Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПОРЯДКЕ ФОРМИРОВАНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ РЕЗЕРВОВ НА ВОЗМОЖНЫЕ ПОТЕРИ" (утв. ЦБ РФ 09.07.2003 N 232-П)

1.1. Требования настоящего Положения не распространяются на:

- ссуды, ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности;

- вложения кредитных организаций в акции (доли участия), уменьшающие сумму основного капитала в соответствии с требованиями подпункта 2.2.6 пункта 2 Положения Банка России от 10.02.2003 N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" ("Вестник Банка России", 20.03.2003, N 15), зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 17.03.2003 N 4269 (далее - Положение N 215-П);

- операции, определенные нормативным актом Банка России о формировании резерва под операции кредитных организаций Российской Федерации с резидентами офшорных зон, в случае, если расчетная величина резерва на возможные потери по этим операциям, рассчитанная в соответствии с требованиями настоящего Положения, меньше или равна величине резерва, сформированного в соответствии с требованиями указанного нормативного акта. Если расчетная величина резерва на возможные потери по этим операциям, рассчитанная в соответствии с требованиями настоящего Положения, больше величины резерва, сформированного в соответствии с требованиями упомянутого нормативного акта, то резерв на возможные потери по указанным операциям создается в размере данного превышения;

- сделки, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего дня после дня их заключения (наличные сделки), определяемые в качестве таковых Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" ("Вестник Банка России", 25.12.2002, N 70-71), зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 20.12.2002 N 4061 (далее - Положение N 205-П);

- балансовые активы, не несущие риска возможных потерь (к таким активам относятся платежи (предоплаты), если в соответствии с условиями договора оплачиваемая услуга носит постоянный характер);

- операции с Банком России;

- операции с центральными банками стран из числа "группы развитых стран" в соответствующей национальной валюте. Состав стран, входящих в "группу развитых стран", определен нормативным актом Банка России о порядке регулирования деятельности банков;

- вложения в ценные бумаги, приобретенные по договорам с обратной продажей;

- покрытые отзывные и безотзывные аккредитивы, удовлетворяющие требованиям пункта 4.2 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" ("Вестник Банка России", 28.12.2002, N 74), зарегистрированного в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.12.2002 N 4068.

1.2. Резерв на возможные потери формируется по:

- балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь;

- условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах;

- срочным сделкам, определяемым в качестве таковых Положением N 205-П, исполнение которых (дата расчетов по которым) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения;

- прочим возможным потерям.

При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций над юридической формой.

1.3. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков в будущем по причине возникновения следующих обстоятельств (одного или нескольких):

- неисполнение обязательств контрагентами (стороны по сделке, участники операций - организации, физические лица, а также кредитные организации - корреспонденты) кредитной организации по заключенным ею сделкам (совершенным операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;

- снижение стоимости активов кредитной организации;

- увеличение объема обязательств и/или расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.

1.4. В целях определения величины резервов на возможные потери кредитные организации на основании мотивированного суждения об уровне риска классифицируют отдельные элементы расчетной базы резерва (остатки на соответствующих балансовых счетах; контрактные стоимости условных обязательств кредитного характера, отражаемые на внебалансовых счетах; расчетные величины по срочным сделкам в соответствии с пунктом 4.1 настоящего Положения; расчетные величины по операциям, определенным главой 5 настоящего Положения) в одну из пяти групп риска с точки зрения вероятности потерь:

I группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) не выявил реальной и потенциальной угрозы потерь. В том числе, есть все основания полагать, что контрагент полностью и своевременно выполнит свои обязательства;

II группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) позволяет констатировать существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, наличие в деятельности контрагента известных кредитной организации недостатков в управлении, системе внутреннего контроля или других отрицательных аспектов деятельности контрагента, а также неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает контрагент);

III группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил существование серьезной потенциальной или умеренной реальной угрозы потерь (например, кризисное состояние рынков или ухудшение финансового положения контрагента);

IV группа риска - анализ деятельности контрагента и/или функционирования рынка (рынков) выявил одновременно существование потенциальных и умеренных реальных угроз (например, указанных выше), либо существенных реальных угроз частичных потерь (например, затруднения в выполнении контрагентом своих обязательств при их недостаточном обеспечении);

V группа риска - есть достаточные основания полагать, что стоимость отдельного элемента расчетной базы резерва будет полностью потеряна в связи с невыполнением контрагентом договорных обязательств и/или отсутствием обеспечения выполнения указанных обязательств.

1.4.1. Размер резерва определяется в соответствии с показателями нижеприведенной таблицы:

1.4.2. Совокупная величина фактически созданного резерва на возможные потери должна соответствовать величине возможных потерь. Не допускается искажение кредитной организацией методики формирования резервов, в том числе в целях манипулирования величиной финансового результата или иных показателей деятельности.

1.5. Для целей классификации элементов расчетной базы кредитная организация оценивает финансовое состояние контрагента с целью выявления вероятности невыполнения им договорных обязательств (за исключением элементов, указанных в главах 4 и 5 настоящего Положения).

Кредитной организации рекомендуется документально оформлять информацию о контрагенте и включать ее в досье контрагента.

1.5.1. Оценка финансового состояния контрагента производится кредитной организацией, исходя из оценки влияния различных факторов, основанных на анализе финансовой отчетности контрагента и других данных о состоянии и финансовых результатах деятельности контрагента.

