

99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам";

99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам".

Счета 99156 - 99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 2 "Срочные сделки":

99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам";

99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";

99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";

99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";

99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99161 - 99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам";

99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам";

99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам";

99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам";

99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам".

Счета 99166 - 99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы":

99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты";

99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов";

99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях";

99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте".

Счета 99171 - 99174 являются активно - пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное - нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171 - 99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.