Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 N 26 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ"

389. Синтетический и аналитический учет наличия и движения МПЗ (сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, тары и тарных материалов, продукции, сырья, переданных в переработку на сторону, строительных материалов, кормов, семян, посадочного материала и других материальных ресурсов) ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, Методических указаний и др.

390. Для синтетического учета продукции и материалов предусмотрены счета и субсчета, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, и Планом счетов. К субсчетам ведут аналитические счета по складам или кладовым (по материально ответственным лицам) и группам материалов и продукции.

391. В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, а также в строительных, заготавливающих материалы и конструкции, расходы по заготовке и доставке указанных ценностей до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" (при наличии специальных снабженческих структур).

392. МПЗ, полученные от поставщиков, приходуют с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

393. Синтетический учет МПЗ ведется на счетах бухгалтерского учета разделов: 2 "Производственные запасы" и 4 "Готовая продукция и товары". Счета данных разделов предназначены для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации материальных ценностей, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве, либо для хозяйственных нужд, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, готовой продукции (продуктов производства) и товаров, а также операций, связанных с их заготовлением и приобретением.

Кроме того, в раздел 2 включены счета для учета резервов под снижение стоимости материальных ценностей, учета отклонений в их стоимости и налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Учет МПЗ сельскохозяйственного производства по видам ведут на счетах 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция", 41 "Товары".

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко не определено, учитывают на счете 43 "Готовая продукция". После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 "Материалы", а поступившую (приобретенную) с целью перепродажи, в т.ч. через собственную торговую сеть - на счет 41 "Товары".

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и другие после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

Сырье и материалы, отпускаемые со складов организации - цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под отчет материально ответственных лиц этих подразделений. Если подразделения не имеют своих складов, то указанные материальные ценности относят непосредственно на производство.

Сырье и материалы собственного производства, направляемые в промышленную переработку, списывают по фактической себестоимости в дебет субсчета 20-3 "Промышленные производства".

394. Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитывают на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

395. Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может отражаться с использованием синтетических счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их.

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ.

В первом случае на основании поступивших в организацию документов поставщиков делают запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. в зависимости от канала поступления ценностей и характера расходов по заготовке и доставке их в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производят независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" по учетным ценам. При учете материалов по учетным ценам сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ (топлива, минеральных удобрений, семян, кормов, посадочного материала, строительных материалов и др.), исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывают в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

По счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" находит отражение стоимость материалов, находящихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца такие суммы сторнируют и в текущем учете отражают по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а остаток в конце месяца списывают в дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Возможно не производить в конце месяца записи по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков. При этом разница между стоимостью фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) этих материалов списывают в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

Заготовительные организации аналитический учет по счету 15 ведут по видам заготовляемой продукции и каналам поступления от поставщиков.

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывают (сторнируют - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведут по группам МПЗ с примерно одинаковым уровнем этих отклонений.

Во втором случае оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.

396. Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитывают на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Сельскохозяйственные организации, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";

10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-4 "Топливо";

10-5 "Тара и тарные материалы";

10-6 "Запасные части";

10-7 "Корма";

10-8 "Семена и посадочный материал";

10-9 "Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону";

10-10 "Строительные материалы";

10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев) (со сроком использования до 12 месяцев)";

10-12 "Прочие материалы".

397. На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - в строительных организациях), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей.

Перерабатывающие организации на этом субсчете учитывают сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу, предназначенные для переработки, приобретенные со стороны, после определения ее себестоимости на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Сельскохозяйственные организации на субсчете 10-1 отражают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве (например, сахар для выработки соков, металл для изготовления изделий и запасных частей, соль и пряности для консервирования овощей). Сельскохозяйственную продукцию собственного производства, предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 43 "Готовая продукция".

398. На субсчете 10-2 учитывают органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Сельскохозяйственные организации на данном субсчете учитывают средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и т.п.). При этом рыбий жир, ацидофилин и прочие ветеринарно-профилактические материалы относят к витаминным кормам и отражают на субсчете 10-7 "Корма".

Указанные материалы в местах хранения (склады, ветаптеки, ветлечебницы, ветучастки и т.п.) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии - в денежном выражении по каждому их виду.

На этом субсчете учитывают также медицинские аптечки и медпрепараты в указанном выше порядке.

Научно-исследовательские и другие организации на субсчете 10-2 учитывают различные материалы для научных и других целей (реактивы, химикаты, стекло, химпосуда, электро- и радиоматериалы, бумага для издания печатной продукции, металл, материалы, используемые неоднократно или длительное время, и другие).

