Законодательная база Российской Федерации

ИНСТРУКЦИЯ Минфина РФ N 21, Роскомзема N 2-10-1/1020, Госналогслужбы РФ N 11 от 17.04.92 "ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РСФСР "О ПЛАТЕ ЗА ЗЕМЛЮ"

17. Основанием для установления и взимания земельного налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

В соответствии со статьей 32 Земельного кодекса РСФСР местный Совет народных депутатов, местная администрация могут разрешить приступать к использованию земельных участков для сельскохозяйственных целей до выдачи указанных документов при условии указания границ земельного участка в натуре (на местности) с вручением чертежа (плана) земельного участка, что также может служить временно основанием для взимания указанной платы за землю.

До выдачи гражданам государственных актов на право собственности на землю основанием для взимания налога являются свидетельства на право собственности, выдаваемые местной администрацией в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР", которые имеют законную силу до выдачи документов, удостоверяющих это право.

До выдачи государственных актов на право пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования земельным участком по согласованию с местным комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам используются ранее выданные государственными органами документы, удостоверяющие это право.

18. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по разным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам.

Порядок определения ставок земельного налога установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 1992 г. N 112.

19. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются и утверждаются для соответствующих территорий Верховными Советами в составе Российской Федерации, краевыми, областными, автономной области, автономных округов Советами народных депутатов, исходя из средних размеров налога, установленных законом РСФСР "О плате за землю" с одного гектара немелиорированной пашни (приложение 1 к Закону РСФСР "О плате за землю").

Ставки устанавливаются с точностью до рубля за один гектар по группам почв или баллам качества пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ (при этом пашня подразделяется на подвиды - немелиорированная, орошаемая, осушенная, под теплицами и парниками).

Земельный налог за сельскохозяйственные угодья, предоставляемые юридическим лицам и гражданам, определяется как сумма произведений площадей угодий или оценочных групп почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ и соответствующей ставки земельного налога. Площади пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и оценочных групп почв устанавливаются по данным учета земель и материалам почвенных обследований, выполняемых местными комитетами по земельной реформе и земельным ресурсам.

Отнесение почвенных разновидностей, отраженных в материалах почвенных обследований, к определенным группам почв производится по списку, утверждаемому комитетами по земельной реформе и земельным ресурсам республик в составе Российской Федерации, краев, областей и автономных округов.

Для расчета ставок налога за расположенные вне населенных пунктов земли несельскохозяйственного назначения (статьи 9 и 10 Закона РСФСР "О плате за землю") Верховными Советами республик в составе Российской Федерации, краевыми, областными, автономной области, автономных округов Советами народных депутатов устанавливаются средние ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья в целом по этим территориям, а также по административным районам (как средние по структуре этих угодий), а в лесных районах определяются средние размеры налога в целом по району или по крупным лесохозяйственным предприятиям.

При исчислении суммы земельного налога за сельскохозяйственные угодья конкретным плательщикам вводится корректировка на их местоположение, коэффициенты корректировки устанавливаются Советами народных депутатов, утверждающими ставки, с учетом качества дорог и удаленности этих плательщиков от административных центров.

20. Налог за землю в границах сельских населенных пунктов исчисляется юридическим лицам и гражданам по ставкам в размере одной копейки за квадратный метр со всей площади земельного участка.

Налог за расположенные в сельской местности земли садоводческих и животноводческих товариществ, дачно-строительных кооперативов, а также участки, предоставленные гражданам для индивидуального и коллективного огородничества, исчисляется со всей площади участка по ставке в размере одной копейки за квадратный метр.

Налог за земельные участки, предоставленные гражданам для сенокошения, выпаса скота, взимается по среднерайонной ставке налога за сенокосы и пастбища.

При этом с учетом благоприятных условий размещения земельных участков, указанных в настоящем пункте инструкции, местные Советы народных депутатов, в чье ведение входят эти земли, могут повышать ставки налога, но не более, чем в два раза.