К источникам такой информации относятся данные финансовой отчетности контрагента и определяемые в соответствии с ними:

- значения размера чистых активов контрагента;

- коэффициенты ликвидности;

- коэффициенты оборачиваемости активов, обязательств.

Анализ деятельности контрагента может основываться также на информации об объеме его денежных потоков, в частности, об оборотах по счетам контрагента в кредитной организации-кредиторе и в других кредитных организациях; о достаточности этих сумм для покрытия расходов контрагента; о наличии у кредитной организации права на списание средств в безакцептном порядке в случае неисполнения контрагентом своих обязательств; о возможности обращения взыскания на имущество контрагента в бесспорном порядке.

1.5.2. Кредитная организация использует для вынесения мотивированного суждения об уровне риска иные доступные факторы, например:

- страновой риск;

- общее состояние отрасли, к которой относится контрагент;

- конкурентное положение контрагента в своей отрасли;

- деловая репутация контрагента и руководства организации-контрагента (единоличный исполнительный орган, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров);

- качество управления организацией;

- краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития контрагента;

- степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений;

- существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков или заказчиков;

- кредитная история;

- меры, предпринимаемые контрагентом для улучшения своего финансового положения;

- вовлеченность контрагента в судебные разбирательства;

- подробная информация о деятельности контрагента.

1.6. Элементы расчетной базы резерва и факторы, на основании которых кредитная организация выносит мотивированное суждение об уровне риска по ним, определяются кредитной организацией самостоятельно на основании требований настоящего Положения. Источники получения возможной информации о факторах риска, включая, в том числе, средства массовой информации и другие источники, определяются кредитной организацией самостоятельно. Кредитная организация должна приложить все разумные усилия для получения информации, необходимой для принятия мотивированного суждения о необходимом размере резерва на возможные потери. При этом документ, содержащий мотивированное суждение кредитной организации об уровне риска по конкретному активу, условному обязательству кредитного характера, анализ факторов, которые легли в основу принятого решения, а также расчет резерва на возможные потери, рекомендуется включать в досье контрагента. Отсутствие информации о контрагенте должно рассматриваться кредитной организацией как один из факторов риска, на основании которого выносится мотивированное суждение о величине возможных потерь. Порядок ведения досье и документального оформления мотивированного суждения по группе активов (условных обязательств кредитного характера) определяется кредитной организацией в соответствии с внутренними документами, указанными в пункте 1.7 настоящего Положения.

Элементы расчетной базы резерва, относящиеся к контрагенту, в отношении которого у кредитной организации имеется задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность, классифицируются в группу риска, соответствующую группе риска, к которой отнесена задолженность по ссуде, ссудная и приравненная к ней задолженность, определенной в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России, определяющего порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности.

1.7. Порядок вынесения мотивированного суждения рекомендуется включать во внутренние документы кредитной организации, определяющие политику оценки качества активов и условных обязательств кредитного характера.

Внутренние документы, в том числе могут содержать систему правил оценки риска потерь, а также предусматривать, что прогнозы развития событий должны иметь обоснования.

1.8. Кредитной организации следует раскрывать информацию о политике (правилах, процедурах, методиках), которая применяется при определении необходимого к созданию размера резерва на возможные потери, в составе отчетности, представляемой в соответствии с требованиями нормативных актов Банка России.

1.9. Мотивированное суждение об уровне риска по элементам расчетной базы, определение величины необходимых к созданию резервов на возможные потери должно основываться на следующих принципах:

1) максимальная адекватность процедур определения качества активов и размера необходимых к созданию резервов, предусмотренных во внутренних документах, указанных в пункте 1.7 настоящего Положения, спектру операций и уровню сложности операций кредитной организации;

2) адекватность размера резервов уровню рисков потерь, возникающих у кредитной организации в процессе деятельности;

3) своевременность формирования резервов и отражения изменений резервов в учете.

Определение расчетной базы и формирование резерва на возможные потери производится в момент получения информации о возникновении факторов риска, дающей основания для вынесения мотивированного суждения об уровне риска, и корректируется при изменении классификационных признаков уровня риска, определенных пунктами 1.4 и 1.5 настоящего Положения. При этом под возникновением факторов понимается наличие события, которое может повлиять на формирование и/или изменение мотивированного суждения. Момент отражения финансовых инструментов на балансовых и внебалансовых счетах является основанием для проведения оценки риска по рассматриваемым элементам. В состав расчетной базы резерва могут быть включены дополнительно иные элементы, по которым у кредитной организации имеется основание для вынесения суждения о возможности возникновения потерь, связанных, прежде всего, с невыполнением контрагентом договорных обязательств.

С целью своевременной корректировки резерва на возможные потери кредитная организация должна ежедневно принимать во внимание всю имеющуюся у нее информацию, связанную с контрагентом.

При изменении величины элементов расчетной базы, номинированных в иностранной валюте, связанном с изменением валютного курса, корректировка резерва производится по состоянию на отчетную дату.

При изменении величины элементов расчетной базы, связанном с движением средств по счетам (при условии неизменности классификационных признаков факторов риска), корректировка резерва производится по состоянию на отчетную дату.

Корректировка резерва, формируемого в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения по группе (портфелю) однородных требований (условных обязательств кредитного характера), производится по состоянию на отчетную дату (при условии неизменности классификационных признаков факторов риска).