399. На субсчете 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у строительных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме - специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают на субсчете 10-3 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали". Оборудование и приборы общего применения сроком полезного использования свыше 12 месяцев на счете 10 "Материалы" не учитывают, а отражают в составе основных средств.

400. На субсчете 10-4 "Топливо" учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации сельскохозяйственных машин и транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова, торф), используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства (древесные опилки, стружка, обрезки и тому подобное, а также дрова, полученные от разборки списанных зданий, сооружений, многолетних насаждений и др.).

При использовании нефтепродуктов, полученных по талонам, учет их ведут также на субсчете 10-4 "Топливо".

Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.). Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии относят в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по назначению.

На этом субсчете учитывают и отработанные масла, другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов. Собранные и принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты приходуют с кредита счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие) по ценам возможного использования (продажи). По этим же ценам отражают и расход отработанных нефтепродуктов на внутрихозяйственные нужды.

Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения и материально ответственным лицам.

Остаток топлива, учтенный на субсчете, должен соответствовать данным аналитического учета по каждому месту хранения, водителю автомобиля или трактористу-машинисту.

Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются данные путевых (учетных) листов и других документов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Накопительные ведомости принимают после сверки записей в них с данными путевых (учетных) листов.

Учет нефтепродуктов, предназначенных для продажи за наличный расчет гражданам, осуществляют на аналитическом счете "Нефтепродукты для продажи".

Принятые к учету нефтепродукты отражают на дебете субсчета 10-4 "Топливо" (в оценке по фактической себестоимости) и кредиту счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и другими счетами в зависимости от каналов поступления.

Синтетический и аналитический учет реализации нефтепродуктов по видам за наличный расчет ведут отдельно от нефтепродуктов, используемых для нужд производства.

Суммы, причитающиеся с лиц в возмещение допущенного перерасхода нефтепродуктов, отражают по дебету счета N 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счетов по учету затрат на производство.

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию нефтепродуктов (в том числе в баках транспортных средств, машин, механизмов и по талонам на нефтепродукты) в соответствии с установленном порядком.

Газообразное топливо в баллонах, резервуарах, используемое на производственные и бытовые нужды, находящееся на складах и отдельно в местах его потребления (кроме жилых домов), а также газа по талонам учитывают на субсчете 10-4.

401. На субсчете 10-5 "Тара и тарные материалы" учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемых материальных ценностей, учитывают на субсчете 10-1 "Сырье и материалы" и к таре не относят.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

402. На субсчете 10-6 "Запасные части" учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и других ремонтных организациях.

Автомобильные, тракторные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве на данном субсчете не учитывают, так как они включены в первоначальную стоимость основных средств.

Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости.

В местах хранения ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

Наличие и движение двигателей, узлов и агрегатов к оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, учитывают отдельно по группам и маркам машин, оборудования и транспортных средств.

Наличие и движение аккумуляторов учитывают по их маркам. Новые аккумуляторы учитывают и хранят отдельно от бывших в эксплуатации или принятых для обмена в технических обменных пунктах, ремонтных организациях.

Наличие и движение шин в запасе на складах, автомобилях технической помощи (новые и бывшие в эксплуатации), предназначенных для замены на транспортных средствах, учитывают также отдельно.

Шины (резина), снятые со списываемых прицепов и транспортных средств, годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с автомобилей и тракторов при непригодности их для дальнейшей эксплуатации, принимают на учет с кредита счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства").

При этом шины, пригодные для восстановления и ремонта, отражают на субсчете 10-6 "Запасные части" по цене за единицу, исчисленной исходя из стоимости 1 т старых шин, установленных соответствующими организациями. По этим шинам следует обеспечить как суммовой, так и количественный учет. При сдаче указанных шин для восстановления на шиноремонтные организации с обменом на восстановленные стоимость сданных шин отражают на отдельном аналитическом счете на субсчете 10-9 (с субсчета 10-6). При получении восстановленных шин на склад их стоимость, включая все расходы по их восстановлению, приходуют на субсчет 10-6 с кредита субсчета 10-9.

Непригодные к восстановлению шины, подлежащие сдаче в переработку на регенерат и другие материалы, зачисляют на субсчет 10-1 по ценам, по которым их сдают шиноремонтным организациям или организациям по переработке вторсырья.

