Законодательная база Российской Федерации

"ИНСТРУКЦИЯ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н) (ред. от 03.07.2009)

115. Счет предназначен для отражения операций финансовыми органами со средствами бюджета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящимися на банковских счетах или в органах казначейства. Учет операций по движению средств на соответствующих счетах аналитического учета счета 020200000 "Средства на счетах бюджетов" ведется в Журнале по прочим операциям на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Для учета операций по движению средств на счетах бюджетов применяются следующие счета:

020201000 "Средства единого счета бюджета";

020202000 "Средства бюджета в пути";

020203000 "Средства бюджета в иностранной валюте".

116. На счете отражаются средства единого счета бюджета, находящиеся на банковских счетах или в органах казначейства.

117. Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов или счетов, открытых в органах казначейства.

118. Поступления на единый счет бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет отражается по дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201100 "Поступления в бюджет по доходам";

поступление от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201400 "Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов";

поступление средств в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201600 "Поступления в бюджет от выбытия финансовых активов";

поступление средств, связанное с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201700 "Поступления в бюджет от заимствований";

возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 "Выбытия средств бюджета за счет расходов", 040201300 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов", 040201500 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов", 040201800 "Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств";

поступление на счет средств, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, а также средств, полученных от продажи иностранной валюты, отражается по дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" и кредиту счета 020202610 "Выбытия средств бюджета в пути".

Платежи с единого счета бюджета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление средств бюджета главным распорядителям на банковские счета в случае проведения указанных операций не через органы казначейства отражается по кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 040201200 "Выбытия средств бюджета за счет расходов", 040201300 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов", 040201500 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов";

осуществление кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов отражается по кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 "Выбытия средств бюджета за счет расходов";

перечисление средств в оплату нефинансовых активов отражается по кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201300 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов";

предоставление бюджетных кредитов, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений отражается по кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201500 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов";

перечисление денежных средств в погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201800 "Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств";

перечисление денежных средств для покупки иностранной валюты отражается по кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" и дебету счета 020202510 "Поступления средств бюджета в пути";

размещение временно свободных денежных средств на депозитные счета отражается по кредиту счета 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета" и дебету счета 040201550 "Выбытия средств бюджета за счет поступления депозитов, иных финансовых активов".

119. Счет предназначен для учета сумм, перечисленных бюджету от другого бюджета и между финансовыми органами одного уровня бюджетной системы Российской Федерации в конце отчетного периода, но зачисленных на единый счет бюджета в следующем отчетном периоде.

Кроме того, на счете отражаются средства в расчетах при конвертации валюты Российской Федерации и ее перечислении с одного счета на другой.

Суммы в пути отражаются финансовым органом, которому переведены средства.

120. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

не зачисленные в отчетном периоде средства отражаются по дебету счета 020202510 "Поступления средств в пути" и кредиту счетов 040201151 "Поступления в бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации", 030800730 "Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по поступлениям в бюджет", 030900730 "Увеличение кредиторской задолженности по внутренним расчетам по выбытиям из бюджета", 020201610 "Выбытия средств с единого счета бюджета", 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте";

зачисление указанных средств отражается по дебету счета 020201510 "Поступления средств на единый счет бюджета" и кредиту счета 020202610 "Выбытия средств бюджета в пути".

121. На счете учитываются средства бюджетов, находящиеся на банковских счетах в иностранной валюте.

122. Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с банковских счетов.

Учет операций по движению средств бюджетов в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка средств бюджетов в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

123. Поступления на счет оформляются следующими бухгалтерскими записями:

поступление сумм от уплаты в иностранной валюте платежей в бюджет отражается по дебету счета 020203510 "Поступления средств бюджета в иностранной валюте" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201100 "Поступления в бюджет по доходам";

поступление средств бюджета в иностранной валюте от реализации нефинансовых активов отражается по дебету счета 020203510 "Поступления средств бюджета в иностранной валюте" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201400 "Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов";

поступление средств бюджета в иностранной валюте в погашение предоставленных бюджетных кредитов, от погашения (реализации) ценных бумаг и реализации иных финансовых активов отражается по дебету счета 020203510 "Поступления средств бюджета в иностранной валюте" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201600 "Поступления в бюджет от выбытия финансовых активов";

поступление средств бюджета в иностранной валюте, связанное с возникновением долговых обязательств, отражается по дебету счета 020203510 "Поступления средств бюджета в иностранной валюте" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201700 "Поступления в бюджет от долговых заимствований";

возврат средств бюджета в иностранной валюте на восстановление произведенных платежей за счет средств бюджета отражается по дебету счета 020203510 "Поступления средств бюджета в иностранной валюте" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 "Выбытия средств бюджета за счет расходов", 040201300 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов", 040201500 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов", 040201800 "Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств";

поступление средств бюджета, перечисленных в отчетном периоде, но не поступивших на конец отчетного периода, поступление денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты, отражается по дебету счета 020203510 "Поступления средств бюджета в иностранной валюте" и кредиту счета 020202610 "Выбытия средств бюджета в пути";

отражение положительной курсовой разницы отражается по дебету счета 020203510 "Поступления средств бюджета в иностранной валюте" и кредиту счета 040201171 "Поступления в бюджет по доходам от переоценки активов".

Платежи со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление средств бюджета в иностранной валюте главным распорядителям бюджетных средств на банковские счета отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 "Выбытия средств бюджета за счет расходов", 040201300 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов", 040201500 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов", 040201800 "Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств";

осуществление кассовых выбытий средств бюджета в иностранной валюте отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201200 "Выбытия средств бюджета за счет расходов";

перечисление денежных средств в оплату нефинансовых активов отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201300 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения нефинансовых активов";

предоставление бюджетных кредитов, приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201500 "Выбытия средств бюджета за счет приобретения финансовых активов";

перечисление средств бюджета в погашение долговых обязательств отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040201800 "Выбытия средств бюджета за счет погашения долговых обязательств";

перечисление средств бюджета для продажи иностранной валюты отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету счета 020202510 "Поступления средств бюджета в пути";

отражение отрицательной курсовой разницы отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету счета 040201171 "Поступления в бюджет по доходам от переоценки активов";

перечисление временно свободных средств бюджета в иностранной валюте на депозитные счета отражается по кредиту счета 020203610 "Выбытия средств бюджета в иностранной валюте" и дебету счета 040201550 "Выбытия средств бюджета за счет поступления депозитов, иных финансовых активов".