По всем землям, независимо от их целевого назначения (кроме земель сельскохозяйственных предприятий и кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и их ассоциаций), расположенным в пригородных зонах городов с численностью населения свыше 500 тыс. человек, в курортных районах, зонах отдыха городов Москвы и Санкт-Петербурга, ставки земельного налога рассчитываются с использованием повышающих коэффициентов, установленных Законом РСФСР "О плате за землю" (таблицы 2 и 4 приложения 2). В тех случаях, когда земли расположены в сфере воздействия нескольких указанных факторов, применяется один из коэффициентов - наибольший.

Повышающие коэффициенты применяются только для пригородных зон, зон отдыха и курортных районов, границы которых утверждены в установленном порядке. Уровень рекреационной ценности зон отдыха и курортных районов устанавливается соответствующими Советами народных депутатов.

21. Налог за земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков взимается со всех юридических лиц и граждан, имеющих в собственности, владении или пользовании земельные участки, по ставкам, устанавливаемым для городских земель.

Налог за городские земли исчисляется в соответствии с утвержденными Верховным Советом РСФСР средними ставками по экономическим районам Российской Федерации, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории согласно приложению 2 к Закону РСФСР "О плате за землю".

Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территорий городскими, поселковыми Советами народных депутатов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов и поселков городского типа в порядке, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 1992 г. N 112.

Отнесение исторической застройки к уровню международного или республиканского значения осуществляется министерствами культуры, а к застройке местного значения - местными Советами народных депутатов.

В зонах охраны памятников истории и культуры, зонах регулирования застройки и других районах города, представляющих историческую ценность, повышающие коэффициенты таблицы 3 приложения 2 к Закону РСФСР "О плате за землю" применяются по представлению городских органов охраны памятников истории и культуры при установлении налога на земли собственников, владельцев и пользователей, нарушающих установленный охранный режим территории.

Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода, взимается в двухкратном размере. Превышение площади устанавливается городскими комитетами по земельной реформе и земельным ресурсам по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель для жилищного строительства, предпринимательской деятельности либо по соответствию проектно-технической документации. Используются также материалы землеустроительного дела по отводу земель, выполненного в прошлые годы при установлении границ земельного участка в натуре.

22. Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам в размере трех процентов от ставок земельного налога, установленных городскими и поселковыми Советами народных депутатов для соответствующих зон данного города или поселка.

23. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере трех процентов ставки земельного налога, установленной для соответствующей зоны города, поселка. Налог за часть площади дачных участков, индивидуальных и кооперативных гаражей сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15 процентов, а свыше двойной нормы - по полным ставкам земельного налога, установленным для соответствующих зон данного города или поселка.

24. Налог за земли сельскохозяйственного использования, садоводческих и животноводческих товариществ, личного подсобного хозяйства (включая земли, занятые постройками и сооружениями) и земельные участки, используемые для огородничества в пределах городской или поселковой черты, исчисляется по ставке в размере одной копейки за квадратный метр с применением в установленных случаях повышающих коэффициентов, указанных в таблицах 2 и 4 приложения 2 к Закону РСФСР "О плате за землю".

25. В случаях, если населенные пункты в течение года относятся к другой категории поселений или передаются в административном отношении в подчинение другого Совета народных депутатов, или их территория включается в состав территории другого населенного пункта, вопрос о применении ставок решается следующим образом:

- при отнесении в течение года населенного пункта к другой категории поселений (например, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации сельский населенный пункт отнесен к рабочему поселку или городу либо рабочий поселок отнесен к городу) земельный налог в текущем году взимается с плательщиков по ранее установленным для этих населенных пунктов ставкам, а в следующем году - по ставкам, установленным для вновь образованных вышеуказанных городских поселений;

- при изменении подчиненности Совета народных депутатов данного населенного пункта (например, сельский или поселковый совет с его территорией с октября в административном отношении передан в подчинение городскому Совету народных депутатов) земельный налог в текущем году взимается с плательщиков по ранее установленным для этих населенных пунктов и их территорий ставкам, а в следующем году - по ставкам города.

