Законодательная база Российской Федерации

"ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 18.06.97 N 61 (ред. от 11.12.97) (утв. Приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263) (План счетов, Части I - III)

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ

В настоящем разделе ведется учет сделок купли - продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на внебалансовых счетах настоящего раздела с даты заключения до срока проведения расчетов, в соответствии с нормативными документами Центрального Банка, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета сделок купли - продажи различных финансовых активов.

В день наступления срока расчетов (даты валютирования) учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.

В учете сделки делятся на сделки по резидентам и нерезидентам, а также на срочные и наличные в зависимости от срока исполнения.

Определения наличных и срочных сделок даны в Положении "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" N 55 от 21.03.97.

Среди срочных сделок учет сделок купли - продажи ценных бумаг по обратной части операций РЕПО ведется на отдельно выделенных для этих целей внебалансовых счетах настоящего раздела.

Сделка РЕПО - это сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене.

Учет операций в разделе "Г" внебалансовых счетов "Срочные операции" строится по принципу двойной записи, которая осуществляется на парных счетах: активном и пассивном.

Возникающие при заключении сделок купли - продажи обязательства учитываются на пассивных счетах, требования - на активных.

Приход по активным счетам отражается по дебету, расход - по кредиту, а по пассивным счетам - наоборот.

Учет по внебалансовым счетам обязательств и требований по срочным операциям ведется по срокам до момента исполнения. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до исполнения, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка в зависимости от количества дней с отчетной даты до момента расчетов по данной операции.

Требования и обязательства по финансовым активам, имеющим рыночные или официально устанавливаемые цены (курсы), учитываются на внебалансовых счетах по этим ценам (курсам) и подлежат переоценке:

в день заключения сделки - на сумму разницы между курсом (ценой) сделки и официальным курсом валют, рыночной (биржевой) ценой на дату заключения сделки;

в день изменения официальных курсов валют, рыночных (биржевых) цен - на сумму разницы между последним курсом (ценой) и вновь установленным курсом (ценой).

Для отражения курсовой разницы по заключенным сделкам открыты внебалансовые счета "Нереализованные курсовые разницы".

Бухгалтерский учет на счетах "Нереализованные курсовые разницы" ведется следующим образом. Открыты отдельные пары счетов (активный и пассивный) для учета нереализованных доходов и расходов по заключенным сделкам. Нереализованные положительные курсовые разницы - доходы учитываются на пассивных счетах, нереализованные отрицательные курсовые разницы - расходы учитываются на активных счетах.

На конец операционного дня нереализованные курсовые разницы для каждого вида финансовых активов могут оставаться только на одном счете из открытой пары: активном (расход) либо пассивном (доход).

Каждый операционный день начинается с проводок по тем счетам учета нереализованных курсовых разниц из указанных выше пар, на которых имеются остатки. В конце операционного дня, в случае возникновения дебетовых остатков на пассивных счетах, а кредитовых на активных счетах, должен осуществляться перенос остатков программным путем на соответствующий парный счет. Овердрафт по счету не допускается.