Законодательная база Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ Госкомстата РФ от 08.12.2003 N 111 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ЗАПОЛНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ФОРМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ N 11 "СВЕДЕНИЯ О НАЛИЧИИ И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) И ДРУГИХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ" И N 11 (КРАТКАЯ) "СВЕДЕНИЯ О НАЛИЧИИ И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ) НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ"

45. В этом разделе приводятся данные о наличии имущества, на которое начисляется амортизация, о распределении его по амортизационным группам и о суммах амортизации, начисленной на это имущество за год, определяемых в целях налогового учета.

Амортизируемым имуществом, в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следует иметь в виду, что условием отнесения имущества к амортизируемому имуществу является использование его для извлечения дохода, а не факт фактического получения прибыли (т.е. разница между полученными доходами и расходами не обязательно должна быть положительной). Поэтому убыточность предприятия и использование доходов от имущества для частичной компенсации расходов на его содержание не являются основанием для исключения имущества из состава амортизируемого имущества.

46. В строке 68 учитываются данные по всем основным фондам организации, на которые начисляется амортизация в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Не учитываются в этой строке данные по тем основным средствам, которые в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 256 и пунктом 2 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат амортизации и исключаются из состава амортизируемого имущества.

В соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, т.е. объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если вышеназванные объекты используются для извлечения дохода, т.е. хотя бы частично используются для оказания платных услуг, то соответствующие основные фонды относятся к амортизируемому имуществу и должны учитываться в разделе V формы N 11. Величина доходов и прибыли (разницы между доходами и расходами), их доля в соответствующих показателях по организации в целом при этом значения не имеют.

Жилой фонд относится к амортизируемому имуществу, если он используется хозяйствующим субъектом для извлечения дохода и либо принадлежит ему на правах собственности, либо закреплен за унитарным предприятием во владение, пользование и распоряжение на праве хозяйственного ведения.

Не относится к амортизируемому имуществу жилье, построенное за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Согласно пункту 8 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. По основным средствам, введенным в эксплуатацию налогоплательщиком в период до 31.01.1998 г., положения этого пункта, в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию, применяются с 1.01.2004 года.

Таким образом, подлежащие государственной регистрации основные средства, введенные в эксплуатацию 31.01.1998г. и позднее, не включаются в амортизируемое имущество и не учитываются в разделе V формы N 11 по состоянию на начало и конец 2002 года, если по состоянию на эти даты по ним отсутствует документально подтвержденная подача документов на регистрацию. Если же документы поданы, но процесс регистрации еще не завершен, то объекты включаются в амортизируемое имущество и отражаются в разделе V формы N 11.

Полностью амортизированное имущество не исключается из состава амортизируемого имущества, на которое начисляется амортизация, и учитывается в данном разделе в общем порядке.

47. В строках 69-78 данные строки 68 распределяются по 10 амортизационным группам, предусмотренным статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с учетом Постановления Правительства Российской Федерации от 9.07.2003 N 415 "О внесении изменений и дополнений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы". При этом каждый объект, учтенный в строке 68, должен быть учтен в одной из строк 69-78, и каждый объект, отраженный в одной из строк 69-78, должен найти отражение в строке 68.

Не отменяют принадлежности основных фондов к одной их 10 амортизационных групп, определяемой по "Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с учетом внесенных в нее изменений), такие факторы, как:

применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации;

изменение срока полезного использования амортизируемого имущества при приобретении объектов основных средств на вторичном рынке;

изменение срока полезного использования амортизируемого имущества по основным средствам, введенным в действие до 1.01.2002 г., фактический срок использования уже превысил срок полезного использования, предусмотренный Классификацией;

достижение основными фондами 100% амортизации;

сроки службы, определенные по нормам амортизации для бухгалтерского учета.

Амортизация, отражаемая в бухгалтерском учете, в V разделе формы N 11 вообще не учитывается, она отражается в I разделе формы.

Остальные приведенные выше причины ведут к изменению величины отражаемой в разделе V формы N 11 амортизации, но не номера группы и, соответственно, номера строки, по которой она учитывается.