Если сельский или поселковый Совет народных депутатов при этом административном переподчинении не упразднен, то в следующем году налог должен взиматься по ранее установленным для них ставкам;

- при упразднении административно-территориальной единицы и включении ее в состав другой административно-территориальной единицы (например, рабочий поселок, где земельный налог взимается по ставке 0.9 руб. за квадратный метр, в августе включен в черту города - областного центра, где действует более повышенная ставка за счет его статуса) на территории упраздненной единицы новая ставка должна применяться со следующего года.

26. Налог за расположенные вне населенных пунктов земли промышленности (включая карьеры и территории, нарушенные производственной деятельностью), транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и космического обеспечения, за земли, предоставленные для обеспечения деятельности органов власти и управления Российской Федерации, Вооруженных Сил, пограничных, внутренних и железнодорожных войск, космических систем, исчисляется в трехкратном размере средних ставок налога за сельскохозяйственные угодья административного района.

За земли, занятые полигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов, налог исчисляется в соответствии со средней ставкой за один гектар земель преобладающего на данной территории сельскохозяйственного или лесохозяйственного использования.

Законом Российской Федерации от 24 января 1992 года "О бюджетной системе Российской Федерации на I квартал 1992 года" освобождены в 1992 г. Вооруженные Силы от внесения платы за землю, занимаемую ими в интересах обороны.

27. Налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов взимается только с земель, предоставленных для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, по средним ставкам за сельскохозяйственные угодья административного района.

28. Налог за земли под лесами, на которых производится заготовка древесины, определяется в размере пяти процентов таксовой стоимости разрешенному по лесорубочному билету (ордеру) объема рубок древесины по рубкам главного пользования и лесовосстановительным рубкам. Сумма налога указывается в приложении к лесорубочному билету (ордеру).

29. Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда взимается по тем же ставкам , что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества или по средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по административному району.

30. Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленном порядке для рекреационных целей, исчисляется в размере пяти процентов от таксовой стоимости общих запасов древесины, установленных по материалам лесоустройства на этой территории, с учетом увеличения ставки для курортных зон и зон отдыха.

31. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами.

Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме (приложение к настоящей инструкции).

По вновь отведенным земельным участкам расчеты налога представляются юридическими лицами в течение месяца с момента их предоставления.

Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владение или пользование, а за земли, занятые их жилищным фондом, отдельно каждому домовладению.

Если объекты обложения юридических лиц расположены на территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, допускается представление одного сводного расчета по всем объектам, но с приложением к нему разработочных таблиц формы N 1 - 4 с указанием площадей, ставок и сумм налога, исчисленных по каждому земельному участку и домовладению, так как они могут подлежать налогообложению по разным ставкам в связи с нахождением их в различных зонах градостроительной ценности территории городов, поселков и курортных районов, а также при обложении земель сельскохозяйственного назначения плательщиков, указанных в статье 4 Закона РСФСР "О плате за землю", в связи с различными категориями земель, видами и подвидами угодий. Если объекты обложения одного юридического лица расположены на территории, обслуживаемой различными налоговыми органами, то в каждый налоговый орган представляется расчет налога за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом.

