Законодательная база Российской Федерации

ПРИКАЗ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА И МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ" (разделы 1-3)

Следовательно, производственная себестоимость реализованной продукции составляет 218050 руб. (290950 - 72900).

Можно использовать также и другую методику. На общую сумму разницы в оценке остатков (72900 - 69400) = 3500 делается запись по дебету счета 30-2 "Остатки материальных ценностей на конец периода" и кредиту счета 90 "Продажи". Тогда производственные затраты по элементам (без учета изменений остатков ценностей) будут списаны в дебет счета 90 "Продажи с кредита счета 39 "Затраты по обычным видам деятельности" в сумме 221550 рублей.

В обоих случаях финансовый результат при сумме выручки на счете 39 (с учетом остатков) 244150 и при раздельном ее отражении (3500 + 244150) на счете 90 (при списании на него расходов без учета остатков) в сумме 221550 будет одинаков и составит 26100 рублей прибыли.

Таким образом, использование данного варианта учета позволяет:

- определить по данным финансовой (общей) бухгалтерии финансовый результат по обычным видам деятельности без калькулирования и последовательного определения фактической себестоимости выпущенной и реализованной (проданной) продукции;

- устранить проведение многих трудоемких работ - как по исчислению фактической себестоимости и отклонений ее от плановых (учетных) цен, так и распределению накладных расходов и расходов на продажу, что повышает оперативность получения информации о результатах деятельности и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- упрощает контроль за правильностью определения финансового результата, а так как его величина зависит от изменения остатков ресурсов на начало и конец периода, - затрат по элементам и объемам продаж.

V вариант. Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход)

Данный подход предполагает возможность дальнейшей (глубокой) дифференциации общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). При этом варианте учет текущих затрат в финансовой бухгалтерии ведется по элементам. Производственная (управленческая) бухгалтерия осуществляет формирование информационно - аналитической базы управления производственной деятельностью (ведет детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, исчисляет результаты производственной деятельности). Счета управленческого учета позволяют проследить движение материально - производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции. Для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности на счетах финансового учета регистрируются лишь остатки, а обороты (как наиболее конфиденциальная информация) отражаются в системе управленческого учета.

Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных, так называемых отражающих счетов (счетов - экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета. С целью определения финансового результата основной деятельности в систему счетов управленческой бухгалтерии вводится специальный счет 27 "Результаты производственной деятельности". На данном счете (при условии признания общехозяйственных затрат в качестве расхода отчетного периода и списании их на себестоимость проданной продукции) определяется два результата. На первом этапе отражается промежуточный результат - маржинальный доход (если затраты, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", являются переменными). На втором, после списания условно - постоянных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на себестоимость реализованной продукции, выводится конечный финансовый результат - прибыль (убыток).

При данном варианте результат производственной деятельности, определенный на 27 счете, не подлежит отражению (списанию) на счет 90 в финансовой бухгалтерии. Конечный результат, определенный в финансовой и управленческой бухгалтериях, дает по сумме тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

Общая схема записи основных хозяйственных операций в финансовой и управленческой бухгалтериях при данном подходе к организации учета затрат показана в таблице. Счета, приведенные со знаком "*", являются отражающими.