При изменении величины начисляемой амортизации вследствие применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации упомянутых в пунктах 7, 8, 9 и 10 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации, а также вследствие изменения срока полезного использования амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 12 статьи 259 и последним абзацем пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество и начисленная амортизация должны быть учтены по группам амортизируемого имущества в общем порядке, исходя из статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановления Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

При распределении амортизируемых основных фондов по амортизационным группам следует учитывать состав амортизационных групп, приведенный в Классификации основных средств, входящих в амортизационные группы, и видовую структуру основных фондов, определяемую по ОКОФ.

В частности, в амортизационные группы 1 и 2 не входят здания, сооружения и транспортные средства (в эти группы включены только машины и оборудование и, в группу 2, многолетние насаждения земляники); в группу 3 не входят здания.

Временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов, к основным фондам, согласно введению к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), не относятся.

Из машин и оборудования к группе 10, согласно Классификации, относятся только эскалаторы и силовые кабели, из транспортных средств лишь отдельные виды судов и вагоны метрополитена.

Для контроля правильности распределения основных фондов по амортизационным группам следует учитывать, что соотношение начисленной в соответствии с Налоговым кодексом амортизации к наличию амортизируемых активов на начало года - коэффициенты амортизации - должны более или менее плавно уменьшаться от 1-й группы к 10-й, в соответствии с нормативными сроками полезного использования основных фондов, входящих в соответствующие амортизационные группы.

В случаях, если:

амортизация начислялась только линейным способом;

не использовались специальные повышающие и понижающие коэффициенты и пониженные нормы амортизации;

не было приобретения основных фондов на вторичном рынке и превышения фактическим сроком использования основных фондов, введенных до 1.01.2002 г. срока их полезного использования, предусмотренного Классификацией (что ведет к изменению срока полезного использования основных фондов);

отсутствовали полностью амортизированные основные фонды,

- то коэффициенты амортизации основных фондов должны соответствовать нормативным значениям, вытекающим из сроков их полезного использования, определенных Классификацией (объекты с нормативным сроком службы от 1 года до 2-х лет за год амортизируются на 100-50%, от 2-х лет до 3-х лет - на 50-33% и т.д.).

Отклонение соотношений амортизации и наличия амортизируемых активов, отраженных в форме N 11, от соответствующих нормативных значений, определяемых сроками их полезного использования, возможно лишь по причине действия вышеназванных факторов, влияющих на величину фактически начисляемой амортизации.

По тем видам основных средств, которые не указаны в вышеназванной Классификации, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей в соответствии с пунктом 5 статьи 258 Налогового кодекса. Данные по этим видам основных фондов учитываются по той строке формы N 11, которая соответствует установленному "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы" сроку их полезного использования.

48. По строке 79 из всех амортизируемых основных фондов, учтенных в строках 69-78, выделяются основные фонды, фактический срок использования которых превысил срок их полезного использования.

Таким образом каждый объект основных фондов, фактический срок использования которых превысил срок его полезного использования, должен быть учтен как в строке 79, так и в строке 68 и одной из строк 69-78, исходя из принадлежности к соответствующей группе амортизируемого имущества согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.

49. По строке 80 учитываются данные по нематериальным активам, на которые начисляется амортизация в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (если эти нематериальные активы не включены в состав основных фондов как нематериальные основные фонды). Не учитываются по этой строке данные по нематериальным активам, не подлежащим амортизации, указанным в подпункте 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации.

