в базе 1 113 607 документа
Последнее обновление: 29.06.2022

Законодательная база Российской Федерации

Расширенный поиск Популярные запросы

8 (800) 350-23-61

Бесплатная горячая линия юридической помощи

Навигация
Федеральное законодательство
Содержание
  • Главная
  • ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (ред. от 21.01.2004) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 "НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
отменен/утратил силу Редакция от 21.01.2004 Подробная информация
ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (ред. от 21.01.2004) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 "НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Порядок оценки стоимости добытого полезного ископаемого

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

36. При проведении оценки стоимости добытого полезного ископаемого следует учитывать, что если в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, налогоплательщиком производится реализация соответствующего добытого полезного ископаемого, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки налогоплательщика от указанной реализации.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

Пример 1.

В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила три сделки по реализации этой же или аналогичной продукции (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

на внутреннем рынке - 50 тонн продукции по 100 рублей за 1 тонну;

на внутреннем рынке - 100 тонн продукции по 105 рублей за 1 тонну;

на внешнем рынке - 200 тонн продукции по 10 долларов США за 1 тонну.

Курс доллара США к рублю Российской Федерации, установленный Центральным Банком Российской Федерации на дату реализации, составил 30 рублей за 1 доллар.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит:

50 х 100 + 100 х 105 + 200 х 10 х 30 = 75 500 рублей.

Оценка стоимости 1 тонны добытого во втором квартале полезного ископаемого составит:

75 500 / (50 + 100 + 200) = 215,7 рубля.

Стоимость добытого во втором квартале 2002 года полезного ископаемого составит:

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

215,7 х 500 = 107 850 рублей.

Пример 2.

В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла 2000 тонн минерального сырья, содержащего 500 тонн полезных ископаемых, и совершила три сделки по реализации (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

100 тонн полезных ископаемых по 100 рублей за 1 тонну;

200 тонн полезных ископаемых по 105 рублей за 1 тонну;

200 тонн минерального сырья (содержащего 50 тонн полезных ископаемых) по 23 рубля за 1 тонну минерального сырья.

Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала, составит:

100 х 100 + 200 х 105 + 50 х (200 х 23 / 50) = 35 600 рублей.

Оценка стоимости 1 тонны добытого во втором квартале полезного ископаемого составит:

35 600 / (100 + 200 + 50) = 101,7 рубля.

Стоимость добытого полезного ископаемого во втором квартале 2002 года составит:

101,7 х 500 = 50 850 рублей.

Пример 3.

Организация добывает глину. Часть глины отпускается на производство кирпича, а часть глины реализуется в чистом виде.

Во II квартале 2002 года организацией было добыто 550 тонн полезного ископаемого (глины), из которых отпущено на производство кирпича 450 тонн, реализовано 100 тонн, в том числе (цены реализации приведены без НДС и расходов по доставке до получателя):

60 тонн по цене 50 рублей за тонну,

40 тонн по цене 60 рублей за тонну.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из цен его реализации за II квартал 2002 года.

Выручка, исчисленная исходя из цен реализации II квартала, составит:

60 х 50 + 40 х 60 = 5 400 рублей.

Оценка стоимости 1-й тонны добытого во II квартале полезного ископаемого составит:

5400 / (60 + 40) = 54 рубля.

Стоимость добытого полезного ископаемого (глины) во II квартале 2002 года составит:

54 х 550 = 29 700 рублей.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

37. Если при реализации добытых полезных ископаемых выручка от реализации добытого полезного ископаемого определяется с учетом субвенций из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью, она подлежит уменьшению на суммы указанных субвенций из бюджета.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

В соответствии со способом оценки добытых полезных ископаемых, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, но реализации добытого полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде, для оценки стоимости единицы добытого полезного ископаемого принимаются цены реализации предыдущего налогового периода.

Пример.

В налоговом периоде (II квартал 2002 года) организация добыла 500 тонн полезных ископаемых и совершила сделку по реализации 350 тонн аналогичной продукции.

В следующем налоговом периоде (III квартале) добыто 450 тонн полезных ископаемых, реализация не осуществлялась.

Выручка, исчисленная исходя из цен реализации второго квартала без учета государственных субвенций, составила 75 500 рублей.

Оценка стоимости 1 тонны добытого полезного ископаемого составит 215,7 рубля.

При определении стоимости добытых в третьем квартале полезных ископаемых, в случае отсутствия реализации полезных ископаемых, применяется цена, сложившаяся в предыдущем (II квартал 2002 года) налоговом периоде - 215,7 рубля за 1 тонну.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

38. Выручка за соответствующий налоговый период определяется на основании сложившихся у налогоплательщика цен реализации.

При определении выручки учитываются все сделки налогоплательщика по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде.

Пример 1.

1 января 2002 года заключено генеральное соглашение, в котором установлена цена реализации полезного ископаемого 200 рублей за 1 тонну. В сентябре 2002 года по этому договору отгружается конкретная партия продукции. Реализация указанной продукции происходит в сентябре 2002 года.

В данном случае указанная цена сделки учитывается при определении выручки от реализации добытого полезного ископаемого третьего квартала (налоговый период) 2002 года.

Пример 2.

В феврале 2002 года отгружается продукция по договору, предусматривающему определение цены товара по состоянию на 01.06.2002.

