Законодательная база Российской Федерации

"ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (утв. ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П) (часть III, приложения 1-11)

В целях настоящего Порядка операции займа ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных) размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (с изменениями и дополнениями), зарегистрированным в Министерстве юстиции Российской Федерации 29.09.1998 N 1619, 11.09.2001 N 2934 ("Вестник Банка России" от 08.10.98 N 70-71, от 19.09.2001 N 57-58), с учетом следующего:

8.1.1. Суммой основного долга по договору займа ценных бумаг является балансовая стоимость ценной бумаги без учета затрат, связанных с ее приобретением.

По долговым обязательствам в сумму основного долга включается также накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный кредитной организацией - кредитором при приобретении.

8.1.2. В балансе кредитной организации - кредитора переданные ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости на счетах по учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных организациях (если заемщиком является кредитная организация) либо на счетах раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях по учету прочих размещенных средств в корреспонденции со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а по процентным (купонным) ценным бумагам - также со счетом N 50406 на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором при приобретении.

В балансе кредитной организации - заемщика сумма основного долга отражается на счетах по учету депозитов и иных привлеченных средств кредитных организаций (если кредитором является кредитная организация) либо - на счетах по учету прочих привлеченных средств раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях в корреспонденции со счетами N N 50115, 50613, а в части накопленного процентного (купонного) дохода - со счетом N 50406.

Возврат ценных бумаг, взятых взаем, отражается обратными проводками.

Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г. "Срочные операции" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.

8.1.3. Совершаемые заемщиком операции с полученными взаймы ценными бумагами, а также прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг, если они допускаются соглашением сторон, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.

Полученный от эмитента в период действия договора процентный (купонный) доход отражается кредитной организацией - заемщиком в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. Если по условиям договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично) полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма, превышающая включенную в основной долг, относится кредитором на счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты, дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в уменьшение основного долга, а в части накопленного процентного (купонного) дохода, превышающего сумму, включенную в основной долг, - на счет по учету расходов по другим операциям с ценными бумагами.

8.1.4. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением денежных средств отражается кредитной организацией - кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка. При этом сумма, поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа), списываются по дебету.

Кредитная организация - заемщик отражает данную операцию в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (с учетом изменений и дополнений).

Если предметом займа являлось долговое обязательство, то накопленный процентный (купонный) доход на дату погашения займа выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа и отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка (за исключением сумм, выплаченных в период действия договора в соответствии с пп. 8.1.3). При этом кредитная организация - кредитор отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, входящую в основной долг, бухгалтерскими проводками:

Дебет - счета N 50406

Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств.

Кредитная организация - заемщик отражает сумму накопленного процентного (купонного) дохода, превышающую включенную в основной долг, по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим операциям с ценными бумагами.

8.1.5. Прекращение обязательств по договору займа предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены ценных бумаг в соответствии с пп. 8.1.4 и п. 8.2 настоящего Порядка.

При погашении займа эквивалентными ценными бумагами кредитная организация - заемщик отражает разницу между себестоимостью выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по учету доходов / расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.

8.1.6. Операции по начислению и уплате (получению) процентов совершаются в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с изменениями), обособленно от расчетов, связанных с компенсациями доходов по ценной бумаге.