50. В графе 3 отражается наличие амортизируемого имущества на начало года, по полной учетной стоимости. Под полной учетной стоимостью имущества в данном случае понимается его первоначальная стоимость, измененная в результате его достройки, модернизации, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и в результате проведенных переоценок основных фондов в той мере, в какой их итоги принимаются в налоговом учете для налогообложения прибыли, без уменьшения стоимости на величину амортизации (износа). Полная учетная стоимость имущества равна сумме остаточной стоимости и накопленного учетного износа, принимаемых в налоговом учете при налогообложении прибыли. Эта стоимость должна соответствовать первоначальной, восстановительной стоимости основных средств, первоначальной стоимости нематериальных активов, порядок определения которых изложен в статье 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно этой статьи, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу 25-й главы Налогового Кодекса Российской Федерации, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

Таким образом, в графе 3 раздела V формы N 11 за 2003 год должна учитываться полная учетная стоимость основных фондов и нематериальных активов на начало 2003 года (равная первоначальной или, для проходивших переоценку основных фондов - восстановительной стоимости, отражаемых в бухгалтерском учете), без вычета амортизации, начисленной в бухгалтерском учете до начала 2002 г. и в налоговом учете - в 2002 г.

Полная учетная стоимость основных фондов определяется для всех основных фондов, независимо от методов начисления амортизации, в т.ч. для основных фондов, амортизируемых с помощью нелинейного метода, исходя из их меняющейся остаточной стоимости, и для основных фондов, введенных в эксплуатацию до начала 2002 года, амортизируемых линейным методом, исходя из их фиксированной остаточной стоимости по состоянию на 1.01.2002 г.

51. В графах 4 и 5 учитывается сумма амортизации, фактически начисленной в соответствии с Налоговым кодексом соответственно линейным и нелинейным методом. Порядок расчета сумм амортизации на основании этих методов изложен в статьях 259 и 322 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 322 Налогового кодекса, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до начала 2002 года, вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

При линейном методе начисления амортизации в этом случае остаточная стоимость, используемая в качестве базы при дальнейшем начислении амортизации по нормам, используемым в налоговом учете, фиксируется на одном уровне, по состоянию на 1.01.2002 г. Именно начисление амортизации от единой, не изменяющейся базы составляет сущность линейного метода начисления амортизации. Использование при этом фиксированной остаточной стоимости амортизируемого имущества, а не его полной стоимости (как обычно при использовании линейного метода), позволяет учесть ранее начисленную в бухгалтерском учете амортизацию и не пересчитывать ее в соответствии с новыми нормами, применяющимися с 1.01.2002 г. в налоговом учете.

В отличие от этого при нелинейном методе базой для начисляемой амортизации служит постоянно уменьшающаяся остаточная стоимость, что и обеспечивает его нелинейность (большие величины амортизации в начале эксплуатации и их постепенное последующее уменьшение).

В форме N 11 за 2003 год фиксированная остаточная стоимость, определяемая по состоянию на 1.01.2002 г., не отражается, поскольку остаточная стоимость на конец 2003 года, учитываемая в графе 9, отличается от остаточной стоимости на начало 2002 года за счет амортизации, начисленной за 2002-2003 годы в соответствии с порядком налогового учета, а также изменения круга учитываемого амортизируемого имущества за эти годы.

Амортизация, начисляемая в соответствии с пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации на объекты после того, как их остаточная стоимость в результате использования нелинейного метода достигла 20 процентов от полной учетной (первоначальной, восстановительной) стоимости, должна быть отражена в графе 5 как начисленная нелинейным методом.

52. В графах 6 и 7 отражается влияние на величину начисленной в течение отчетного года амортизации специальных повышающих и понижающих коэффициентов и пониженных норм амортизации.

В графе 6 из общей суммы амортизации, учтенной в графах 4 и 5 с использованием линейного или нелинейного метода, выделяется ее дополнительная величина, полученная за счет применения в отчетном периоде специальных повышающих коэффициентов к основной норме амортизации, упомянутых в пунктах 7 и 8 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

В графе 7 учитывается разность между нормативной и фактически начисленной величиной амортизации в случаях, когда вторая величина меньше первой за счет применения специальных понижающих коэффициентов и пониженных норм амортизации.

Под нормативной величиной понимается амортизация, которая была бы начислена в отчетном периоде при использовании (в рамках применяемого, линейного или нелинейного, метода) основной нормы амортизации. Под фактически начисленной величиной имеется в виду уменьшенная сумма амортизации, начисленная в результате использования в отчетном периоде специальных понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и пониженных норм амортизации, применение которых изложено в пунктах 9 и 10 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.