Старые шины, сдаваемые для переработки на регенерат, списывают с субсчета 10-1 и по мере оплаты счетов и отражают как продажу прочих материалов.

На субсчете 10-6 учитывают и годные для восстановления двигатели, узлы, агрегаты, шины и запасные части, снятые с машин и оборудования.

Организации, осуществляющие ремонтные работы на этом субсчете, отражают поступившие от других организаций для восстановления: тракторы, двигатели, узлы и агрегаты (по средней учетной стоимости); изношенные запасные части и двигатели, принятые от организаций для восстановления (по договорной цене). Учет изношенных деталей узлов агрегатов, пригодных для восстановления, ведут по наименованиям, количеству и цене на металлолом.

Отпуск изношенных деталей ремонтно-техническим организациям для восстановления, а также детали, узлы и агрегаты, сданные в металлолом, учитывают в порядке учета продажи (по стоимости металлолома) как прочие материальные ценности.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, восстановленные детали, поступившие от ремонтных организаций для последующей их продажи, учитывают на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-6 организации, осуществляющие ремонтные работы, учитывают запасные части, двигатели, узлы, агрегаты, тракторы и другое имущество, находящиеся в ремонте.

В организациях, имеющих технические обменные пункты, учет машин и оборудования (в том числе оборудования животноводческих ферм) обменного фонда ведут в количественно-суммовом выражении по их наименованиям и маркам на субсчете 10-6. Зачисленные в обменный фонд машины и оборудование учитывают по цене их приобретения.

На стоимость ремонта сданной заказчиком машины и оборудования дебетуют счет 62 субсчет 6 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитуют субсчет 96 "Резервы предстоящих расходов".

При поступлении от других организаций и выдаче им из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации (пригодных для обмена), в обмен на поступившие, а также при отправке ремонтно-технической организации на ремонт и поступлении от нее отремонтированных машин и оборудования на технический обменный пункт записи в бухгалтерском учете по субсчету 10-6 не производят, а ведут только складской (количественный) учет.

В организациях, осуществляющих ремонтные работы, машины и оборудование, отпущенные из обменного фонда и принятые от заказчика взамен выданных, а также переданные в ремонт и принятые из ремонта, отражают на субсчете 10-6 по средней учетной стоимости.

На основании акта на обмен стоимость выданных заказчику из обменного фонда машин и оборудования, бывших в эксплуатации, отражают по кредиту субсчета 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины на складе, пригодные для обмена", а на принятые от заказчика тех же марок машин или оборудования, требующих ремонта (восстановления), дебетуют субсчет 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению".

Поступившие от организаций-заказчиков средства по предъявленным счетам в оплату стоимости ремонта сданных ими машин и оборудования взамен полученных из обменного фонда относят в резерв на ремонт тракторов, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Затраты на ремонт машин и оборудования обменного фонда, принятых от других организаций и других ремонтно-технических организаций в обмен на пригодные, учитывают на счете 20 "Основное производство".

Передачу машин и оборудования обменного фонда со склада в ремонтную мастерскую (цех) для их ремонта отражают по кредиту субсчета 10-6 по аналитическим счетам "Тракторы, двигатели, узлы, агрегаты, запасные части, шины, подлежащие восстановлению" и дебету субсчета 10-6 по аналитическим счетам по маркам тех же машин, агрегатов, двигателей, узлов, находящихся в ремонте.

При обмене техническим обменным пунктом новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов на бывшие в эксплуатации, поступивших от организаций-заказчиков, кредитуют счет 10 "Материалы" на стоимость выданных новых тракторов, двигателей, узлов и агрегатов, аналитические счета - "Тракторы, двигатели, агрегаты, узлы, шины для обмена" и дебетуют субсчет 10-6, аналитические счета - "Тракторы и другая техника, подлежащая восстановлению" (на остаточную стоимость принятых в обменный фонд от организации бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов); счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму разницы между стоимостью полученных и остаточной стоимостью сданных организацией-заказчиком бывших в эксплуатации тракторов, двигателей, узлов и агрегатов.

Одновременно остаточную стоимость принятого трактора, двигателя, узла или агрегата, отнесенную на субсчет 10-6 по аналитическим счетам - "Техника, подлежащая восстановлению", увеличивают на стоимость его ремонта и отражают по дебету субсчета 10-6 и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

На субсчете 10-6 учитывают также на отдельных аналитических счетах снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего их использования (без восстановления) при проведении ремонтов, в оценке по остаточной стоимости.