32. Централизованно представляют расчеты государственным налоговым инспекциям отдельно по каждому административному району и уплачивают земельный налог в бюджеты соответствующих Советов народных депутатов следующие юридические лица, объекты обложения и линии коммуникаций которых проходят через указанные административные районы;

- отделения железных дорог Министерства путей сообщения Российской Федерации - за земли занятые железнодорожными путями и полосами отчуждения, железнодорожными станциями, вокзалами;

- проектно-ремонтно-строительные объединения "Автодор" и автомобильные дороги Государственного концерна "Росавтодор" - за земли, занятые автомобильными дорогами общего пользования и полосами отчуждения этих дорог;

- производственные объединения по энергетике и электрификации Министерства топлива и энергетики Российской Федерации, на балансе которых находятся линии электропередачи, - за земли, занятые этими линиями и полосами отчуждения;

- предприятия по транспортировке нефти и газа, нефтегазодобывающие объединения (управления) Министерства топлива и энергетики Российской Федерации, на балансе которых находятся нефтепроводы, газопроводы, - за земли, занятые этими сооружениями и полосами отчуждения;

- государственные эксплуатационные предприятия связи, на балансе которых находятся радиорелейные, воздушные, кабельные линии связи, - за земли, занятые этими линиями и полосами отчуждения;

- организации жилищно-коммунального хозяйства, на балансе которых находится государственный муниципальный жилищный фонд и нежилой фонд всего города ( в городах с районным делением), - за земли, обслуживающие эти строения.

За земли, предоставленные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил, пограничных, внутренних и железнодорожных войск, космических систем, расчеты налога представляются воинскими частями (учреждениями, учебными заведениями) в налоговые органы по месту дислокации этих воинских частей.

33. Жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, садоводческие, огороднические и животноводческие товарищества представляют расчеты налога государственным налоговым инспекциям того административного района, на территории которого находятся земельные участки указанных кооперативов и товариществ, и уплачивают земельный налог в бюджет местного Совета народных депутатов по месту нахождения предоставленных им земельных участков для указанных выше целей.

34. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков.

35. Учет плательщиков и исчисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня.

Исчисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно, не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога.

36. Юридические лица и граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Советы народных депутатов с учетом местных условий имеют право устанавливать другие сроки уплаты налога.

Налог за земли лесного фонда, включая и колхозные леса, на которых производится заготовка древесины, взимается с лесопользователей в сроки одновременно с взиманием платы за древесину.

37. Учет площадей земельных участков, предоставленных гражданам, производится на основании данных следующих органов:

- органов жилищно-коммунального хозяйства (бюро технической инвентаризации), а также районных и городских комитетов по земельной реформе и земельным ресурсам о размерах земельных участков, предоставленных гражданам для ведения личного и подсобного хозяйства, коллективного и индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, а также для индивидуального жилищного, дачного, гаражного строительства в границах городов, рабочих, курортных и дачных поселков. В качестве контрольных материалов могут использоваться данные отделов (управлений) по градостроительству и архитектуре городов о выделении земельных участков для указанного строительства;

- сельских Советов народных депутатов о размерах земельных участков, предоставленных гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального садоводства, огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота, а также для индивидуального жилищного, дачного и гаражного строительства в границах сельских населенных пунктов и сельской местности;

- предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесного хозяйства, лесной промышленности, водного, рыбного, охотничьего хозяйства о размерах служебных наделов, предоставленных отдельным категориям работников этих отраслей и ведомств на период их работы на указанных предприятиях, в учреждениях и организациях;

- колхозов, совхозов, межхозяйственных предприятий и организаций, других сельскохозяйственных предприятий, а также и иных юридических лиц о размерах земельных участков, предоставленных гражданам для индивидуальных огородов и садов, сенокошения и выпаса скота за счет земель, находящихся в пользовании этих юридических лиц.

38. Прием платежей земельного налога и учет поступивших сумм производится в установленном порядке.

39. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель сельскохозяйственного назначения ее величина не должна превышать суммы земельного налога с арендуемых участков.

Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю на специальные бюджетные счета соответствующих Советов народных депутатов.

За земельные участки, необходимые для содержания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог за эти участки взимается с арендодателя.

Если юридическим лицам или гражданам передаются в аренду части жилых и нежилых строений, налог за земельные участки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя.

40. Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их компетенцией, а по вопросам, касающимся земельного налога, в порядке установленном законодательством Российской Федерации.