Другие изменения порядка начисления амортизации, влияющие на ее величину и изменение срока полезного использования основных средств, в графах 6 и 7 не отражаются.

Так, в них не отражается изменение срока полезного использования, по сравнению со сроком, предусмотренным статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 N 1, по основным средствам:

приобретенным на вторичном рынке (пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации);

введенным в действие до 1.01.2002 г., фактический срок использования которых превысил срок полезного использования, предусмотренный статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации и Постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (последний абзац пункта 1 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации).

В графах 4 и 5 при вышеназванных изменениях срока полезного использования основных средств, как и в других случаях, отражается фактически начисленная за год амортизация.

После достижения амортизированным имуществом 100-процентной амортизации, в том числе тогда, когда это происходит раньше окончания срока его полезного использования вследствие применения специальных повышающих коэффициентов, амортизация перестает начисляться. Графы 4, 5, 6 и 7 по этому имуществу не заполняются.

53. В графе 8учитывается наличие амортизируемого имущества на конец года по полной учетной стоимости, т.е. без вычета амортизации, начисленной в бухгалтерском учете и налоговом учете.

54. В графе 9 отражается наличие амортизируемого имущества на конец года по остаточной балансовой стоимости.

Остаточная балансовая стоимость основных фондов в данном случае равна разнице принимаемых при налогообложении прибыли полной учетной стоимости и сумм накопленной амортизации (износа), с учетом проведенных переоценок основных фондов, если они принимаются в налоговом учете прибыли.

Порядок определения остаточной балансовой стоимости основных фондов, отражаемой в графе 9, соответствует порядку определения остаточной стоимости основных средств, изложенному в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, принимаемых в налоговом учете при налогообложении прибыли. При этом учитывается амортизация, отраженная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 (т.е. начисленная в соответствии с порядком бухгалтерского учета до 2002 года), с учетом ее переоценки на 01.01.2002, в пределах 30%, аналогично принятию итогов переоценки по восстановительной стоимости, и амортизация, начисленная за 2002 - 2003 годы в налоговом учете.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, отражаемой в налоговом учете.

Аналогичный порядок применяется для определения остаточной балансовой стоимости нематериальных активов - она равна разнице между их полной учетной (первоначальной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной на них за весь прошедший период эксплуатации.

Данные о начисленной амортизации из граф 4 и 5 раздела V могут отличаться от данных о начисленном за год учетном износе из гр. 13 раздела I этой формы в соответствии с различиями в порядке, нормах и методах начисления амортизации, отражаемой в налоговом учете, и начисления учетного износа, определяемого по данным бухгалтерского учета, а также с различиями в составе основных фондов и нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете.

Наличие амортизируемого имущества (основных фондов и нематериальных активов) на начало и конец года по полной учетной стоимости, отражаемое в графах 3 и 8 раздела V, может быть меньше аналогичных данных из разделов I и IV в связи с тем, что в разделе V учитываются только амортизируемые основные фонды и нематериальные активы (но включая полностью амортизированные), а также в связи с ограничениями по порядку учета итогов переоценок основных фондов для налогообложения. Разница между данными графы 9 "наличие амортизируемого имущества на конец года по остаточной балансовой стоимости" раздела V с аналогичными показателями раздела I связана с этими же причинами, а также с вышеотмеченной разницей порядка учета амортизации для налогового учета и учетного износа, определяемого по данным бухгалтерского учета.

55. При заполнении раздела V соблюдаются следующие обязательные соотношения:

по всем графам:

55) стр. 68 = SUM стр. 69-78;

56) стр. 79 =< SUM стр. 69-78;

по всем строкам:

57) гр. 6 =< (гр. 5 + гр. 4);

58) гр. 8 >= гр. 9.

* * *

С введением в действие настоящего Порядка отменяется ранее действовавшая Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов", утвержденная постановлением Госкомстата России от 27.12.2002 N 225.

Управление статистики
основных фондов и
строительства

УТВЕРЖДЕН
Постановлением Госкомстата России
от 08.12.2003г. N 111