403. На субсчете 10-7 "Корма" учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.

Произведенные корма, имеющие целевое назначение, приходуют на субсчет 10-7 непосредственно с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство".

Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения - по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов - на одном аналитическом счете "Сено всех видов"; солому яровых и озимых культур - на общем счете "Солома".

Корма животного происхождения (мясо зверей, молоко, яйца, мед и другие) приходуют с кредита субсчета 20-2 "Животноводство", отходы - с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Полученную измельченную физическую массу початков или зерна кукурузы полной спелости повышенной влажности, заложенную для кормовых целей, приходуют с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство" по плановой себестоимости с доведением по итогам года до уровня фактической.

Фуражное зерно, переданное организациям по производству комбикормов для переработки на комбикорм на давальческих началах, учитывают отдельно, где кроме стоимости зерна отражают также расходы по доставке зерна и оплаченные суммы белково-витаминных, минеральных и других кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита отдельных аналитических счетов субсчета 10-7 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

Сельскохозяйственные организации, производящие комбикорм на продажу, давальческое зерно учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а оплаченное - на субсчете 10-1 "Сырье и материалы".

Сельскохозяйственные организации зерно, сданное организациям хлебопродуктов в обмен на комбикорма и зерно разноименных культур, списывают в соответствующей оценке (по аналитическим счетам) в дебет счета 90 "Продажи" (аналитические счета по каждому виду сдаваемой продукции) с отражением как прочая продажа и с отнесением на них расходов по оплате труда работников с отчислениями на социальные нужды, занятых на затаривании и погрузке зерна, а также других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями).

Комбикорма и зерно разноименных культур, полученные от организаций хлебопродуктов в порядке обмена на сданное им зерно, приходуют с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости приобретения, включая оплату труда работников за разгрузку полученных комбикормов с отчислениями на социальные нужды и расходов по их доставке в организацию.

Покупные корма, кормовые добавки (или собственные на продажу) должны быть сертифицированы в соответствии с Правилами сертификации кормов и кормовых добавок на соответствие установленным требованиям (Постановление Госстандарта Российской Федерации N 44 от 18 июня 2002 г.). Правила являются обязательными для всех участников сертификации, в том числе коммерческих и некоммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей.

404. На субсчете 10-8 учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом "красное сторно". Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства.

Сортовые семена, предназначенные для посева, семена дефицитных и перспективных сортов учитывают на субсчете 10-8 отдельно по каждому сорту, а в пределах сорта - по репродукциям, категориям сортовой чистоты и классам посевного стандарта.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-8 учитывают натуральные займы семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат с отражением по дебету счета 90 "Продажи". На субсчете 8 счета 10 "Материалы" организации учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на соответствующие счета.

405. На субсчете 10-9 "Материалы, сырье, переданные в переработку на сторону" учитывают движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке, оплаченные сторонним организациям и лицам, относят в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные от переработки.

Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, организуют по организациям, перерабатывающим соответствующие сырье и материалы.

406. На субсчете 10-10 "Строительные материалы" учитывают наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

Учет взрывчатых веществ ведут с соблюдением особых правил.

Аналитический учет по субсчету 10-10 ведут по группам, наименованиям материалов и местам их хранения (использования) по количеству и стоимости.

407. На субсчете 10-11 учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев.

Информацию о наличии и движении предметов со сроком использования более 12 месяцев отражают на счете 01 "Основные средства"; предметов, предназначенных для сдачи в прокат, - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а предметов со сроком использования менее 12 месяцев независимо от стоимости - на субсчете 10-11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". Какие предметы, на каком счете учитывать, принимает решение руководитель организации, исходя из характера и условий деятельности своей организации. Это решение закрепляется в учетной политике в отношении групп предметов, а не по каждому наименованию в отдельности. При выборе указанных выше счетов основным условием является срок службы инвентаря или вида хозяйственных принадлежностей.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования менее 12 месяцев, поступившие в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражают по дебету субсчета 10-11 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

408. На субсчете 10-12 "Прочие материалы" учитывают наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (черные и цветные металлы в виде металлолома), изношенных шин, утильной резины и прочие отходы производства и вторичные материальные ценности.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражают по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и отражают в текущем учете фактически оприходованные.

Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей учитывают по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Продажу материалов на сторону, безвозмездную передачу проводят по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с одновременным отражением по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" сумм, причитающихся организации за эти материалы с покупателей в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

409. Организация аналитического учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, плодоовощные консервы в условных банках).