В данном случае цена реализации по данной сделке будет учитываться при определении выручки от реализации добытого полезного ископаемого второго квартала 2002 года.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

39. Статья 340 НК РФ предусматривает оценку стоимости добытых полезных ископаемых исходя из цен их реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ, в соответствии с которой в определенных случаях налоговые органы вправе осуществлять контроль за ценами сделок.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

40. В случае если цены реализации добытого полезного ископаемого устанавливаются налогоплательщиком с учетом расходов по доставке (транспортировке) до получателя, указанные цены подлежат уменьшению на суммы расходов по доставке (транспортировке). При этом к вычету принимаются все расходы налогоплательщика по доставке (транспортировке), включенные в цену, вне зависимости от периода их осуществления.

Одновременно следует учитывать, что статья 340 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов по доставке (транспортировке), уменьшающих цену реализации в целях исчисления налога.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

41. При определении расходов по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя, на которые производится уменьшение цен реализации, необходимо учитывать следующее.

В целях статьи 340 НК РФ не относятся к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем).

Налогоплательщики, самостоятельно осуществляющие доставку (транспортировку) добытого полезного ископаемого до получателя собственной системой магистральных трубопроводов, к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя относят расходы на указанную доставку (транспортировку).

Пример 1:

Организация имеет собственный магистральный трубопровод. За налоговый период с 1 июля до 1 октября (III квартал) на содержание магистрального трубопровода организацией произведены расходы в сумме 1000 рублей. При этом по трубопроводу было прокачено 100 тонн продукции, из них:

5 тонн - по договорам со сторонними организациями,

10 тонн собственной продукции - цены реализации по которым были учтены в прошлом налоговом периоде,

85 тонн собственной продукции - цены реализации по которым учитываются в текущем налоговом периоде.

Таким образом, к расходам по доставке (транспортировке) до получателя, на которые производится уменьшение цен реализации, относятся расходы, приходящиеся на прокачку 85 тонн продукции, то есть 850 рублей.

Пример 2:

Организация осуществляет добычу минеральной воды. Добытая минеральная вода доводится до ГОСТа 13273-88 "Воды минеральные питьевые лечебные и лечебно - столовые".

После обработки (насыщения двуокисью углерода, обработки сернокислым серебром) минеральная вода разливается в бутылки, которые маркируются и укладываются в ящики, и в таком виде, соответствуя ГОСТу 13273-88, вода реализуется по определенным ценам.

При определении налоговой базы производится оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из сложившихся в налоговом периоде цен реализации минеральной воды, соответствующей государственному стандарту. При этом статьей 340 НК РФ предусматривается уменьшение выручки от реализации добытых полезных ископаемых только на расходы по доставке в зависимости от условий поставки.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

42. Пунктом 5 статьи 340 НК РФ предусмотрен порядок оценки стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

Пример:

Во втором квартале 2002 года извлечено из коренного месторождения 1000 грамм концентрата золотосодержащего. Содержание химически чистого металла в концентрате - 700 грамм (доля содержания - 0,7).

Направлено на аффинаж 900 грамм концентрата. После аффинажа получено 600 грамм химически чистого золота.

В налоговом периоде (второй квартал 2002 г.) реализовано 500 грамм золота после аффинажа: 400 грамм по цене 300 рублей за грамм и 100 грамм по цене 350 рублей за грамм (цены без НДС, включают расходы по аффинажу и доставке золота до получателя). Расходы по аффинажу всего реализованного химически чистого металла составили 10 рублей на грамм. Расходы по доставке до получателя первой и второй партии золота составили 15 и 5 рублей на грамм соответственно.

Стоимость единицы реализованного химически чистого металла составит:

[400 * (300 - 10 - 15) + 100 * (350 - 10 - 5)] /500 = 287,00 рублей.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого (1 - го грамма концентрата золотосодержащего) составит:

(700/1000) * 287,00 = 200,90 рублей за 1 грамм.

Стоимость добытого в налоговом периоде полезного ископаемого составит:

200,90 * 1000 = 200 900 рублей.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

43. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого необходимо учитывать следующее.

Расчетная стоимость определяется налогоплательщиком при отсутствии у него в налоговом периоде, за который осуществляется исчисление налога, и в предыдущем налоговом периоде реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

К таким случаям, в частности, относятся: реализация всего объема добытого минерального сырья, не прошедшего первичную обработку (подготовку), и реализация продуктов более высокой степени технологического передела, произведенных из всего объема добытого полезного ископаемого.

При выявлении случаев реализации минерального сырья до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, налоговым органам для решения вопроса о нарушении недропользователем условий пользования недрами и требований технического проекта разработки месторождения надлежит обращаться в федеральный орган управления государственным фондом недр и его территориальные органы (МПР России) и органы государственного горного надзора.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

44. Поскольку расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета, порядок ведения которого в соответствии со статьей 313 НК РФ определяется налогоплательщиком самостоятельно, то налогоплательщики должны предусмотреть в налоговом учете отдельный учет прямых расходов, связанных с добычей каждого полезного ископаемого.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

45. При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с добычей полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.

(в ред. Приказа МНС РФ от 03.09.2002 N ВГ-3-21/475)

  • Главная
  • ПРИКАЗ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 (ред. от 21.01.2004) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26 "НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"