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Для учета наличия и движения готовой продукции организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, используется счет 43 "Готовая продукция".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена и посадочный материал, отдельные виды побочной продукции животноводства и растениеводства).

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Готовую продукцию, переданную другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах, списывают со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

410. Если учет готовой продукции ведется по плановой (нормативной) себестоимости, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо по однородным группам готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

411. В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, то есть сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости").

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражают по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

412. Для учета выпущенной продукции за отчетный период в оценке по плановой (нормативной себестоимости), а также выявления отклонений ее от фактической производственной себестоимости в системе синтетических счетов предназначен счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Применение счета 40 "Выпуск готовой продукции (работ, услуг)" не является обязательным. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число отчетного периода определяют отклонение фактической себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, то есть превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, то есть превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации.

По продукции сельскохозяйственного производства фактическая себестоимость определяется только в конце года. В связи с тем, что записи по дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" могут производиться лишь в конце года, теряется возможность оперативного сопоставления фактической и плановой (нормативной) себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Поэтому счет 40 целесообразно применять в организациях с ритмичным циклом выпуска продукции.

По дебету счета 43 отражают поступление продукции из производства, а также выявленные при инвентаризации на складах излишки, безвозмездно полученной готовой продукции со стороны и возвращенной покупателями отгруженной им продукции.

По кредиту счета 43 отражают стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств, на выдачу продукции в счет натуральной оплаты труда работникам и т.п.

413. К счету 43 "Готовой продукции" сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 "Продукция растениеводства";

43-2 "Продукция животноводства";

43-3 "Продукция промышленности и подсобных промышленных производств";

43-4 "Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств";

43-5 "Продукция, принятая у населения для продажи".

414. На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают продукцию растениеводства по ее видам, сортам, качеству и другим показателям (кроме семян и кормов), предназначенную для реализации переработки в хозяйстве, выдачи натурой в счет оплаты труда и т.д. Полученную от урожая продукцию, целевое назначение которой не определено, предварительно приходуют по дебету субсчета 43-1 в первоначальной массе. После определения и передачи продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-7 "Корма", 10-8 "Семена и посадочный материал"; 20-2 "Животноводство", 10-9 "Материалы и сырье, переданное в переработку на сторону". Затраты по доработке (очистке, сортировке, сушке) продукции растениеводства урожая прошлого года относят непосредственно на увеличение ее стоимости. Неиспользуемые отходы (мертвая засоренность, усушка и другие) списывают методом "красное сторно".

415. На субсчете 43-2 учитывают произведенную продукцию животноводства по ее видам (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск, товарную рыбу, эмбрионы животных-доноров и др.). По дебету этого субсчета отражают поступления продукции животноводства из производства в корреспонденции с кредитом субсчетов 20-2 "Животноводство" и 23-7 "Гужевой транспорт" (шерсть, шкуры, полученные от рабочего скота), а по кредиту - продажу продукции заготовительным и другим организациям, работникам хозяйства, а также использование отдельных видов животноводческой продукции, непригодной для продажи, на корм скоту, птице и зверям.

416. На субсчетах 43-3 и 43-4 на отдельных аналитических счетах учитывают выработанную готовую продукцию (изделия) соответственно в промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах по ее видам, качеству и другим показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.

417. На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации отражают принятую от населения продукцию для реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 76-7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации".

Закупленную (принятую) от населения продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства и при ее реализации списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 6 "Продукции и животные населения".

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

418. Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары". Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

419. К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 "Товары на складах";

41-2 "Товары в розничной торговле";

41-3 "Тара под товаром и порожняя";

41-4 "Покупные изделия" и др.

420. На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывается наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

421. На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), и в буфетах организаций, занятых общественным питанием. На этом же субсчете учитывается наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания. Если учет товаров ведется по продажным ценам, для отражения суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары (торговых наценок) используется счет 42 "Торговая наценка".

422. На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

Аналитический учет по счету 42 "Торговая наценка" должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

423. На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитываются наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания).

424. На субсчете 41-4 "Покупные изделия" организации, осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, пользующиеся счетом 41 "Товары", учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

425. Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по стоимости их приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам одновременно с этой записью делается запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка" на разницу между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки). Транспортные (по завозу) и другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

Поступление товаров и тары может быть отражено с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без использования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 "Товары отгруженные". При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Товары, переданные для переработки другим организациям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.